Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
11
№ 34н, действие которого распространяется на все организации,
находящиеся на территории Российской Федерации, за исключением
Банка России и кредитных организаций. К документам второй группы
относятся федеральные стандарты бухгалтерского учета и положения
по бухгалтерскому учету.
Основная цель стандартов заключается в выработке единого
содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в
достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского
учета, едином подходе к построению форм и формированию
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
К третьей группе документов бухгалтерского учета относятся
методические документы: инструкции; рекомендации; методические
указания и разъяснения, подготавливаемые и утверждаемые
федеральными органами, общественными объединениями
профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на
основе и в развитие документов первого и второго уровней.
Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и
уточняющий характер по отношению к документам более высоких
уровней.
Документы четвертого уровня выполняют задачи
регулирования бухгалтерского учета на уровне экономического
субъекта и содержат:
выбранные организацией способы бухгалтерского учета в
соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета
первого и второго уровней нормативных документов;
способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует
в документах вышестоящих уровней;
особенности применения выбранных организацией способов
бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий
хозяйствования.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» имеет следующую структуру:
глава 1 «Общие положения»;
глава 2 «Общие требования к бухгалтерскому учету»;
глава 3 «Регулирование бухгалтерского учета»;
глава 4 «Заключительные положения».
Закон распространяется на коммерческие и некоммерческие
организации; государственные органы; органы местного
самоуправления; органы управления государственных внебюджетных
фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов.
Помимо организаций, филиалов и представительств
иностранных организаций к экономическим субъектам, на которые
распространяется действие закона, отнесены индивидуальные
11
12
предприниматели; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
нотариусы; иные лица, занимающиеся частной практикой.
Кроме того, отдельно упомянуты такие экономические
субъекты, как государственные органы, органы местного
самоуправления, органы управления внебюджетных фондов, Банк
России.
Статьей 3 раскрыто содержание основных понятий,
используемых в федеральном законе. Это очень важно, так как в
практической сфере бухгалтерского учета данные понятия применимы
и являются частью профессиональной терминологии.
Федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области БУ и
бухгалтерской отчетности, является Министерство финансов
Российской Федерации. Функции по установлению правил
бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ
возложены на Банк России. Также субъектами регулирования
бухгалтерского учета являются саморегулируемые организации (СРО).
Такими организациями могут быть СРО предпринимателей, иных
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, а
также их ассоциации и союзы, иные некоммерческие организации.
Глава 2 ФЗ-402 раскрывает требования, предъявляемые к
бухгалтерскому учету. В самом общем виде требования представлены
ниже.
1. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты
государственной регистрации до даты прекращения деятельности в
результате реорганизации или ликвидации.
2. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению
первичным учетным документом.
3. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах,
подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах
бухгалтерского учета.
4. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации
объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
5. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на
счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными
стандартами.
6. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.
7. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному
измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета
производится в валюте Российской Федерации. Стоимость объектов
бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит
пересчету в валюту Российской Федерации.
12
13
8. Экономический субъект обязан организовать и
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
руководитель экономического субъекта.
Формы первичных документов, применяемые в
экономическом субъекте, утверждает руководитель. Исключением
являются организации государственного сектора. Для них формы
первичной учетной документации устанавливаются в соответствии с
бюджетным законодательством. Закон устанавливает обязательные
реквизиты первичного учетного документа.
Первичный учетный документ должен быть составлен при
совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется
возможным — непосредственно после его окончания.
Нормы ч. 5, 6 ст. 9 Закона № 402-ФЗ уравнивают в правах
первичные учетные документы на бумажном носителе и в виде
электронного документа, заверенного электронной подписью.
Закон устанавливает безусловную обязанность экономических
субъектов составлять только годовую бухгалтерскую (финансовую)
отчетность.
В Закон № 402-ФЗ включены отдельные статьи, посвященные
особенностям составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
при реорганизации и ликвидации юридических лиц (см. ст. 16, 17
Закона № 402-ФЗ).
На фоне современных тенденций в мировой экономике особое
значение приобретает проблема унификации и стандартизации
бухгалтерского учета в международном контексте и идентификации
национальных и международных стандартов бухгалтерского учета.
