Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
111
7.4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ
ПО ПОДОТЧЕТНЫМ СУММАМ
И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ
Подотчетными лицами считаются работники организации,
которым выданы денежные средства на командировочные расходы
или хозяйственные нужды с условием предоставления отчета об их
использовании.
Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи наличных
денежных средств и сроки предоставления отчета по их
использованию устанавливаются приказом руководителя
организации. Подотчетное лицо может использовать подотчетные
суммы, находящиеся на корпоративной банковской карте. В этом
случае порядок передачи корпоративной карты подотчетному лицу и
возврата ее в организацию также регулируются локальным
регламентом.
Постановлением Госкомстата от 5.01.2004 г. № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты» установлены формы
документов, которыми оформляются направление в командировку
сотрудника организации, приказ (распоряжение) о направлении
работника в командировку (формы N Т-9, Т-9а), командировочное
удостоверение (форма Т-10), служебное задание для направления в
командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) [19] .
После возвращения из командировки в организацию
работником (подотчетным лицом) составляется авансовый отчет
(форма № АО-1) с приложением документов, подтверждающих
произведенные расходы, и командировочным удостоверением (форма
№ Т-10).
На время командировки работника за ним сохраняются
должность и средний заработок. В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ
работодатель обязан возместить работникам следующие расходы,
связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного места жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Коммерческие организации устанавливают нормы
компенсации командировочных расходов самостоятельно.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по
суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные и
111
112
командировочные расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» (активно-пассивный).
По дебету счет 71 корреспондирует со счетами 50, 51, 52, 55 -
на сумму выданных под отчет денежных средств.
По кредиту счет 71 корреспондирует со счетами учета
расчетов (60, 76), затрат (26, 44), имущества (10, 41) на суммы
фактически израсходованных подотчетных сумм в связи с оплатой
работ (услуг), расходов, связанных с пребыванием в командировке,
материальных ценностей.
В рабочем плане счетов к счету 71 могут быть открыты
субсчета:
71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»;
71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».
Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу и по
каждой сумме, выданной под отчет.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с
работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов
с подотчетными лицами (активно-пассивный).
В соответствии с Инструкцией к счету 73 открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73-3 «Прочие расчеты с персоналом» [14].
Субсчет 73-1 предназначен для учета расчетов предприятия со
своими работниками по предоставленным им займам. Выдача займов
может осуществляться как за счет собственных средств организации,
так и за счет банковского кредита: Дебет 73-1 Кредит 50, 51, 55, 66, 67.
Погашение полученного займа и процентов: Дебет 50, 51, 55, 66, 67
Кредит 73-2.
Начисление процентов: Дебет 73-1 Кредит 91-1.
Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального
ущерба» предназначен для учета расчетов по возмещению
материального ущерба, причиненного работниками предприятия
(недостачи материальных ценностей, вверенных материально
ответственным лицам, потери от брака и др.).
По дебету субсчет 73-2 корреспондирует со счетом 94 на
сумму в оценке по балансовой стоимости и счетом 98-4 на сумму
разницы между рыночной и балансовой стоимостью недостающих
ценностей. По кредиту счет 73-3 корреспондирует со счетом 50 на
сумму возмещения ущерба в кассу.
112
113
Дебет 98-4 Кредит 91-1 - отнесена разница между рыночной и
балансовой стоимостью недостающих ценностей в состав прочих
доходов при возмещении ущерба работником.
73-3 «Прочие расчеты с персоналом» учитываются прочие
операции, например расчеты за форменную одежду, часть стоимости
которой работник должен оплатить самостоятельно.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Охарактеризуйте объекты и задачи учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям.
2. Какими нормативными документами регулируется учет труда
и его оплаты?
3. Охарактеризуйте счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
4. Раскройте основные положения организации оплаты труда.
5. Охарактеризуйте фонд оплаты труда, его элементы. Для каких
целей осуществляется учет фонда оплаты труда?
6. Раскройте методику бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда, осуществляемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
7. Раскройте экономическое содержание термина «средний
заработок». Представьте алгоритм расчета среднего заработка для
расчета суммы оплаты за отпуск и пособий по временной
нетрудоспособности.
8. Перечислите первичные документы - основания для
начисления заработной платы по повременной и сдельной формам
оплаты труда.
