Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
131
Синтетический учет продаж продукции (работ, услуг)
осуществляется на счете 90 «Продажи». В соответствии с инструкцией
к счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [14].
В рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть
субсчета 90-7 «Коммерческие расходы»; 90-8 «Управленческие
расходы», на который будет осуществляться списание
общехозяйственных расходов с кредита счета 26 «Общехозяйственные
расходы». В конце отчетного периода субсчета с 1-го по 4-й
последовательно закрываются на субсчет 90-9 бухгалтерскими
записями: Дебет 90-1 Кредит 90-9 – закрывается субсчет 1 в целях
выявления финансового результата от продаж; и далее: Дебет 90-9
Кредит 90-2, 90-3, 90-4 на закрытие субсчетов. Путем сопоставления
дебетового и кредитового оборотов счета 90-9 выявляется
финансовый результат от продаж: Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90-9 – на сумму убытка от продаж; Дебет 90-9 Кредит 99
«Прибыли и убытки»– на сумму прибыли от продаж.
Аналитический учет при необходимости может быть
организован по отраслевому признаку готовой продукции (работ,
услуг), либо по видам продаж (внутри страны, экспорт).
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Сформулируйте основные положения продаж: договорные
отношения между продавцом и покупателем, признание выручки от
продаж.
2. Перечислите счета бухгалтерского учета, предназначенные
для учета процесса продаж, раскройте их экономическое содержание и
классификационные характеристики.
3. Представьте схему счета 90 Продажи», опишите основные
хозяйственные операции.
4. Представьте характеристику и порядок работы счета 44
«Расходы на продажу».
5. Раскройте содержание основных статей расходов на
продажу.
6. Раскройте экономическое содержание и порядок
применения счета 45 «Товары отгруженные».
7. Раскройте порядок первичного учета расходов на продажу.
8. Раскройте порядок первичного учета продаж.
131
132
9. Поясните, для каких целей открыты субсчета к счету 90
«Продажи».
10. Раскройте порядок ведения и закрытия субсчетов к счету
90 «Продажи».
ТЕСТЫ
1. Договорные отношения, возникающие между продавцом и
покупателем, регулируются:
а) ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
б) Гражданским кодексом РФ;
в) планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его
применению;
г) Постановлением Правительства «О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
налогу на добавленную стоимость».
2. Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении
следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки,
сумма выручки может быть определена; право собственности перешло
от организации к покупателю;
б) наличия заключенного договора купли-продажи;
в) поступления денег от покупателя на расчетный счет;
г) возможности определения доходов и расходов по сделке
продавца и покупателя.
3. Сальдо начальное по счету 44 «Расходы на продажу»
означает:
а) наличие расходов на продажу, подлежащих возмещению
покупателем;
б) наличие расходов на продажу, не включенных в
коммерческую себестоимость продаж в прошлом отчетном периоде;
в) наличие расходов на продажу, которые будут списаны на
убытки в отчетном периоде;
г) счет 44 не имеет сальдо.
4. Бухгалтерская запись Дебет 90 Кредит 68 означает:
а) начисление НДС по продажам отчетного периода;
б) отражение НДС в составе выручки, подлежащей к уплате
покупателем;
в) налоговый вычет по НДС;
г) отражение невозмещаемого НДС в составе коммерческой
себестоимости продаж.
5. Товары выбывают на продажу в оценке одним из способов:
а) первоначальной стоимости;
132
133
б) рыночной стоимости;
в) средней себестоимости, себестоимости единицы, ФИФО;
г) остаточной стоимости.
6. В учетной политике организации установлено, что выручка
от продаж признается в учете по методу начислений, укажите верный
алгоритм бухгалтерских записей:
а) Дебет 45 Кредит 43, Дебет 51 Кредит 62, Дебет 90 Кредит
62;
б) Дебет 62 Кредит 99;
в) Дебет 90 Кредит 43, Дебет 62 Кредит 90;
г) Дебет 43 Кредит 90.
7. Продавец сопровождает готовую продукцию, проданную
покупателю, комплектом первичных документов:
а) товарно-транспортная накладная, счет-фактура;
б) договор купли-продажи;
в) акт об оказании услуг, счет-фактура;
г) накладная на перемещение готовой продукции.