В настоящее время действует система национальных
стандартов бухгалтерского учета (положения по бухгалтерскому учету,
федеральные стандарты бухгалтерского учета) [18].
В настоящее время Минфин РФ продолжает работу по
формированию и развитию системы национальных стандартов. В
настоящее время подготовлены проекты: ФСБУ «Долговые затраты»,
«Некоммерческая деятельность», «Финансовые инструменты». ФСБУ
4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» начинает действовать
с отчетности за 2025 год.
Нормативное регулирование методики учета объектов
бухгалтерского наблюдения базируется на Приказе Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению".
13
14
1.3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА:
ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ, МЕТОДИЧЕСКИЙ, ТЕХНИЧЕСКИЙ
АСПЕКТЫ
Учетная политика экономического субъекта имеет следующие
аспекты: организационный, методический и технический.
Организационный аспект определяет основные положения
организации бухгалтерского учета, руководство и структуру
бухгалтерии, разработку внутренних инструкций, порядок
взаимодействия бухгалтерии с другими управленческими службами и
т.д.
Методический аспект включает критерии признания, способы
оценки и погашения стоимости объектов учета, при необходимости –
описание методики бухгалтерского учета конкретных объектов и
хозяйственных процессов и др.
Техническое обеспечение бухгалтерского учета представляет
собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить
методологический и организационный аспекты учетной политики на
уровне современных требований к постановке учета.
Нормативное регулирование учетной политики
осуществляется ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [18]. В
соответствии со ст. 4. учетная политика организации формируется
главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с
законодательством Российской Федерации возложено ведение
бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и
утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности
и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров
бухгалтерского учета, а также документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
14
15
Принятая организацией учетная политика утверждается
приказом или утверждением лица, ответственного за организацию
бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 5 ПБУ 1/2008 при формировании
учетной политики предполагается, что:
активы и обязательства организации существуют обособленно
от активов и обязательств собственников этой организации и активов и
обязательств других организаций (допущение имущественной
обособленности);
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации
или существенного сокращения деятельности и, следовательно,
обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение
непрерывности деятельности);
принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому (допущение
последовательности применения учетной политики);
факты хозяйственной деятельности организации относятся к
тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств,
связанных с этими фактами (допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика является одновременно как элементом
нормативного регулирования, так и внутренним рабочим документом
экономического субъекта.
Примерная структура учетной политики.
1. Общие положения.
2. Организация бухгалтерского учета.
3. Методика ведения бухгалтерского учета.
4. Техника ведения бухгалтерского учета.
5. Заключительные положения.
В общих положениях формируются принципы и допущения,
исходя из которых ведется бухгалтерский учет в экономическом
субъекте, представляется нормативное регулирование учетной
политики.
В разделе «Организация бухгалтерского учета»
формулируется вариант организации бухгалтерского учета в
соответствии с законодательством РФ (ст. 6 Федерального закона «О
бухгалтерском учете»), раскрываются положения, регулирующие
проведение инвентаризации, осуществления внутреннего контроля,
утверждается рабочий план счетов и порядок контроля за
хозяйственными операциями.
15
16
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от
следующих условий:
- совокупности счетов синтетического учета,
содержащихся в Плане счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и в Инструкции по его
применению, представляющей схему регистрации и группировки
фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств,
финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете;
- групп хозяйственных операций, характерных для
организации в зависимости от отраслевых особенностей,
организационно-правовой формы, видов деятельности и др.
Рабочий план счетов должен содержать полный перечень
синтетических счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов
второго порядка) и аналитических счетов. Для учета специфических
операций организация может по согласованию с Минфином России
вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные
синтетические счета, используя свободные номера счетов.
В организационном разделе также раскрываются основные
положения проведения инвентаризации, в том числе основания
проведения обязательных инвентаризаций в соответствии с
законодательством.
Порядок контроля за хозяйственными операциями,
определяемый в учетной политике, включает информацию об
организационной форме внутреннего контроля, периодичности его
осуществления, процедурах.