9. По каким основным направлениям формируется экономическая
информация по начислениям в пользу работника?
10. Раскройте экономическое содержание и предназначение
счетов бухгалтерского учета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям».
ТЕСТЫ
1. Фонд оплаты труда - это:
а) совокупность расходов работодателя на персонал за
отчетный период, исключая расходы, непосредственно не связанные с
трудовыми процессами;
б) сумма окладов по всем должностям предприятия за месяц в
соответствии со штатным расписанием;
в) начисленная заработная плата за отчетный период;
г) запланированная предельная сумма денежных средств,
предназначенная на выплату заработной платы.
113
114
2. При повременной форме оплаты труда заработная плата
работников зависит:
а) от объема произведенной готовой продукции (работ,
услуг);
б) тарифных ставок (окладов);
в) фактически отработанного времени;
г) стажа работы на предприятии.
3. Начисление заработной платы работникам основного
производства отражается по дебету:
а) счета 25;
б) счета 26;
в) счета 20;
г) счета 44.
4. Начисление заработной платы работникам, выполняющим
операции, связанные с приобретением основных средств, отражается
бухгалтерской записью:
а) Дебет 26 Кредит 70;
б) Дебет 25 Кредит 70;
в) Дебет 15 Кредит 70;
г) Дебет 08 Кредит 70.
5. Расчет среднего заработка выполняется для следующих
целей:
а) для расчета заработной платы за месяц;
б) для расчета вознаграждения за выслугу лет;
в) для начисления суммы оплаты за отпуск и пособий по
временной нетрудоспособности;
г) для расчета дивидендов акционерам - работникам
организации.
6. Социальный фонд России осуществляет начисление и
проводит расчеты с работником по выплате пособия по временной
нетрудоспособности:
а) за первые три дня нетрудоспособности;
б) начиная с четвертого дня нетрудоспособности;
в) полностью за период нетрудоспособности;
г) начисление и расчет пособия проводит работодатель.
7. Удержание налога на доходы физических лиц из
заработной платы сотрудника оформляется бухгалтерской записью:
а) Дебет 70 Кредит 69;
б) Дебет 70 Кредит 68;
в) Дебет 68 «НДФЛ» Кредит 51;
г) Дебет 71 Кредит 68 «НДФЛ.
114
115
8.1. Учет затрат на производство: общие положения, задачи
бухгалтерского учета
8.2. Классификация затрат и методы учета затрат на производство
8.3. Общая схема учета затрат на производство
8.4. Учет резервов, создаваемых за счет резервирования затрат
8. Создание резерва на оплату отпусков работников
основного производства оформляется бухгалтерской записью:
а) Дебет 20 Кредит 96;
б) Дебет 96 Кредит 70;
в) Дебет 97 Кредит 70;
г) Дебет 91 Кредит 96.
9. Отражение в учете расходования подотчетных сумм может
быть выполнено на основании:
а) авансового отчета (форма АО-1) с прилагающимися к нему
документами, подтверждающими расходы, и утвержденного
руководителем организации;
б) приказа руководителя организации;
в) авансового отчета (форма АО-1);
г) предъявленных в бухгалтерию документов,
подтверждающих расходы.
10. Выберите верный алгоритм бухгалтерских записей по
расчетам по возмещению материального ущерба:
а) Дебет 73-2 Кредит 94, Дебет 50 Кредит 73-2;
б) Дебет 73-2 Кредит 94, Дебет 70 Кредит 73-2;
в) Дебет 73-2 Кредит 94, Дебет 73-2 Кредит 98-4, Дебет 50
Кредит 73-2, Дебет 98-4 Кредит 91-1;
г) Дебет 73-2 Кредит 94, Дебет 50 Кредит 73-2, Дебет 91-1
Кредит 94.
8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
8.1. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО:
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учет затрат на производство дает возможность получения
информации о себестоимости готовой продукции (работ, услуг),
необходимой для формирования финансовых результатов и принятия
управленческих решений.
Организация учета затрат на производство продукции
основана на следующих принципах:
- неизменность методики учета затрат в течение как можно
большего по длительности периода времени;
115
116
- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
- точное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
- регламентация состава себестоимости продукции.
