Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
101
7.1. Учет труда и его оплаты: общие положения, задачи
бухгалтерского учета, организация оплаты труда
7.2. Расчет среднего заработка и заработной платы
7.3. Учет расчетов по оплате труда
7.4. Учет расчетов с персоналом по подотчетным суммам и прочим
операциям
г) незавершенное производство на начало периода +
+ фактические затраты на производство за период -
- незавершенное производство на конец периода.
10. Для учета товаров по продажной стоимости используются
счета:
а) 40, 41;
б) 41, 42;
в) 41, 43;
г) 41, 90.
7. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ
7.1. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ,
ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА
Бухгалтерский учет труда и его оплаты, расчетов с персоналом
по прочим операциям призван решать следующие задачи:
- правильное и своевременное отражение фактических затрат
труда;
- контроль за правильностью применения установленных норм
и расценок за труд;
- достоверное отражение объема выполненных работ и
использования рабочего времени;
- объективное формирование налогооблагаемой базы по
НДФЛ,
- формирование фонда оплаты труда как базы начисления
страховых взносов;
- контроль за использованием фонда оплаты труда;
- соблюдение порядка распределения начисленной оплаты
труда на объекты учета затрат;
- ведение аналитического учета расчетов с персоналом по
оплате труда, формирование отчетных документов о доходах,
начисленных в пользу работника.
Расчеты с персоналом по оплате труда осуществляются на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который
101
102
Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
балансовый, активно-пассивный, синтетический, счет учета
расчетов
предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками
организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям,
пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а
также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации.
По дебету счет 70 корреспондирует со счетами 50, 51, 51 -на
суммы выплаты заработной платы и других начислений в пользу
работника; 68 – на сумму удержанного НДФЛ; 76 – на сумму расчетов
по исполнительным документам; 73, 71 – на суммы удержаний по
прочим основаниям.
По кредиту счет 70 корреспондирует со счетами 08, 15, 20, 23,
25, 26, 28, 29, 44, 79, 91-2 – на суммы начисленной заработной платы,
оплаты за отпуск, премий производственного характера; 96 – на сумму
начисленной оплаты за отпуск за счет резерва на оплату отпусков; 84 –
на суммы материальной помощи, вознаграждений
непроизводственного характера.
Трудовой кодекс РФ устанавливает: базовые основы
трудового законодательства; трудовые отношения, стороны трудовых
отношений, основания возникновения трудовых отношений;
социальное партнерство в сфере труда, коллективные договоры и
соглашения; основные положения трудового договора (заключение,
изменение, прекращение, расторжение); рабочее время, время отдыха,
отпуска; оплата и нормирование труда; гарантии и компенсации;
трудовой распорядок, дисциплина труда; основные положения
квалификации работников; положения, регулирующие охрану труда,
материальную ответственность; особенности регулирования труда
отдельных категорий работников [3].
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (ст.8) устанавливает
обязательность при формировании расходов по обычным видам
деятельности группировку затрат на оплату труда и отчислений на
социальные нужды по соответствующим элементам. Для целей
управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по
статьям затрат, в том числе заработной платы и отчислений на
социальные нужды [18].
Определение заработной платы приведено в ст. 129 ТК РФ:
заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за
труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
102
103
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных, работу в особых климатических условиях и на
территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные
выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты
(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные
поощрительные выплаты).
В бухгалтерском учете труда и его оплаты используется
основной терминологический аппарат экономики труда. В этой связи в
данном разделе будут рассмотрены только те термины, которые
используются непосредственно при выполнении расчетов, начислений,
удержаний, а также при ведении бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда.
Кадровый учет должен обеспечить формирование следующих
показателей:
учет в разрезе категорий работников: 1) постоянный персонал,
сезонный персонал, временный персонал; 2) производственнопромышленный персонал [рабочие (основные, вспомогательные)],
служащие (руководители, специалисты, другие служащие);
непроизводственный персонал. Кадровый учет этих категорий
позволит осуществлять ведение аналитического учета оплаты труда
по отраслям, видам производств, что обеспечивает включение
начисленных сумм в затраты соответствующих отраслей и
производств;
учет сведений для расчета списочного состава и
среднесписочного состава. Эти категории используются для
статистического наблюдения, а также распределения затрат
(расходов), обязанностей перед бюджетом по начисленным налогам
между организацией и ее обособленными подразделениями.