8. Требуется довести плановую оценку проданной готовой
продукции до фактической, какие операции необходимо выполнить в
учете:
а) составить дополнительную бухгалтерскую запись - Дебет
90 Кредит 43 на сумму разницы;
б) составить дополнительную или сторнировочную
бухгалтерскую запись - Дебет 90 Кредит 43 на сумму разницы;
в) составить сторнировочную бухгалтерскую запись - Дебет
90 Кредит 43 на сумму разницы;
г) осуществить переоценку готовой продукции на складе
Дебет 43 Кредит 20 на сумму разницы.
9. Коммерческая себестоимость проданной продукции
складывается:
а) из производственной себестоимости + расходы на продажу;
б) цены реализации – НДС – расходы на продажу;
в) управленческих расходов + расходы на продажу;
г) производственной себестоимости + расходы на продажу +
+управленческие расходы.
10. Финансовый результат от продаж принимается к учету
бухгалтерской записью:
а) Дебет 90-1 Кредит 90-9;
б) Дебет 84 Кредит 99, Дебет 99 Кредит 84;
в) Дебет 62 Кредит 90, Дебет 90 Кредит 45;
г) Дебет 99 Кредит 90-9, Дебет 90-9 Кредит 99.
133
134
10.1. Доходы и расходы, финансовые результаты, использование
прибыли: общие положения, задачи бухгалтерского учета
10.2. Учет доходов и расходов будущих периодов
10.3. Учет доходов и расходов отчетного периода: доходы и
расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и
расходы
10.4. Учет финансовых результатов и использования прибыли
10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРОЧИМ
ОПЕРАЦИЯМ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
10.1. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ,
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЗАДАЧИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Расходы — это любые затраты при условии, что они
производятся при осуществлении деятельности, которая направлена на
получение дохода. Лишь в момент перехода права собственности на
проданную продукцию (работы, услуги), организация-продавец
признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы. На
такое понимание терминов «доходы» и «расходы» ориентируют ПБУ
9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»
расходами признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества).
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами
признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала этой организации.
Доходы и расходы организации подразделяются на доходы и
расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.
Доходы по обычным видам деятельности текущего периода — это
выручка от продаж продукции, работ, услуг (Кредит 90). Расходы по
обычным видам деятельности – это себестоимость продаж (Дебет
90).
Прочие доходы и расходы (доходы и расходы от операций,
отличных от основной деятельности) отражаются на счете 91 «Прочие
доходы и расходы».
134
135
Характеристика счетов, используемых для учета доходов и
расходов, финансовых результатов:
Счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли
и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
балансовые, активно-пассивные, синтетические, финансоворезультатные, сопоставляющие
Порядок формирования финансового результата организации
можно представить следующим образом.
1. Валовая прибыль = Выручка от продаж готовой
продукции (работ, услуг) – себестоимость проданных продукции,
товаров, работ, услуг.
2. Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль –
– Коммерческие расходы – Управленческие расходы.
3. Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль
(убыток) от продаж + доходы от участия в других организациях +/–
+/– проценты к получению и проценты к уплате +/– прочие доходы и
расходы.
4. Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до
налогообложения - Налог на прибыль и аналогичные платежи.
5. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года =
= Чистая прибыль.
Основными задачами бухгалтерского учета доходов, расходов
и финансовых результатов являются:
сплошное документирование операций, связанных с
формированием доходов и расходов по обычным видам деятельности,
прочих доходов и расходов, и обеспечение их отражения на
соответствующих счетах;
объективное сопоставление доходов и расходов отчетного
периода с целью выявления финансового результата;
формирование полной и достоверной информации по
каждой группе прочих доходов и расходов;
правильное выявление чистой прибыли (чистого убытка) в
конце года путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного
убытка организации;
достоверное формирование показателей бухгалтерской
(финансовой отчетности).
Для учета доходов и расходов по обычным видам
деятельности и прочим операциям, финансовых результатов
деятельности организации предназначены счета 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
135
136
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от
27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99» и Приказ Минфина России от
06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» определяют
особенности классификации доходов и расходов для целей
бухгалтерского учета [18].