Производственная себестоимость – совокупность затрат на
производство продукции (работ, услуг).
Калькулирование — это способ обобщения затрат,
выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу продукции,
конкретного вида работ, услуг.
Объект калькулирования — это продукт производства (деталь,
узел, изделие), а также продукция разной степени готовности, виды
работ или услуг. В некоторых случаях объекты производства и
калькулирования могут совпадать.
Задачами бухгалтерского учета затрат на производство
продукции (работ, услуг) являются:
- своевременное и полное отражение всех затрат на
производство, работ незавершенного производства;
- контроль за правильным, рациональным использованием
материальных ресурсов, относимых на затраты;
- своевременное и полное оприходование продукции с
оформлением соответствующих документов;
- выявление отклонений от установленных норм расходов в
соответствии с технологией производства с целью изыскания резервов
снижения затрат;
- предоставление информации для определения фактической
себестоимости продукции;
- правильное отражение учета затрат на счетах бухгалтерского
учета;
- формирование достоверной информации о наличии и
стоимости незавершенного производства.
Для учета затрат на производство предназначены счета III
раздела Плана счетов. Группы счетов учета затрат:
1) счета учета затрат производств: 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства»;
2) счет учета промежуточных результатов производства: 21
«Полуфабрикаты собственного производства»;
3) счет учета видов работ в производстве: 28 «Брак в
производстве»;
4) счета учета расходов (накладных) по организации и
управлению производством: 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы».
116
117
Характеристика счетов, используемых для учета затрат на
производство:
Счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»: балансовые, активные, синтетические,
счета учета хозяйственных процессов, основные, калькуляционные.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»: балансовый,
активный, синтетический, счет учета хозяйственных средств
(инвентарный).
Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы»: балансовые, активные,
синтетические, счета учета хозяйственных процессов, операционные,
собирательно-распределительные.
Для учета затрат в основном производстве предназначен счет
20 «Основное производство». Сальдо по счету показывает наличие
незавершенного производства. По дебету счета 20 формируются
фактические затраты на производство в корреспонденции со счетами:
10,16,21 на стоимость сырья и материалов; 70, 69 - на сумму
начисленной оплаты труда, отчислений на социальные нужды; 02 – на
сумму начисленной амортизации основных средств; 23, 60 - на сумму
работ и услуг, выполненных собственными производствами и
сторонними организациями; 28 – на сумму брака в производстве; 25 –
на сумму расходов по организации производства; 96 – на сумму
резервов на оплату отпусков, вознаграждений, гарантийного ремонта;
97 – на сумму равномерно включаемых в себестоимость расходов
будущих периодов.
По кредиту счета 20 в корреспонденции со счетами отражаются
операции: 40 – на сумму фактических затрат на производство готовой
продукции; 43 – на сумму оприходования готовой продукции; 90 – на
себестоимость работ, услуг, выполненных для заказчика; 10 – на
сумму отходов производства, которые имеют потребительскую
ценность и могут быть использованы (проданы).
Схемы счетов 23, 28, 29 имеют аналогичное содержание.
Схемы счетов 25, 26 в части формирования дебетового оборота
(формирование расходов по организации производства и управлению)
имеют практически аналогичное содержание с дебетовым оборотом
счета 20. Кредитовые обороты счетов 25 и 26 отражают списание
расходов: расходы со счета 25 распределяются на основное
производство в Дебет счета 20, расходы со счета 26 включаются в
коммерческую себестоимость продаж в Дебет 90 «Продажи».
117
118
Основные положения по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции на промышленных
предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином
СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) определяют методы планирования,
обеспечивающие нахождение оптимального уровня затрат и
повышение эффективности производства, единообразное определение
состава затрат, образующих себестоимость промышленной продукции,
применение единых в своей основе методов планирования и учета этих
затрат, а также калькулирования себестоимости продукции на всех
промышленных предприятиях. В документе представлена типовая
классификация затрат на производство в бухгалтерском учете. Как
правило, на конец отчетного периода проводят инвентаризацию
незавершенного производства с целью его объективной оценки.
В бухгалтерском балансе в составе статьи «Запасы» II раздела
«Оборотные активы» отражаются остатки незавершенного
производства, которые определяются как сальдо по счетам 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
8.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
И МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
В бухгалтерском учете затраты классифицируются следующим
образом.
