Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
31
Осуществление платежа по обязательству, связывающему
чекодателя с чекодержателем по договору, считается исполненным не
в момент передачи чека, а только в момент получения чекодержателем
платежа по чеку.
Для учета операций, связанных с выдачей чеков поставщику,
чекодатель использует счет 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" в разрезе аналитических позиций по каждому
выданному чеку: Дебет 60 Кредит 55 -2.
Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой
книжке.
Субсчет 55-3 «Депозитные счета» предназначен для учета
денежных средств, которые размещают на депозитных счетах с целью
получения дохода.
К прочим операциям следует отнести переводы денежных
средств, которые не получили завершения в течение одного
операционного дня. Учет переводов в пути осуществляется на счете
57 «Переводы в пути».
По дебету счет 57 корреспондирует со счетами 50, 51,52, 55, а
также со счетами учета расчетов, например 60, 62. По кредиту счет 57
корреспондирует со счетами учета денежных средств и расчетов, так
как отражает поступление денежных средств по их назначению.
Основанием для отражения переводов в пути являются копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором банка,
квитанции банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и
валютных счетов банка.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Охарактеризуйте объекты бухгалтерского учета,
возникающие при осуществлении операций с денежными средствами.
2. Охарактеризуйте счета бухгалтерского учета денежных
средств.
3. Перечислите основные нормативные документы
регулирующие расчеты с использованием наличных денежных средств
и безналичные расчеты.
4. Раскройте методику учета операций с наличными
денежными средствами в кассе.
5. Раскройте методику учета операций на расчетных счетах в
банках.
6. Представьте очередность списания денежных средств с
расчетного счета при их недостаточности в соответствии с нормами
ГК РФ.
7. Раскройте методику учета операций на специальных счетах
в банках.
31
32
8. Охарактеризуйте формы безналичных расчетов,
нормативное регулирование и применяемые документы.
9. Охарактеризуйте особенности проведения расчетных
операций аккредитивами и расчетными чеками.
10. Охарактеризуйте движение объектов денежных средств,
определяемых как переводы в пути.
ТЕСТЫ
1. Укажите верный и полный перечень объектов бухгалтерского
учета, относящихся к денежным средствам:
а) денежные средства в кассе, на расчетных, специальных,
валютных счетах, переводы в пути, выручка;
б) денежные средства в кассе, на расчетных, специальных,
валютных счетах, переводы в пути;
в) денежные средства и их эквиваленты;
г) денежные средства в кассе, на расчетных, специальных,
валютных счетах, ценные бумаги.
2. Характеристика счетов учета денежных средств:
а) балансовые, активные, синтетические, счета учета имущества,
основные (инвентарные);
б) балансовые, активные, синтетические, фондовые;
в) балансовые, активные, синтетические, счета учета расчетов
денежными средствами;
г) балансовые, активные, синтетические, счета учета имущества,
регулирующие.
3. Разрешается ли предприятиям хранить в своих кассах
наличные денежные средства сверх установленного лимита?
а) не разрешается;
б) разрешается хранить для выдачи заработной платы, но не
более трех рабочих дней;
в) разрешается хранить для выдачи заработной платы, но не
более пяти рабочих дней;
г) разрешается хранить с письменного распоряжения
руководителя организации.
4. Предельный размер суммы расчетов между юридическими
лицами наличными денежными средствами установлен нормативно и
составляет :
а) 100 000 р.;
б) 60 000 р.;
в) 10 000 р.;
г) предельный размер суммы расчетов не установлен
нормативно.
32
33
5. В рабочем плане счетов к счету 51 «Расчетный счет»
открываются субсчета (аналитические счета):
а) 51-1 «Аккредитивы», 51-2 «Чековые книжки»;
б) по номерам расчетных счетов, открытых в банках;
в) субсчета (аналитические счета) не открываются;
г) 51-1 «Расчетные счета организации», 51-2 «Расчетные счета
филиалов».
6. Законодательно установлен следующий перечень
документов, на основании которых юридическое лицо может открыть
расчетный счет:
а) учредительные документы юридического лица; карточка с
образцами подписей и оттиска печати; документы, подтверждающие
полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными
средствами, находящимися на счете;
б) учредительные документы юридического лица; карточка с
образцами подписей и оттиска печати; документы, подтверждающие
полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными
средствами, находящимися на счете; бухгалтерская (финансовая)
отчетность;
в) учредительные документы юридического лица; карточка с
образцами подписей и оттиска печати; документы, подтверждающие
полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными
средствами, находящимися на счете; денежные средства в сумме не
менее 100 000 р.;
г) перечень документов законодательно не установлен.
