Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
71
Оценка после признания в бухгалтерском учете. После
принятия к учету + к объектам внеоборотных активов могут быть
применены следующие способы оценки: по первоначальной
стоимости; по переоцененной стоимости. Переоцененная стоимость
может применяться только к тем нематериальным активам, для
которых существует активный рынок.
Выбор переоцененной стоимости предусматривает, что
стоимость основного средства (нематериального актива) регулярно
переоценивается таким образом, чтобы она была равна справедливой
стоимости или существенно не отличалась от нее. В п. 15 ФСБУ
6/2020, п. 19 ФСБУ 14/2022 указывается, что справедливая стоимость
определяется в порядке, предусмотренном Международным
стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой
стоимости", в котором понятие "справедливая стоимость"
определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива
или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки
между участниками рынка на дату оценки [18].
Первоначальная стоимость не меняется в течение всего срока
полезного использования объекта внеоборотных активов. Увеличение
первоначальной стоимости возможно на сумму капитальных
вложений, которые связаны с улучшением или восстановлением
объекта. Организация обязана проверять объекты на обесценение в
порядке, установленном МСФО (IAS) 36 [11].
Обесценение внеоборотных активов. П. 38 ФСБУ 6/2020 и п.
43 ФСБУ 14/2022 устанавливают, что организация проверяет основные
средства и нематериальные активы на обесценение и учитывает
изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения. Таким
образом, в бухгалтерской отчетности активы не смогут быть учтены по
завышенной стоимости. Проверка на обесценение, а также учет
изменившейся балансовой стоимости будут осуществляться в рамках
МСФО 36 "Обесценение активов". Методика проверки на обесценение
разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом.
Переоценка основных средств и нематериальных активов
Переоценка может быть осуществлена в отношении:
- основных средств (кроме объектов инвестиционной
недвижимости);
- объектов инвестиционной недвижимости;
- нематериальных активов, для которых существует
активный рынок.
В соответствии с п.17 ФСБУ 6/2020, п.22 ФСБУ 14/2022
переоценка отличных от инвестиционной недвижимости основных
71
72
средств и нематериальных активов проводится следующими
способами:
- путем пересчета первоначальной стоимости и накопленной
амортизации объекта таким образом, чтобы балансовая стоимость
объекта основных средств после переоценки равнялась его
справедливой стоимости;
– путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму
амортизации, накопленной по объекту на дату переоценки, а затем
полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала
равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.
Правила переоценки первоначальной стоимости основных
средств и нематериальных активов устанавливают:
1) периодичность переоценки определяется организацией для каждой
группы переоцениваемых объектов исходя из того, в какой степени
справедливая стоимость таких объектов подвержена изменениям. Если
организация решает проводить переоценку не чаще одного раза в год,
то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего
отчетного года;
2) результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года
переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно,
при этом:
сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал
организации;
сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в
предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый
результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый
результат в качестве прочих доходов;
сумма уценки относится на финансовый результат в качестве
прочих расходов;
сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала
организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта,
проведенной в предыдущие отчетные периоды;
превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки,
зачисленной в добавочный капитал организации в результате
переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится
на финансовый результат в качестве прочих расходов;
3) при выбытии объектов внеоборотных активов сумма их дооценки
переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную
прибыль организации.
В соответствии с п.21 ФСБУ 6/2020 организация, принявшая
решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной
72
73
стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов
инвестиционной недвижимости.
Правила переоценки первоначальной стоимости объектов
инвестиционной недвижимости устанавливают, что:
- переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую
отчетную дату;
- первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в
том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом,
чтобы она стала равной его справедливой стоимости;
- дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости
включается в финансовый результат деятельности организации в
качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка
этого объекта.
Подготовительный этап к проведению переоценки. В
организации должна быть проведена подготовительная работа по
осуществлению переоценки основных средств, в частности проведение
инвентаризации объектов, подлежащих переоценке. Решение
организации о проведении переоценки по состоянию на конец
отчетного года оформляется соответствующим распорядительным
документом, обязательным для всех служб организации, которые
будут задействованы в переоценке, и сопровождается подготовкой
перечня объектов, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется
указать следующие данные об объектах подлежащих переоценке :
название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату
принятия объекта к бухгалтерскому учету.