В разделе «Методика ведения бухгалтерского учета»
раскрывают нормы бухгалтерского финансового учета, применяемые
в конкретном экономическом субъекте: способы оценки объектов
бухгалтерского учета, порядок их учета для формирования
финансовых результатов деятельности и оценки финансового
состояния организации. Определяя учетную политику, организация
должна раскрыть способы оценки и ведения учета, являющиеся
существенными. Существенность признается исходя из условия, что
пользователям бухгалтерской отчетности без знания о них невозможно
достоверно оценить результаты работы организации, составить
представление об имущественном и финансовом состоянии, движении
денежных средств. Методические аспекты учетной политики
формируются с учетом характеристик функционирования
хозяйствующего субъекта (организационно-правовой формы
отраслевой принадлежности, организационной структуры, наличие
16
17
экономических критериев оказывающих влияние на возможности
использования отдельных норм законодательства).
В разделе «Техника ведения бухгалтерского учета»
раскрывается форма ведения бухгалтерского учета, устанавливаются
правила документооборота, утверждается перечень документов,
которые не включены в альбомы унифицированных первичных
учетных документов.
График документооборота может выступить в качестве
приложения к учетной политике. График представляется в виде схемы
и включает перечень работ по составлению, проверке и обработке
документов, выполняемых каждым подразделением организации и
всеми исполнителями соответствующих работ с указанием их
взаимосвязи и сроков выполнения.
Формы внутренней бухгалтерской отчетности также
закрепляются в учетной политике. Виды форм внутренней
бухгалтерской отчетности и их содержание устанавливаются
организацией самостоятельно, исходя из общих требований их
формирования:
- адресности, представляющей собой ориентацию содержания
форм и периодичности их составления на конкретных пользователей;
- оперативности, т.е. составления за короткий временной
период (смену, рабочий день, неделю, пятидневку и др.);
- соблюдения соотношения превышения выгод от
использования учетной информации над затратами по составлению
отчетности.
Технология обработки учетной информации представляет
собой совокупность средств обработки учетной информации,
определяет уровень и степень охвата выполняемых учетных процессов
средствами автоматизации, качественную совокупность применяемых
программных продуктов, используемую форму бухгалтерского учета.
В заключительных положениях устанавливаются основания
для внесения изменений в учетную политику, а также порядок ее
утверждения. В соответствии с разделом III ПБУ 1/2008 изменения в
учетной политике допускаются: при изменении законодательства РФ о
бухгалтерском учете; разработке организацией новых способов
ведения бухгалтерского учета; существенных изменениях условий
деятельности организации (смене собственников, реорганизации
предприятия). Учетная политика может быть составлена в текстовой
форме или с применением таблиц. Таблицы систематизируют сведения
об объекте учета, формулировку норм, применимых к этим объектам и
сведения о нормативном документе, на котором эти нормы основаны.
Правовой статус учетной политике придает организационно-
17
18
распорядительный документ (приказ, распоряжение) о вводе ее в
действие.
В соответствии с требованиями налогового законодательства, в
учетной практике выделяют еще один самостоятельный вид учета налоговый. В связи с этим организации обязаны разрабатывать и
утверждать учетную политику для целей налогообложения. Данный
документ должен содержать:
общие положения организации налогового учета;
перечень регистров налогового учета;
выбранные варианты налогового учета и т.д.
1.4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКЕ РОССИИ
Развитие бухгалтерского учета – объективный процесс, на
который оказывает влияние современное состояние и задачи развития
экономики государства. Являясь центральным элементом в системе
управления экономическим объектом, бухгалтерский учет призван
быть гарантом качества создаваемого информационного ресурса, не
подверженного негативному влиянию субъективных факторов.
В современном мире высоких технологий и активно
развивающейся цифровой экономики бухгалтерский учет как наука и
как сфера практической деятельности переживает серьезные
изменения, связанные с инновационными разработками в области
сбора, хранения и передачи и обмена информацией. Цифровизация
бухгалтерского учета обеспечивает точность и достоверность данных,
минимизирует риски бухгалтерской информации.
В России уже прошел период становления цифровизации в
учете. Есть результаты: активно развивается электронная отчётность,
цифровые облачные сервисы, онлайн-кассы, системы электронного
документооборота, технологии электронного взаимодействия бизнеса с
государственными органами, осуществляющими контроль и надзор
[9].
За непродолжительное время в России созданы и активно
действуют государственные цифровые ресурсы, формируемые на базе
данных бухгалтерского учёта.