7. Открытие аккредитива за счет заемных средств отражается
бухгалтерской записью:
а) Дебет 55-1 Кредит 58 ;
б) Дебет 51 Кредит 66,67;
в) Дебет 55-1 Кредит 66,67 ;
г) Дебет 58 Кредит 55-1.
8. Укажите верную бухгалтерскую запись:
а) Дебет 51 Кредит 50, 51, 52, 62, 66, 67, 71, 75, 76, 79, 84;
б) Дебет 51 Кредит 08, 50, 51, 52, 62, 66, 67, 71, 75, 76, 79, 84;
в) Дебет 51 Кредит 50, 51, 52, , 62, 66, 67, 71, 75, 76, 79, 84; 99;
г) Дебет 51 Кредит 50, 51, 52, 62, 66, 67, 71, 75, 76, 79.
9. Выберите ответ, в котором представлена верная
классификация аккредитивов:
а) покрытые и непокрытые, депонированные и
гарантированные;
б) покрытые (депонированные) и непокрытые
(гарантированные), отзывные и безотзывные;
в) отзывные и безотзывные, собственные и заемные;
33
34
3.1. Расчеты экономического субъекта: общие положения, задачи
бухгалтерского учета
3.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и
заказчиками
3.3. Учет расчетов по полученным займам и кредитам
3.4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, расчетов по
социальному страхованию и обеспечению
3.5. Учет расчетов с учредителями
3.6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Учет
внутрихозяйственных расчетов
г) покрытые и непокрытые, отзывные и безотзывные.
10. Выберите верную характеристику переводов в пути:
а) переводы денежных средств, которые не получили
завершения в течение одного операционного дня;
б) переводы денежных средств между банками разных
регионов;
в) переводы денежных средств с участием третьих лиц;
г) расчеты с контрагентами, не завершенные на отчетную дату.
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
3.1. РАСЧЕТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА:
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Под расчетами понимается взаимодействие организации с
другими субъектами экономики, основанное на денежных
отношениях.
Расчеты - важнейшая учетная категория, так как в ней
сосредоточены отношения между субъектами экономики, которые
выражаются в совокупности задолженностей субъектов друг другу и
совокупности платежей, гасящих эти задолженности.
Дебиторская задолженность – это ожидаемые к
поступлениям в будущем средства организации, находящиеся во
временном пользовании других лиц.
Кредиторская задолженность - это долг организации перед
различными субъектами экономики, а также государством.
Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками возникают между организациями по
сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым также
относится и договор поставки, договор аренды, договор о выполнении
работ и оказании услуг.
34
35
Дебет
Кредит
Сальдо начальное (дебетовое) –
наличие дебиторской
задолженности на начало
отчетного периода.
Начисление дебиторской
задолженности (+).
Списание (погашение)
кредиторской задолженности (- )
Сальдо начальное (кредитовое) –
наличие кредиторской
задолженности на начало
отчетного периода.
Начисление кредиторской
задолженности (+).
Списание (погашение)
дебиторской задолженности (- )
Сальдо конечное (дебетовое) наличие дебиторской
задолженности на конец
отчетного периода
Сальдо конечное (кредитовое) наличие кредиторской
задолженности на конец
отчетного периода
Возникновение или погашение обязательств по
хозяйственным отношениям и сделкам между лицами регулируется
Гражданским кодексом Российской Федерации.
Основными задачами учета расчетных операций являются:
1) соблюдение установленных правил договорной
дисциплины, расчетных отношений;
2) своевременное и объективное ведение первичного учета
расчетных операций;
3) полное и оперативное отражение в учетных регистрах
расчетных операций;
4) своевременность выполнения обязательств перед
контрагентами, а также обязательств контрагентов перед
организацией;
5) своевременное выявление сомнительных и просроченных
задолженностей;
6) проведение инвентаризации расчетов;
7) формирование объективной информации в аналитическом,
синтетическом учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для учета расчетов в бухгалтерском учете предназначены
счета VI раздела Плана счетов. Типовая схема счета учета расчетов
представлена на рис. 3.1.
Схема счета учета расчетов
Рис. 3.1. Типовая схема счета учета расчетов
расчетов вне зависимости от объекта учета.