5.3. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Формы первичных учетных документов по учету основных
средств утверждены Указаниями по применению и заполнению форм
первичной учетной документации по учету основных средств (утв.
постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, с 1 января 2013 г.
формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, не
являются обязательными к применению) [19].
Основным документом на оприходование основных средств
(как построенных в организации, так и приобретенных со стороны)
является: «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств»
формы № ОС-1. В нем приводится характеристика принятого объекта
в соответствии с его техническими условиями, результатами пробных
испытаний. Акт утверждается руководителем предприятия и
представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая
73
74
документация, относящаяся к принятому объекту (техпаспорт,
чертежи).
Оприходование отремонтированных и реконструированных
объектов основных средств осуществляется в «Акте приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов» формы № ОС-3. Данный документ подписывается
представителями принимающего подразделения и представителями
подразделения, выполнявшего работы по ремонту или реконструкции
основных средств. Помимо перечисленных выше документов могут
быть применены «Акт о приемке оборудования» формы № ОС-14;
«Акт приемки-передачи оборудования в монтаж» формы ОС-15; «Акт
о выявленных дефектах оборудования» формы № ОС-16.
Основные средства выбывают из организации в результате
полного износа, продажи, безвозмездной передачи и других причин.
Каждое выбытие объектов должно быть отражено в первичных
документах. Списание основных средств осуществляется комиссией, в
состав которой включают заместителя руководителя организации,
главного инженера, главного энергетика, специалиста цеха, главного
бухгалтера или его заместителя, а в необходимых случаях и других
специалистов. Комиссия определяет непригодность к дальнейшему
использованию объекта, оформляет документы на списание
имущества. После принятия решения о списании того или иного
объекта комиссия составляет «Акт на списание зданий и сооружений»
формы № ОС-4, «Акт на списание машин, оборудования и
транспортных средств» формы № ОС-4а. В актах на списание
имущества отражают первоначальную стоимость объекта, сумму
износа (накопленного износа), количество проведенных капитальных
ремонтов. На основании актов приходуют материальные ценности,
полученные при ликвидации (по цене возможной реализации),
используя при этом накладные внутрихозяйственного назначения и
(или) типовую форму М-35 «Акт об оприходовании материальных
ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений».
Единицей основных средств и нематериальных активов
является инвентарный объект (определение см. в п.17.1 ФСБУ 6/2020
и п.11 ФСБУ 14/2022 соответственно). Каждому объекту при
принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный
номер.
Пообъектный инвентарный учет основных средств ведут в
инвентарных карточках учета основных средств формы № ОС-6. В
карточках дают краткую характеристику основных средств и
74
75
отдельных их элементов и отражают индивидуальные особенности
объекта на основе данных актов, технических паспортов, других
документов на приобретение основных средств.
Основные средства, находящиеся в эксплуатации,
закрепляются за бригадами, цехами и другими подразделениями, а
также по материально ответственным лицам в инвентарных списках
основных средств формы № ОС-13. Учет в них ведут по видам
основных средств с указанием места их нахождения (эксплуатации).
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих организации на правах собственности,
осуществляется на счете 01 «Основные средства», к которому в
рабочем плане счетов могут быть открыты субсчета:
01-1 «Производственные основные средства»;
01-2 «Прочие производственные основные средства»;
01-3 «Непроизводственные основные средства»;
01-4 «Выбытие основных средств».
Документирование операций с нематериальными активами
осуществляется в документах произвольной формы. Пообъектный
учет ведется в карточке учета нематериальных активов формы
НМА-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от
30.10.97 № 71а [19]. Синтетический учет осуществляется на счете 04
«Нематериальные активы». В рабочем плане счетов к счету могут быть
открыты субсчета:
04-1 «Результаты интеллектуальной деятельности»;
04-2 «Средства индивидуализации»;
04-3 «Разрешения (лицензии)»;
04-4 «Выбытие нематериальных активов».
