Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
51
управлять этим имуществом в интересах учредителя управления за
установленное вознаграждение.
Передача имущества в доверительное управление: Дебет 79-3
Кредит 01, 58, 07. Доход, полученный за отчетный период согласно
договору доверительного управления: Дебет 79-3 Кредит 91-1.
Поступление денежных средств по договору доверительного
управления: Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 79-3.
Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу,
представительству, отделению, а по учету расчетов доверительного
управления — по каждому договору.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Перечислите счета учета расчетов и раскройте их
экономическое содержание.
2. Охарактеризуйте типовую схему счета учета расчетов.
3. Представьте типовую структуру договора купли-продажи,
выделите основные положения договора, имеющие значимость для
отражения в учете операций по договору.
4. Охарактеризуйте расходы по договорам кредита (займа),
раскройте методику их учета.
5. Охарактеризуйте организацию аналитического учета на счетах
68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
6. Раскройте содержание терминов «Единый налоговый платеж»,
«Единый налоговый счет». Применительно к какому объекту учета
расчетов применяются эти термины?
7. Сформулируйте условия получения и расходования
подотчетных сумм, основания отражения этих операций в
бухгалтерском учете.
8. Охарактеризуйте объекты и методику учета счета 75 «Расчеты
с учредителями».
9. Охарактеризуйте объекты и методику учета счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
10. Охарактеризуйте объекты и методику учета счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
ТЕСТЫ
1. Аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
организуется по следующим позициям:
а) по основному платежу, авансам полученным (выданным);
51
52
б) по основному платежу, авансам полученным (выданным),
векселям полученным (выданным);
в) по оплате каждого заключенного договора;
г) по каждому контрагенту в разрезе заключенных договоров.
2. Бухгалтерская запись Дебет 10 Кредит 60 означает:
а) поступление материалов от учредителей;
б) оприходование материалов, полученных от поставщика;
в) предъявление претензии поставщику за несвоевременную
поставку продукции;
г) поступление материалов из головной организации.
3. Классификация расходов по кредитам и займам
предполагает группы:
а) информационные и консультационные услуги, суммы,
уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
б) проценты, информационные и консультационные услуги;
в) проценты, дополнительные расходы, иные расходы;
г) срочность, возвратность, платность.
4. Термин «Единый налоговый платеж» означает:
а) налоговый платеж, который перечисляется в бюджет
периодически в одной и той же сумме;
б) налоговый платеж, который выполняет организация,
имеющая обособленные подразделения;
в) платеж по налогам и страховым взносам, направленный
организацией на единый налоговый счет в Федеральном казначействе;
г) налоговый платеж, установленный законодательно для
субъектов малого предпринимательства.
5. Укажите верный порядок осуществления расчетов по
пособиям по временной нетрудоспособности с сотрудниками
организации:
а) пособие по нетрудоспособности начисляется и
выплачивается Социальным фондом России;
б) пособие по нетрудоспособности начисляется в
организации, а выплачивается Социальным фондом России;
в) пособие за первые три дня нетрудоспособности
начисляется и выплачивается организацией-работодателем, за
последующие дни начисляется и выплачивается Социальным Фондом
России;
г) пособие по нетрудоспособности начисляется и
выплачивается в организации.
6. Выберите верный алгоритм бухгалтерских записей по
расчетам по депонированным суммам:
52
53
а) Дебет 70 Кредит 76-4, Дебет 76-4 Кредит 50,51;
б) Дебет 76-4 Кредит 50,51;
в) Дебет 20 Кредит 76-4, Дебет 76-4 Кредит 50,51;
г) Дебет 70 Кредит 50, 51.
7. Выберите верный алгоритм бухгалтерских записей по
расчетам по имущественному страхованию (застрахованы материалы):
а) Дебет 20,25,26,44, 97 Кредит 76-4, Дебет 94 Кредит 10;
Дебет 76-4 Кредит 94;
б) Дебет 20,25,26,44, 97 Кредит 76-1, Дебет 76-1 Кредит 10;
в) Дебет 20,25,26,44, 97 Кредит 76-1, Дебет 94 Кредит 10;
Дебет 76-1 Кредит 94;
г) Дебет 76-1 Кредит 10.
8. Аналитический учет расчетов с учредителями
(участниками) осуществляется по следующим позициям:
а) по каждому учредителю (участнику);
б) по каждому вкладу (акции);
в) по вкладам в уставный капитал, по начисленным доходам;
г) по простым и привилегированным акциям.