1. Государственный электронный документооборот (ГосЭДО).
Предоставляет централизованные сервисы, реализующие стандарты
единого информационного пространства при работе с электронными
документами на всех стадиях жизненного цикла информационного
взаимодействия. В рамках бухгалтерского учёта ГосЭДО позволяет
представлять отчётность в электронном формате и взаимодействовать с
налоговыми органами.
2. Федеральная налоговая служба (ФНС) предоставляет
цифровые ресурсы для бухгалтерского учёта, такие как электронная
18
19
отчётность, платформы для подачи налоговых деклараций, а также
информационные ресурсы для консультаций по вопросам
налогообложения. ФНС России формирует государственный
информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности
(ГИР БО), который представляет собой совокупность бухгалтерской
(финансовой) отчетности организаций.
3. Государственная статистическая отчётность – для сбора и
анализа данных о финансовой деятельности предприятий
используются цифровые ресурсы, предоставляемые Федеральной
службой государственной статистики (Росстат).
На фоне цифровизации экономики бухгалтерский учет
развивается в следующих аспектах.
1. Автоматизация учетных процессов. Значительно возросли
возможности осуществления деловых коммуникаций, сверки данных,
расчетных операций. Например, переводы денежных средств
контрагентам осуществляются практически без ограничений в любое
время суток, что расширяет возможности бизнеса.
2. Оптимизировались взаимодействия с государством через
цифровые платформы: регистрация бизнеса, сдача бухгалтерской
(финансовой), налоговой отчетности, состояние расчетов с бюджетом
и органами социального страхования и обеспечения и др.
3. Повышение качества отчётности. Цифровизация позволяет
формировать, представлять отчётность в электронном формате,
облегчая процесс её подготовки, передачи и анализа.
4. Повышение прозрачности информационного ресурса
бухгалтерской (финансовой) отчетности, что способствует увеличению
прозрачности финансовой отчётности и процесса как внутреннего, так
и внешнего контроля за финансовой деятельностью предприятий.
5. Происходит внедрение в бухгалтерский учет и аудит
технологий, ранее для них не свойственных, например технологии
блокчейн, искусственного интеллекта. Вопросам применения в
бухгалтерском учете и аудите технологии блокчейн посвящены не
только научные работы, но и реальные продукты рынка технологий.
6. Оптимизация доступа к данным позволяет хранить и
обрабатывать большие объёмы данных, что повышает возможности у
анализа и управления финансами.
7. Появляются новые объекты учета, способы их оценки.
Примером может служить ввод в деловой оборот криптовалюты,
цифрового рубля.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Сформулируйте цель и задачи финансового учета, обобщите,
сделайте выводы.
19
20
2. Сформулируйте требования, предъявляемые к бухгалтерскому
учету.
3. Раскройте роль МСФО в формировании концептуальных основ
бухгалтерского учета.
4. Раскройте характеристики информации, формируемой в
бухгалтерском учете, по МСФО.
5. Раскройте содержание базовых принципов бухгалтерского
учета.
6. Раскройте структуру и содержание нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
7. Представьте информацию по перечню национальных
стандартов бухгалтерского учета.
8. Раскройте содержание основных требований, предъявляемых к
формированию учетной политики ПБУ 1/2008.
9. Раскройте краткое содержание разделов учетной политики
экономического субъекта.
10. Раскройте основные аспекты развития бухгалтерского учета в
цифровой экономике России.
ТЕСТЫ
1. Основной целью бухгалтерского (финансового) учета
является:
а) составление учетной политики организации;
б) ведение бухгалтерского и налогового учета;
в) принятие обоснованных управленческих решений;
г) составление бухгалтерской финансовой отчетности.
2. Принципы бухгалтерского учета классифицируются на
группы:
а) допущения, требования, правила;
б) уместность, существенность, достоверное представление;
в) сопоставимость, своевременность, понятность;
г) денежный измеритель, документальное оформление,
отражение на бухгалтерских счетах методом двойной записи,
балансовое обобщение, инвентаризация, обобщение учетных данных
отчетностью.
3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в
организации и соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций несут:
а) руководитель организации;
б) главный бухгалтер;
в) собственники и учредители организации;
г) аудиторы и контролирующие органы.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]