Поступление основных средств и нематериальных активов
отражается бухгалтерской записью: Дебет 01, 04 Кредит 08-1, 08-2,
08-3, 08-4 (для основных средств) и 08-5, 08-8 (для нематериальных
активов) на сумму первоначальной стоимости.
Списание внеоборотных активов. Списание объекта основных
средств обусловливается:
а) прекращением использования этого объекта вследствие его
физического или морального износа при отсутствии перспектив
продажи или возобновления использования;
б) передачей этого объекта другому лицу в связи с его
продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой
организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду,
передачей в некоммерческую организацию;
75
76
в) физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой,
стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными
ситуациями;
г) истечением нормативно допустимых сроков или других
предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего
его использование организацией становится невозможным;
д) прекращением организацией деятельности, в которой
использовался этот объект, при отсутствии возможности его
использования в продолжающейся деятельности.
Для нематериальных активов:
а) истечением срока действия прав на результаты
интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
б) прекращением использования объекта нематериальных
активов вследствие его морального устаревания при отсутствии
перспектив продажи или возобновления использования;
в) отчуждением исключительных прав на объект
нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной,
передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в
некоммерческую организацию;
г) выбытием материального носителя (вещи), в котором
выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства
индивидуализации, признанные объектом нематериальных активов, в
связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими
чрезвычайными ситуациями, приводящими к невозможности
дальнейшего использования объекта нематериальных активов;
д) прекращением организацией деятельности, в которой
использовался объект нематериальных активов, при отсутствии
возможности его использования в продолжающейся деятельности, в
том числе в связи с истечением срока действия специального
разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов
деятельности.
Для выбытия объектов к счетам 01 и 04 необходимо открыть
субсчет «Выбытие основных средств (нематериальных активов)»,
который предназначен для определения остаточной стоимости
выбывающего объекта путем сопоставления его первоначальной
стоимости и начисленной амортизации. Выбытие отражается через
счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражается
остаточная стоимость выбывающих объектов, по кредиту - доходы
(выручка или имущество, возникшее в результате выбытия).
76
77
5.4. АМОРТИЗАЦИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Стоимость внеоборотных активов погашается посредством
начисления амортизации в течение срока полезного использования.
При признании объектов в учете устанавливаются элементы
амортизации: срок полезного использования, ликвидационная
стоимость и способ начисления амортизации, которые определяются
при признании этого объекта в бухгалтерском учете.
Сроком полезного использования (СПИ) основных средств
считается период, в течение которого использование объекта основных
средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8
ФСБУ 6/2020). Для установления СПИ организация может
использовать Классификацию основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденную постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, предназначенную для
определения СПИ в налоговом учете [7]. При этом организация вправе
для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять СПИ,
опираясь на нормы п. 9 ФСБУ 6/2020.
СПИ нематериальных активов определяется исходя из п. 31
ФСБУ 14/2022. Порядок определения СПИ объектов ОС и НМА
необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского
учета.
Ликвидационной стоимостью объекта внеоборотных активов
считается величина, которую организация получила бы в случае
выбытия данного объекта (после вычета предполагаемых затрат на
выбытие). Ликвидационная стоимость определяется при
первоначальном признании основных средств и является оценочным
значением.
Правила начисления амортизации:
- начисление амортизации производится независимо от
результатов деятельности организации в отчетном периоде;
- начисление амортизации не приостанавливается (в том числе
в случаях простоя или временного прекращения использования
объектов;
- начисление амортизации начинается с даты его признания в
бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать
начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за
месяцем признания объекта в бухгалтерском учете;
- начисление амортизации прекращается с момента списания
объекта с бухгалтерского учета. По решению организации
допускается прекращать начисление амортизации с первого числа
77
78
месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с
бухгалтерского учета.
Начисление амортизации линейным способом производится
таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта
погашалась равномерно в течение всего срока полезного
использования этого объекта. При расчете амортизации линейным
способом сумма амортизации за отчетный период определяется как
отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью
объекта к величине оставшегося срока полезного использования
данного объекта.