9. Расчеты по имущественному и личному страхованию,
организованные на субсчете 76-1, предполагают:
а) расчеты по страховым взносам с Социальным фондом
России;
б) расчеты по пенсионному и медицинскому страхованию с
ФНС России;
в) расчеты со страховыми организациями, которые заключили
с лицами, работающими в организации, договоры имущественного и
личного страхования;
г) расчеты по договорам страхования со страховыми
организациями.
10. Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» имеет
следующие отличительные особенности функционирования:
а) счет функционирует без особенностей;
б) счет функционирует только в головной организации, в
филиале операции не отражаются;
в) сальдо и операции, отраженные по дебету счета 79 в
головной организации, синхронно отражаются по кредиту счета 79 в
обособленном подразделении и наоборот;
г) счет функционирует только в филиале операции, в головной
организации не отражаются.
53
54
4.1. Вложения во внеоборотные активы: общие положения, задачи
бухгалтерского учета
4.2. Учет операций по приобретению земельных участков, объектов
природопользования и прочих объектов
4.3. Учет строительства
4.4. Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы (НИОКТР)
4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ
ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
4.1. ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Нормативное регулирование вложений во внеоборотные
активы (капитальных вложений) осуществляется Приказом Минфина
России от 17.09.2020 № 204н (ред. от 30.05.2022) "Об утверждении
Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020
"Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 № 60399) в части
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [18].
В соответствии с п.5 ФСБУ 26/2020 под капитальными
вложениями понимаются затраты организации на приобретение,
создание, улучшение объектов основных средств, объектов
нематериальных активов, а также восстановление объектов основных
средств.
Вложения во внеоборотные активы могут быть осуществлены
за счет следующих источников финансирования: собственных,
заемных, средств целевого финансирования, спонсорской
(благотворительной) помощи других организаций или физических
лиц, увеличения доли в уставном капитале учредителями.
Основными задачами бухгалтерского учета вложений во
внеоборотные активы являются:
- объективная группировка затрат, связанных с вложениями
во внеоборотные активы;
- разграничение затрат на капитальные вложения от
текущих затрат по основной деятельности;
- достоверное и своевременное документальное оформление
затрат и обобщение в регистрах бухгалтерского учета;
- систематический контроль за целевым использованием
средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением
сметной стоимости строительных и монтажных работ;
54
55
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»: балансовый,
активный, синтетический, счет учета хозяйственных процессов,
основной (инвентарный), калькуляционный
- контроль за соблюдением сметной и финансовой
дисциплины, за соблюдением сметы расходов по строительству.
- точная оценка законченных и введенных в действие
объектов вложений во внеоборотные активы.
Для учета операций, связанных с вложением во
внеоборотные активы, в Плане счетов предусмотрен счет 08
«Вложения во внеоборотные активы», предназначенный для учета
фактических расходов по приобретению, строительству, возведению
объектов внеоборотных активов с целью определения их
первоначальной стоимости, необходимой для оценки при принятии
объектов к учету.
По дебету счет 08 корреспондирует со счетами 60, 70, 66, 67,
69, 10 на сумму расходов, связанных с вложениями во внеоборотные
активы.
По кредиту счет 08 корреспондирует со счетами 01, 04 на
сумму первоначальной стоимости принятого к учету имущества, а
также его модернизации, реконструкции, ремонта, достройки,
дооборудования; 20, 25, 26 на сумму расходов на завершенные
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы (НИОКТР), выполненные для нужд
организации; 91-2 на сумму расходов, которые не были включены в
первоначальную стоимость принятого к учету имущества.
В соответствии с Инструкцией к счету 08 открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных»;
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и технологических работ» [14].
В рабочем плане счетов целесообразно к счету 08 открыть
субсчет «Прочие вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учет по счету 08 ведется в разрезе субсчетов
по каждому объекту капитальных вложений.
Единицей учета капитальных вложений является
приобретаемый, создаваемый, улучшаемый объект основных средств,
55
56
объект нематериальных активов или восстанавливаемый объект
основных средств.