Представленная схема применима ко всем счетам учета
35
36
Характеристика счетов учета расчетов: балансовые, активнопассивные, синтетические, счета учета расчетов
В конце отчетного периода по счетам учета расчетов
определяется развернутое сальдо. В бухгалтерском балансе дебетовое
сальдо отражается во II разделе «Оборотные активы» по статье
«Дебиторская задолженность»; кредитовое сальдо – в V разделе
«Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская
задолженность».
3.2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ,
ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
К поставщикам и подрядчикам относят организации,
поставляющие различные материальные ценности, а также
оказывающие услуги и выполняющие работы. Взаимоотношения с
поставщиками и подрядчиками оформляются соответствующими
договорами. По содержанию указанные договоры должны
соответствовать требованиям, сформулированным ст. 455, 506 ГК РФ.
Поставщик (подрядчик), покупатель (заказчик) - стороны,
заключившие договор купли- продажи (поставки).
Примерная структура договора: общие положения (стороны
договора); предмет договора (описание предмета договора); цена
договора (в том числе НДС); форма расчетов, порядок и сроки
оплаты; обязательства сторон (сроки поставки, условия
транспортировки); момент перехода права собственности на предмет
договора от продавца к покупателю; ответственность сторон,
заключительные положения.
Основанием для принятия на учет кредиторской
задолженности перед поставщиками (подрядчиками) являются
товарные накладные, товарно-транспортные накладные (формы ТОРГ12 или ТТН по форме ОКУД 0345009), универсальные передаточные
документы (УПД), акты на выполненные работы, оказанные услуги,
приемные акты (по форме разработанной самим поставщиком или
сторонами сделки). Этот же комплект документов служит
основанием для отражения в учете дебиторской задолженности
покупателя.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137 (ред. от 02.04.2021) "О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
налогу на добавленную стоимость" организация-продавец составляет
счет-фактуру, являющуюся формой налогового контроля. Счетфактура составляется в двух экземплярах. Первый - передают
покупателю, он дает право на принятие к зачету сумм НДС по
36
37
приобретенным ценностям (работам, услугам) при формировании
задолженности по НДС перед бюджетом. Полученные счета-фактуры
покупатель регистрирует в журнале регистрации полученных счетовфактур и отражает в книге покупок. Второй – остается у поставщика
(продавца) для отражения в книге продаж и начисления НДС по
проданным материальным ценностям (работам, услугам). Выданные
счета-фактуры регистрируют в журнале учета выданных счетов фактур
и отражают в книге продаж.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за
полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги).
По дебету счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
корреспондирует со счетами 50,51,52,55 на сумму оплаты или авансов
в соответствии с условиями договоров. Также по дебету счета 60
может быть отражена стоимость возвращенных поставщику
материальных ценностей, характеристики которых не соответствуют
условиям договора, в корреспонденции со счетами 07, 10, 11, 15, 41.
По кредиту счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» корреспондирует со счетами 07, 08, 10, 11, 15, 19, 41,
20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 на стоимость полученных материальных
ценностей, работ и услуг, входящих в состав расходов хозяйственных
процессов и затрат производств. НДС, находящийся в составе
покупной цены, отражается в учете покупателя обособленно: Дебет 19
Кредит 60 - принят к учету НДС по приобретенным ценностям
(работам, услугам).
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику в
разрезе договоров.
В рабочем плане счетов целесообразно открыть следующие
субсчета к счету 60:
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
60-2 «Расчеты по авансам выданным»,
60-3 «Расчеты по векселям выданным».
При использовании авансовых платежей (Дебет 60-2 Кредит
51, 52, 55) необходимо своевременно списывать аванс в зачет
обязательства по договору (Дебет 60-1 Кредит 60-2).
Покупатель (заказчик) – одна из сторон договора куплипродажи, поэтому первичный учет осуществляется с применением тех
же форм документов, что и расчетов с покупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
предназначен для обобщения информации о задолженности
покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары,
37
38
работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право
собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам
купли-продажи (поставки).
По дебету счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
корреспондирует со счетами 90, 91 на сумму выручки (в том числе
НДС), причитающейся к получению организацией-продавцом.
По кредиту счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
корреспондирует со счетами учета денежных средств 50, 51, 52, 55 на
сумму поступлений денег в кассу или на счета в банках.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому
покупателю и заказчику в разрезе договоров.
В рабочем плане счетов целесообразно открыть субсчета к
счету 62:
62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
62-2 «Расчеты по авансам полученным»,
62-3 «Расчеты по векселям полученным».