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта за
одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного
использования этого объекта. При расчете амортизации способом
уменьшаемого остатка организация самостоятельно определяет
формулу расчета суммы амортизации за отчетный период,
обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в
следующих периодах.
Начисление амортизации пропорционально количеству
продукции (объему работ в натуральном выражении) производится
таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации
стоимость объекта основных средств на весь срок полезного
использования этого объекта. При этом сумма амортизации за
отчетный период определяется как произведение разности между
балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств
и отношения показателя количества продукции (объема работ в
натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся сроку
полезного использования объекта основных средств.
Не амортизируются основные средства, перечисленные в
пункте 28 ФСБУ 6/2020: инвестиционная недвижимость, оцениваемая
по переоцененной стоимости; основные средства, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются, в частности
земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы
и музейные коллекции; основные средства, законсервированные по
законодательству РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных
средств и нематериальных активов отражаются на пассивных счетах
02 «Амортизация основных средств» , 05 «Амортизация
нематериальных активов» соответственно (см. раздел 5.1).
78
79
Характеристика счетов используемых для учета операций, связанных
с финансовыми вложениями.
Счет 58 «Финансовые вложения»: балансовый, активный,
синтетический, счет учета хозяйственных средств, основной
(инвентарный).
Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»:
балансовый, пассивный, синтетический, счет учета источников
хозяйственных средств, фондовый
5.5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
К финансовым вложениям относят инвестиции в ценные
бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, не
являющихся акционерными обществами, вклады в простые
товарищества и предоставленные другим юридическим и физическим
лицам займы, депозитные вклады в кредитных организациях,
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки
права требования.
Задачи бухгалтерского учета финансовых вложений:
соблюдение законодательства при осуществлении
операций с финансовыми вложениями;
достоверная и объективная оценка различных видов
финансовых вложений;
своевременное отражение всех операций по поступлению и
выбытию финансовых активов в регистрах бухгалтерского учета;
достоверность показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности в части финансовых вложений.
Для учета финансовых вложений и уточнения их оценки в
Плане счетов предусмотрены счета: 58 «Финансовые вложения», 59
«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении инвестиций организации в
государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные
бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других
организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты
субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;
на суммы операций по приобретению ценных бумаг, вложений в
58-5 «Прочие финансовые вложения» [14].
По дебету счет 58 корреспондирует со счетами 76, 91-1, 51, 55
79
80
уставные капиталы других организаций, займов, предоставленных
другим организациям.
По кредиту счет 58 корреспондирует со счетом 91 на суммы
выбытия ценных бумаг, со счетами 50, 51, 52, 55 на суммы
возвращенных займов.
Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под
обесценение вложений организации в ценные бумаги. Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги предназначены для
уточнения оценки ценных бумаг. В бухгалтерском балансе ценные
бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов. Их могут
создавать организации, имеющие на балансе ценные бумаги, которые
имеют обращение на организованном рынке ценных бумаг и
котировки которых регулярно публикуются. Сумма резервов под
обесценение вложений в ценные бумаги включается в состав прочих
расходов организации: Дебет 91-2 Кредит 59. Организация должна
создать резерв, если по состоянию на 31 декабря отчетного года
рыночная стоимость ценных бумаг оказалась ниже их балансовой
стоимости. Величина резерва определяется по каждому виду ценных
бумаг следующим образом: учетная стоимость (рыночная стоимость)
ценных бумаг умножается на количество ценных бумаг.
Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и каждой
группе финансовых вложений.
Нормативное регулирование финансовых вложений
осуществляется Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н
(ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02» [18]. ПБУ
устанавливает правила оценки финансовых вложений: по
первоначальной стоимости и последующей. Первоначальная оценка
включает сумму фактических затрат организации на осуществление
финансовых вложений, за исключением вложений, внесенных в счет
вкладов в уставные капиталы других юридических лиц. Последующая
оценка применима к финансовым вложениям, по которым возможно
определить текущую рыночную стоимость.
Финансовые вложения принимаются к учету по
первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых
вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических
затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ о налогах и сборах).
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]