Оценка капитальных вложений. Капитальные вложения
признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на
приобретение, создание, улучшение объектов основных средств,
объектов НМА, а также на восстановление объектов основных средств
(далее – фактические затраты). В сумму фактических затрат при
признании капитальных вложений включаются:
уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией
поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) при
осуществлении капитальных вложений суммы, определяемые с учетом
пп. 11, 12 ФСБУ 26/2020;
стоимость активов организации [в частности, материальных
носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной
деятельности, средства индивидуализации], списываемая в связи с
использованием этих активов при осуществлении капитальных
вложений;
государственные пошлины и другие аналогичные расходы,
произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением
объекта НМА;
иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия,
установленные п. 6, 17.3.
Фактическими затратами на имущество, права на результаты
интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации,
которые организация получает безвозмездно, считается справедливая
стоимость таких имущества, прав.
П. 14.1 устанавливает, что фактические затраты, связанные с
осуществлением капитальных вложений в несколько объектов
основных средств, объектов НМА, распределяются между ними
обоснованным способом, определенным организацией
самостоятельно.
Обесценение капитальных вложений. По общему правилу
организация проверяет капитальные вложения на обесценение.
Согласно пп. 17.1 и 17.2 в бухгалтерском учете суммы накопленного
обесценения по объекту капитальных вложений отражаются отдельно
от суммы фактических затрат, связанных с осуществлением этих
капитальных вложений, и не изменяют ее.
В бухгалтерском балансе капитальные вложения отражаются в
разделе I «Внеоборотные активы» по балансовой стоимости, которая
представляет собой фактические затраты, понесенные в связи с их
осуществлением, уменьшенные на сумму накопленного обесценения.
56
57
4.2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ЗЕМЕЛЬНЫХ
УЧАСТКОВ, ОБЪЕКТОВ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ
И ПРОЧИХ ОБЪЕКТОВ
Стоимость земельных участков и объектов
природопользования, приобретенных организациями в собственность,
отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по
субсчетам 08-1 «Приобретение земельных участков» и 08-2
«Приобретение объектов природопользования» согласно принятым к
учету обязательствам перед продавцом на основании договора куплипродажи или прочих расходов, связанных с передачей объектов.
Под объектом природопользования понимают
пространственно определенную совокупность природных ресурсов,
которые осваиваются или могут быть освоены с использованием
существующих технологий.
К объектам природопользования относят:
водные объекты — природные и искусственные водоёмы,
водотоки, поверхностные и подземные воды;
недра — месторождения полезных ископаемых,
энергетических и других природных ресурсов, подземные
пространства и др.;
естественные экологические системы;
природные ландшафты;
карьеры;
туристические ресурсы;
некультивируемые биологические ресурсы (растения и
животные) и т.д., с учетом ограничений, установленных Водным
кодексом, ФЗ «О недрах» и другими нормативными актами в сфере
природопользования.
Инвентарная стоимость земельных участков и объектов
природопользования складывается из расходов по их приобретению и
затрат по улучшению их качественного состояния.
Указанные расходы по приобретению земельных участков и
объектов природопользования отражают бухгалтерскими записями:
Дебет 08-1, 08-2 Кредит счетов учета расчетов (60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др.).
Дебет 01 Кредит 08-1, 08-2 – приняты к учету земельные
участки, объекты природопользования.
Приобретение объектов внеоборотных активов за плату
отражается на субсчетах, открытых к счету 08:
08-4 "Приобретение объектов основных средств",
57
58
08-5 "Приобретение нематериальных активов".
Основанием для отражения в бухгалтерском учете
обязательства перед поставщиком являются договоры купли-продажи,
лицензионные договоры. Передача актива от поставщика
осуществляется на основании актов произвольной формы.
По дебету счета 08-4, 08-5 корреспондируют со счетами 60,
66,67,68, 69,70, 75,79 на сумму расходов, связанных с приобретением
объектов.
4.3. УЧЕТ СТРОИТЕЛЬСТВА
В соответствии со ст.1 Градостроительного кодекса РФ
строительство - создание зданий, строений, сооружений (в том числе
на месте сносимых объектов капитального строительства).
Строительство может быть осуществлено подрядным и
хозяйственным способом.
Затраты на строительство подрядным способом: суммы,
уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам; невозмещаемые налоги,
государственная пошлина, уплачиваемые в связи с созданием объекта;
оценочные обязательства, формируемые в связи с созданием объекта;
прочие расходы.
Затраты на строительство хозяйственным способом:
стоимость материально-производственных запасов, заработная плата
страховые взносы от фонда оплаты труда работников, занятых на
строительстве; стоимость спецоборудования и специальной оснастки;
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов,
используемых при выполнении строительных работ; затраты на
содержание и эксплуатацию оборудования, установок и сооружений,
других объектов основных средств и иного имущества; накладные
расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением
работ по созданию объекта; оценочные обязательства, формируемые в
связи с созданием объекта; прочие расходы.