Непосредственно в Трудовом кодексе РФ урегулирован
порядок применения только тарифных систем оплаты труда (ст. 143
ТК РФ). Тарифные системы оплаты труда устанавливаются с учетом
единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий
рабочих, единого квалификационного справочника должностей
руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом
государственных гарантий по оплате труда.
Наряду с классификацией персонала организации различают
также виды, формы и системы оплаты труда.
Виды оплаты труда — основная и дополнительная.
Формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Каждая из форм оплаты труда допускает использование нескольких
систем: простая повременная, повременно-премиальная, простая
сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-
103
104
сдельная, аккордная.
Фонд оплаты труда (ФОТ) — совокупность расходов
работодателя на персонал за определенный промежуток времени
(месяц, квартал, год), исключая расходы, непосредственно не
связанные с трудовыми процессами: на обеспечение работников
специальной одеждой и обувью, оборудование рабочего места,
выплаты за счет Социального фонда России (СФР) и т. д. (рис. 7.1).
Все указанные элементы ФОТ, за исключением страховых
взносов, включаются в базу для расчета среднего заработка. Далее при
описании порядка расчета среднего заработка будет применяться
термин «элементы ФОТ».
Рис. 7.1. Элементный состав фонда оплаты труда
В конце отчетного периода по счету 70 определяется
развернутое сальдо. В бухгалтерском балансе дебетовое сальдо
отражается во II разделе «Оборотные активы» по статье «Дебиторская
задолженность»; кредитовое сальдо – в V разделе «Краткосрочные
обязательства» по статье «Кредиторская задолженность».
7.2. РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Средний заработок - это средний совокупный доход
сотрудника за расчётный период. Эту величину используют для
подсчёта разных выплат: отпускных, компенсаций при обучении или
прохождении курсов повышения квалификации, на время медосмотра,
104
105
за неиспользованный отпуск при увольнении, командировочных,
выходных пособий.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред.
от 10.12.2016) "Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы" регулирует порядок расчета среднего заработка для
оплаты следующих ситуаций:
- участия в коллективных переговорах;
- выплаты выходного пособия при увольнении;
- ежегодных и дополнительных оплачиваемых отпусков, а
также компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении;
- нахождения в командировке;
- предоставления учебных отпусков;
- направления работника для повышения квалификации с
отрывом от работы;
- перевода на другую работу беременных женщин и женщин,
имеющих детей в возрасте до полутора лет;
- предоставления дополнительных перерывов для отдыха и
питания работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до
полутора лет;
- вынужденного прогула незаконно уволенного и
восстановленного судом работника [8].
Расчет среднего заработка и суммы оплаты за отпуск
Для определения размера среднего заработка при расчете
суммы оплаты за отпуск и компенсаций за неиспользованный отпуск
необходимо сложить все элементы ФОТ, начисленные работнику за
расчетный период, и полученную сумму разделить сначала на 12, а
затем на коэффициент 29,3 (п. 10 Постановления Правительства РФ от
24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016) "Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы").
Если один или несколько месяцев расчетного периода
отработаны не полностью или из них исключалось время в
соответствии с п. 5 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007
№ 922, то средний дневной заработок исчисляется путем деления
суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный
период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3),
умноженного на количество полных календарных месяцев, и
количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
Расчетный период – 12 полных месяцев, предшествующих
дате, с которой предоставлен отпуск, или дате увольнения.
Количество календарных дней в неполном календарном
месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа
календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого
105
106
месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся
на время, отработанное в данном месяце. Количество календарных
дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце,
определяется путем вычитания из полного количества календарных
дней месяца тех календарных дней, которые приходятся на время,
исключаемое из расчетного периода согласно п. 5 Постановления
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Количество календарных дней (ККД) для расчета суммы
оплаты за отпуск определяется следующим образом:
ККД=29,3 × Ко + Кк, (7.1)
где Ко — количество полностью отработанных месяцев;
Кк — количество календарных дней, приходящихся на рабочие дни в
не полностью отработанных месяцах.
Расчет календарных дней для не полностью отработанного
месяца расчетного периода определяется следующим образом:
Кк= 29,3 Км/ Кр, (7.2)
где Км — количество календарных дней в не полностью отработанном
месяце;
Кр — количество календарных дней, приходящихся на рабочие дни в
не полностью отработанном месяце.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Федеральный закон "Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством" от 29.12.2006 № 255-ФЗ регулирует порядок расчета
среднего заработка для начисления пособий, выплачиваемых
Социальным фондом России.