1. По элементам: материальные затраты (за вычетом
стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления
на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие
расходы.
2. По возможности отнесения на конкретные виды продукции
выделяют: прямые и косвенные затраты.
3. По статьям затрат группируют затраты для
формирования себестоимости отдельных видов продукции. Типовой
перечень статей затрат в промышленном производстве:
1) основная заработная плата производственных рабочих;
2) дополнительная заработная плата;
3) отчисления на социальные нужды;
4) сырье и материалы;
5) покупные изделия, полуфабрикаты;
6) работы и услуги производственного характера;
7) топливо и энергия на технологические нужды;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10) цеховые расходы (общепроизводственные);
11) потери от брака;
118
119
12) прочие производственные расходы;
13) возвратные отходы (вычитаются).
4. По степени однородности: одноэлементные и
комплексные. Комплексные затраты состоят из нескольких
экономических элементов. Например, цеховые
(общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.
5. По связи затрат с технологическим процессом: основные и
накладные. Основные – затраты всех видов ресурсов. Накладные -
расходы по организации производства и управлению производством.
6. По сфере возникновения: производственные и
внепроизводственные.
Под методом учета затрат на производство
подразумевается совокупность приемов и способов, используемых для
расчета себестоимости продукции (работ, услуг).
Классификация методов учета затрат на производство
1. По отношению к технологии производства: котловой,
позаказный, попередельный (полуфабрикатный,
бесполуфабрикатный).
Котловой метод применяется при производстве однородной
продукции или выпуске единственного (ограниченного) ассортимента
изделий (работ, услуг). Все затраты учитываются на счете 20 без
распределения по видам продукции. Себестоимость единицы
продукции определяется путем деления всей суммы затрат,
произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за
этот период продукции.
Позаказный метод. Объектом учета затрат и
калькулирования себестоимости является отдельный
производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие
серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и
экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с
длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в
целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные
конструкции.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный
аналитический счет с указанием шифра заказа. Себестоимость заказа
определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа
до дня его выполнения. Учет прямых затрат осуществляется
непосредственно по отдельным заказам. Косвенные расходы
распределяются пропорционально установленной базе
распределения. Позаказный метод широко применяется во
вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.
Попередельный метод предполагает учет затрат на
производство по технологическим переделам. Под переделом
119
120
понимают совокупность технологических операций по выработке
промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции
(на последнем переделе). Этот метод применяют в производствах с
комплексным использованием сырья, при массовом и крупносерийном
производстве.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный
варианты попередельного метода. Оценивают полуфабрикаты по
себестоимости, которая формируется из затрат передела.
2. По отношению к нормированию затрат: нормативный
метод.
Нормативный метод базируется на учете затрат по текущим
нормам. Обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от
норм с указанием причин отклонений и места их возникновения.
Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по
текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.
Нормативный метод применяется совместно с методами учета затрат,
основанными на технологии производства. В базе нормативного
метода лежит учет затрат по установленным нормам (нормативам), а
также учет отклонений от норм с целью воздействия на них.
8.3. ОБЩАЯ СХЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Учет затрат основного производства. Производственные
затраты в момент их признания в учете подразделяются на прямые и
косвенные. Примеры прямых затрат: заработная плата, сырье,
относящиеся к конкретному виду готовой продукции. Пример
косвенных затрат – амортизация основных средств.
Прямые расходы отражают в составе затрат основного
производства бухгалтерскими записями: Дебет 20 Кредит 02, 05, 10,
16, 21, 23, 60, 69, 70, 96 и т.д.
Расходы, не поддающиеся отнесению к конкретной продукции
(заработная плата работников основного производства, занятых при
производстве нескольких видов продукции; расходы ремонтного цеха,
амортизация основных средств и т.д.), распределяются между видами
продукции пропорционально базе, установленной учетной политикой
организации.
Накладные расходы, к которым относятся расходы по
организации производства и управлению, учитываются по дебету
счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода расходы
со счета 25 распределяются на основное производство в Дебет 20, а
расходы со счета 26 включаются в коммерческую себестоимость
продаж в Дебет 90.
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]