При использовании авансовых платежей (Дебет 50, 51, 52, 55
Кредит 62-2) необходимо своевременно списывать аванс в зачет
обязательства по договору (Дебет 62-2 Кредит 62-1).
Резервы по сомнительным долгам. Сомнительной считается
дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с
высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями, в том числе это дебиторская задолженность по счетам 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами", 60-2 "Расчеты по авансам выданным",
58-3 "Предоставленные займы".
Организация устанавливает в учетной политике основные
положения по формированию резерва по сомнительным долгам:
критерий квалификации конкретного долга как
сомнительного;
порядок создания и использования резервов;
периодичность определения и корректировки резервов.
Величина резервов является оценочным значением и
определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом
финансового состояния должника, вероятности погашения долга
полностью или частично. Начисление резервов по сомнительным
долгам отражается: Дебет 91-02 Кредит 63 "Резервы по
сомнительным долгам" (пассивный счет). Списание безнадежной
задолженности за счет резерва: Дебет 63 Кредит 60-2, 62, 58-3.
Списанная задолженность одновременно отражается на забалансовом
38
39
счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов" и учитывается на нем в течение 5 лет с момента списания.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания
резерва, он не будет использован полностью, то неизрасходованные
суммы на конец отчетного периода включаются в состав прочих
доходов: Дебет 63 Кредит 91-1. Если задолженность продолжает
оставаться сомнительной, то под нее создается новый резерв. В
бухгалтерском балансе остатки по счету 63 "Резервы по сомнительным
долгам" не показываются, а величина дебиторской задолженности, по
которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва.
3.3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПОЛУЧЕННЫМ
ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ
Глава 42 ГК РФ регулирует правоотношения, возникающие
на основании договоров займа и кредитных договоров.
Кредит представляет собой денежные средства,
перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом
последний осуществляет выплату процентов за пользование такими
заемными средствами.
Заем (займ) — привлеченные средства организаций и физлиц,
выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом. В
соответствии с ГК РФ сторонами (участниками) договора займа
являются заимодавец и заемщик.
Стороны (участники) кредитного договора - кредитор и
заемщик.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета
осуществляется Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н
(ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" [18].
Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначены для
обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более
12 месяцев), долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и
займов, полученных организацией.
В бухгалтерском учете нет различий в отражении объектов,
возникающих на основании кредитного договора и договора займа:
обязательств, расходов.
В соответствии со ст.3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с
выполнением обязательств по полученным займам и кредитам
являются: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору); дополнительные расходы по займам [суммы,
уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
39
40
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного
договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением
займов (кредитов)].
По дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
корреспондируют со счетам 50, 51, 52, 55 на суммы погашения
задолженности по основному долгу и начисленным процентам.
По кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
корреспондируют со счетам 50, 51, 52, 55 на суммы поступления
денежных средств по договору кредита (займа). Начисление
процентов отражается: Дебет 91-2 Кредит 66,67.
В соответствии с п.7 ПБУ 15 «Учет расходов по кредитам и
займам» проценты по договорам кредита (займа), полученным для
создания инвестиционного актива, включаются в его оценку до
момента ввода объекта в эксплуатацию: Дебет 08 Кредит 66,67.
Переоформление краткосрочного кредита в долгосрочный
отражается записью: Дебет 66 Кредит 67.
Аналитический учет на счетах 66, 67 ведется по следующим
позициям: по каждому кредитному договору, договору займа; по
сумме основного долга; по сумме процентов.
3.4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ,
РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ
И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для
обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам,
уплачиваемым организацией, а также налогу, удерживаемому с
доходов работников организации (НДФЛ). В расчетах с бюджетом по
налогу на доходы физических лиц организация выступает в роли
налогового агента. В первичном учете начисление налогов и сборов
оформляется бухгалтерскими справками. Перечисление в бюджет с
расчетного счета осуществляется на основании платежного поручения
на перечисление единого налогового платежа. В целях определения
налоговой базы и исчисления налогов организации составляют и
предоставляют в налоговый орган налоговые декларации.
Основными задачами являются: достоверное и объективное
формирование налоговых баз в бухгалтерском учете, а также
состояние расчетов по конкретным налогам и сборам.
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, расчеты по
социальному страхованию и обеспечению базируются на нормах
Налогового кодекса Российской Федерации (табл. 3.1)
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]