Перед началом строительных работ составляются сметы.
Сметная стоимость — сумма денежных средств, необходимых для
осуществления строительства в соответствии с проектными
материалами.
Учет строительства выполненного подрядным способом. В
рамках настоящего раздела будут рассмотрены вопросы
бухгалтерского учета строительства для собственных нужд
(осуществление основной деятельности) организации-заказчика. Для
строительства указанных объектов не требуется разрешения на
58
59
строительство в соответствии с п. 17 ст. 51 Градостроительного
кодекса РФ. Для определения сметной стоимости строительства
проектируемых сооружений или их очередей составляется сметная
документация, которая разрабатывается по нормам и нормативам
(сметные нормы расхода строительных материалов, конструкций и
деталей, затрат труда, рыночные цены на материалы, нормы
накладных расходов и др.). Сметы составляют подрядчики для
заказчика на основании договора строительного подряда (ст. 743 ГК
РФ).
В бухгалтерском учете организации-заказчика составляются
бухгалтерские записи:
Дебет 08-3 Кредит 60-1 - отражена стоимость строительномонтажных подрядных работ после их завершения и оформления акта
с указанием сметной стоимости строительства;
Дебет 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по
подрядным работам» Кредит 60 - приняты к учету суммы НДС по
подрядным работам;
Дебет 01 Кредит 08-3 – объект, законченный капитальным
строительством, введен в состав основных средств.
Для отражения операций по капитальному строительству
применяются формы первичных документов в соответствии с
Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 «Альбом
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ"
[19].
Приемка физических объемов, выполненных подрядчиками
строительно-монтажных работ по мере завершения отдельных этапов,
очередей, пусковых комплексов, частей зданий и сооружений в
соответствии с условиями подряда (контракта) на строительство,
оформляется актами о приемке выполненных работ (форма КС-2). На
основании указанного акта и составленной подрядчиком «Справки о
стоимости выполненных работ и затрат» (форма КС-3) заказчикзастройщик отражает стоимость принятого этапа работ в составе
незавершенного строительства.
После окончания строительно-монтажных работ как
хозяйственным способом, так и подрядным составляется акт ввода в
эксплуатацию объекта по форме № ОС-1а «Акт о приеме-передаче
здания (сооружения)».
При осуществлении капитального строительства подрядным
способом в организации аналитический учет ведется по каждому
объекту строительства, договорам подряда, выполненным этапам
59
60
строительно-монтажных работ.
Учет строительства, выполненного хозяйственным
способом. При хозяйственном способе организация выполняет
самостоятельно без привлечения подрядных организаций все
строительные работы по возведению объектов (производственные
здания, гаражи, склады, теплицы, хранилища, сооружения и т.п.). К
строительно-монтажным работам (СМР), выполненным
хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для
своих нужд собственными силами организации, включая работы, для
выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих
основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам
строительства, а также отдельные работы, выполненные подрядными
организациями по собственному строительству.
Объектами незавершенного строительства признаются любые
объекты капитального строительства — здание, строение, сооружение,
строительство которых не завершено, за исключением временных
построек, бытовок, навесов и т.п. (ст. 1 Градостроительного кодекса
РФ).
Все затраты на строительство отражаются по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство
объектов основных средств» в разрезе статей затрат, которые
формируют первоначальную стоимость построенного
(реконструированного) объекта.
С кредита субсчета 08-3 расходы списываются в
корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» — при принятии
объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных
средств.
Строительно-монтажные работы (СМР), выполненные
хозяйственным способом, являются объектом налогообложения НДС.
НДС по СМР, исчисленный на сумму фактических расходов по
строительству объекта хозяйственным способом, принятый к вычету
на момент определения налоговой базы по строительно-монтажным
работам для собственного потребления, отражается записью: Дебет 19
Кредит 68. Принятие НДС к налоговому вычету отражается записью:
Дебет 68 Кредит 19.
Фактические расходы организации, выполняющей работы
хозяйственным способом, подтверждаются первичными учетными
документами, такими как: акт на списание строительных материалов;
табель учета использования рабочего времени строительных рабочих и
расчета заработной платы; рапорты о работе строительных машин;
путевые листы на работу автомобилей; акты о потреблении
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]