Порядок расчета среднего заработка для исчисления пособия
по временной нетрудоспособности предусматривает следующие
расчеты:
- расчет заработка застрахованного лица за расчетный период;
- расчет среднего дневного заработка застрахованного лица;
- корректировка дневного пособия в соответствии с
продолжительностью страхового стажа застрахованного лица;
- проверка суммы дневного пособия на предмет
непревышения предельной стоимости страхового дня;
- расчет суммы пособия.
Расчет среднего заработка и начисления пособия по
временной нетрудоспособности
Расчетный период – два календарных года, предшествующих
году, в котором наступил период нетрудоспособности.
При расчете среднего заработка учитываются все начисления
в пользу работника, на которые в расчетном периоде были начислены
106
107
взносы в СФР, в том числе бывшими работодателями (ч. 2 ст. 14
Закона № 255-ФЗ), если работник на дату наступления
нетрудоспособности сменил место работы.
Выплаты, начисленные работнику в расчетном периоде
предыдущим работодателем, включаются в расчет на основании
предъявленной работником по утвержденной форме справки о
заработке или ее копии, заверенной работодателем, выдавшим
справку, либо нотариусом (ч. 5, 7.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).
Средний дневной заработок(СДЗ) рассчитывается:
СДЗ = начисления в пользу работника за расчетный период /730, (7.3)
где 730 - число календарных дней в расчетном периоде.
СДЗ корректируется в зависимости от продолжительности
страхового стажа застрахованного лица (лицо, получившее
нетрудоспособность):
- при страховом стаже 8 и более лет – 100 % среднего заработка;
- при страховом стаже от 5 до 8 лет – 80 % среднего заработка;
- при страховом стаже до 5 лет – 60 % среднего заработка.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности
исчисляется путем умножения среднего дневного заработка
застрахованного лица на размер пособия, установленного в
процентном выражении к среднему заработку с учетом страхового
стажа застрахованного лица (ч. 4 ст. 14 Закона №255-ФЗ).
Рассчитанный средний заработок необходимо проверить на
превышение лимита, установленного для начисления страховых
взносов. Так, в 2022 и 2023 годах лимиты для начисления страховых
взносов составляли:
2022 год — 1 032 000 р.;
2023 год — 1 917 000 р.
Таким образом, максимальная сумма пособия за один день в
2024 году составит:
(1 032 000 р. + 1 917 000 р.) / 730 дней = 4 039,73 р.
То есть средний дневной заработок для расчета пособия в 2024
году не должен превышать 4039,73 р. Также проверяют средний
дневной заработок на предмет соответствия МРОТ.
Работодатель оплачивает первые три дня нетрудоспособности
работника. Начиная с четвертого дня нетрудоспособности начисления
и оплату производит Социальный фонд России. Сведения о заработке,
необходимые для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности, работодатель представляет страхователю (ч. 4
ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). СФР перечисляет пособия на
банковский счет, который работник указывает в сведениях о
застрахованном лице.
107
108
Расчет суммы к выдаче. Начисления заработной платы
работнику производятся по всем основаниям, установленным в
локальных регламентах организации, разовыми организационнораспорядительными документами, трудовыми договорами с
сотрудниками, коллективным договором (при наличии). Из
начислений удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Порядок определения налогооблагаемой базы, предоставления
стандартных налоговых вычетов установлен Налоговым кодексом
Российской Федерации (часть вторая). Ст. 218 устанавливает
стандартные налоговые вычеты, которые применяются при расчете
налогооблагаемой базы. Ст. 224 устанавливает налоговые ставки: 13
процентов - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет
менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей. Свыше 5
миллионов рублей - действует прогрессирующая шкала
налогообложения. Работодатель выступает в роли налогового агента, в
обязанности которого входит начисление и удержание НДФЛ из
доходов сотрудников организации. Также работодатель обязан
осуществлять удержания из заработной платы по исполнительным
документам в пользу третьих лиц (алименты, возмещение ущерба и
т.д.). Начисления заработной платы по всем основаниям (включая
пособия за первые три дня нетрудоспособности) за минусом
удержаний из заработной платы образуют сумму к выдаче.
7.3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Для учета личного состава используются формы учетных
документов (табл. 7.1) в соответствии с Постановлением Госкомстата
РФ от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" [19].
Для учета использования рабочего времени осуществляют
табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки
работников на рабочее место, неявок с указанием причины, а также
часов простоя и сверхурочной работы. Табельный учет ведется в
форме Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» (ф. № Т-
12) по месту работы (отделение, цех, бригада, отдел и т.д.)
ответственными лицами. Отметки о работе в табеле делаются с
помощью условных обозначений: О — отпуск, Б — болезнь, П —
прогул и т.д. В конце месяца в табеле подсчитывают итоги по
отработанному времени, дням неявки на работу (с указанием причин)
и передают в кадровую службу, а после проверки – в бухгалтерию для
начисления заработной платы работникам, которым начисляется
оплата труда по повременной форме.
108
109
Наименование документа
Форма документа
Приказ (распоряжение) о приеме на работу
Т-1
Личная карточка
Т-2
Штатное расписание
Т-3
Приказ (распоряжение) о переводе на другую
работу
Т-5
Приказ (распоряжение) о предоставлении
отпуска
Т-6
Приказ (распоряжение) о прекращении
трудового договора
Т-8
Табель учета использования рабочего времени
Т-12, Т-13
Расчетно-платежная ведомость
Т-51
Лицевой счет
Т-54
Таблица 7.1. Основные формы первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты
В промышленных и вспомогательных производствах, а также
на строительных и монтажных работах для учета объема выполненных
работ, затраченного времени и начисления заработной платы
используют наряды на сдельную работу — групповой и
индивидуальный. Унифицированной формы наряда на сдельную
работу не установлено. Поэтому каждый работодатель может
утвердить эту форму самостоятельно и закрепить ее в своей учетной
политике.
Путевой лист грузового автомобиля является первичным
документом по учету работы грузового автотранспорта и основанием
для начисления оплаты труда шоферам и грузчикам. Организация
выбирает самостоятельно формат путевого листа (бумажный или
электронный). И закрепляет это в своей учетной политике. Постепенно
государство будет вводить обязательный электронный формат (так
называемый отраслевой императив).
Путевые листы формируются в следующих форматах.
В электронном (цифровом) виде - в бухгалтерской программе,
которая умеет работать с электронными листами. Например, в СБИС.
Также работать с электронными путевыми листами (ЭПЛ) можно из
1С через расширение СБИС. Формат ЭПЛ установлен в приказе ФНС
от 17.02.2023 № ЕД-7-26-116@.
На бумаге - по форме, которую разработали и утвердили
самостоятельно, с указанием всех обязательных реквизитов. За основу
можно взять бланк путевого листа из Постановления Госкомстата РФ
от 28.11.1997 № 78. Например: форма № 4 — для легкового такси;
форма № 4-с - для грузового автомобиля при сдельной оплате работы
109
110
водителя; форма № 4-п - для грузового автомобиля при повременной
оплате; форма № 6 - для автобуса. Унифицированной бумажной
формы путевого листа нет.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведут по
каждому работнику. Сведения обобщаются: по подразделениям (для
дальнейшего включения в затраты производств), по видам начислений
(для формирования фонда оплаты труда, статистических и
аналитических расчетов). По каждому работнику отражают сумму
начислений основной и дополнительной оплат труда и другие
начисления и суммы удержаний. Затем определяют сумму,
подлежащую выплате. Выплата заработной платы осуществляется не
реже, чем два раза в месяц (аванс и непосредственно окончательно
рассчитанная заработная плата за месяц). Выплату осуществляют из
кассы или перечислением с расчетного счета на лицевые счета
работников в банках.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Основные хозяйственные операции и корреспонденция счетов
представлены в разделе 7.1.
Начисляемые работникам суммы следует разделить на четыре
группы.
1. Расходы на оплату труда, относимые непосредственно на
затраты производства и расходы на продажу в дебет счетов 20, 23, 25,
26 , 29, 44 Кредит 70.
2. Расходы на оплату труда по операциям, связанным с
заготовлением и приобретением материальных ценностей: Дебет 08,
15 Кредит 70.
3. Начисления за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации: Дебет 84 Кредит 70 (премии непроизводственного
характера, материальная помощь).
4. Доходы, начисляемые работникам, являющимся
учредителями организации: Дебет 84 Кредит 70.
Для сводного учета расчетов по оплате труда содержатся
сведения об оплате труда рабочих списочного состава, инженернотехнического персонала списочного состава; прочего персонала
списочного состава; непромышленного персонала, а также приводятся
данные по категориям работников организации (постоянные,
руководители, специалисты, служащие, рабочие сезонные и
временные). По каждой категории указываются количество
отработанных человеко-часов, суммы оплаты труда, премий и других
выплат. Данные сводного учета используют в экономических расчетах
и статистическом учете.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]