10.2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Расходы будущих периодов отражаются на счете 97 «Расходы
будущих периодов». В частности, на счете 97 отражаются расходы,
которые связаны со следующими событиями:
подготовкой производства к работам сезонного характера;
освоением новых производств, установок и агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных
природоохранных мероприятий;
страхованием имущества, гражданской ответственности;
добровольным страхованием (пенсионным обеспечением)
работников учреждения;
неравномерно производимым ремонтом основных средств;
иными аналогичными расходами.
По дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60, 76
принимаются на учет расходы будущих периодов на сумму
обязательств перед сторонними организациями, выполняющими
работы (услуги), например по ремонту основных средств;
страховщиками (по договорам страхования); 10, 23, 60, 69, 70 - на
сумму затрат по освоению нового производства (установок,
агрегатов).
По кредиту 97 в корреспонденции с дебетом счетов учета
затрат 20, 23, счета 91-2 осуществляется частичное списание расходов
будущих периодов.
Период, в течение которого будет осуществляться списание
расходов будущих периодов, может быть определен по сроку
действия договора с контрагентом или установленным положением в
учетной политике. Аналитический учет ведется по каждому виду
расходов будущих периодов.
Доходы будущих периодов отражаются на счете 98 «Доходы
будущих периодов». К счету 98 открыты субсчета, которые и
характеризуют состав расходов:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
136
137
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостающим ценностям»
[14].
В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» в
составе доходов будущих периодов могут быть учтены суммы
бюджетных средств на финансирование капитальных затрат [18].
Аналитический учет по субсчету 98-1 ведется по каждому виду
доходов: арендная или квартирная плата, абонементная плата за
пользование средствами связи и др. Начисление доходов: Дебет 60, 76
Кредит 98-1, списание доходов записью: Дебет 98-1 Кредит 91-1.
По субсчету 98-2 учитывается стоимость активов, полученных
безвозмездно. Получение активов отражается следующим образом:
Дебет 08, 10, 07, 41 и др. Кредит 98-2. Сумма бюджетных средств,
направленных коммерческой организацией на финансирование
расходов, связанных с капитальными вложениями, отражается
записью: Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98-2. Кроме
того, на данном субсчете отражается стоимость безвозмездно
полученных основных средств, которая погашается по мере
начисления амортизации: Дебет 98-2 Кредит 91-1. Аналитический учет
по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению
ценностей.
На субсчете 98-3 отражают суммы предстоящих поступлений
задолженности по недостачам, растратам и хищениям за прошлые
годы: Дебет 73-2 Кредит 98.3 - на разницу между балансовой и
рыночной стоимостью недостачи и одновременно на балансовую
стоимость недостачи: Дебет 73-2 Кредит 94. По мере погашения
задолженности виновными лицами (Дебет 50, 51 Кредит 73-2) суммы
со счета 98-3 списывают и относят на финансовые результаты
текущего года: Дебет 98 Кредит 91.
На субсчете 98-4 учитывают суммы предстоящих поступлений
платежей, разницы между взыскиваемой и фактической стоимостью
недостающих ценностей, относящихся к текущему году (полную
схему бухгалтерских записей см. в разд.7.4).
10.3. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА:
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
В бухгалтерском учете применяется группировка доходов и
расходов по видам деятельности. Такая группировка закреплена в ПБУ
137
138
9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»:
доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и
расходы. Доход от обычных видов деятельности — это выручка от
продаж готовой продукции (работ, услуг), производство которых
относится к основным видам деятельности организации (согласно
ОКВЭД) и установлено в ее уставных документах (п. 5 ПБУ 9/99).
Расходы от обычных видов деятельности — это расходы, связанные с
затратами на производство готовой продукции (работ, услуг) по
основной деятельности.
Обычный вид деятельности – это деятельность предприятия,
которая установлена в учредительных документах на основе
справочника ОКВЭД (общероссийский классификатор видов
экономической деятельности).
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91
«Прочие доходы и расходы» по следующим субсчетам:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [14].
На субсчете 91-1 отражаются прочие доходы:
поступления, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование активов предприятия;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и
других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным
бумагам; поступления, связанные с продажей и прочим списанием
основных средств и иных активов;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов,
в возмещение причиненных организации убытков;
проценты, полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации;
штрафы, пени, неустойки за нарушения условий
хозяйственных договоров, полученные или признанные к получению;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
курсовые разницы;
дооценки активов (восстановление уценки).
На субсчете 91-2 отражаются прочие расходы:
138
139
связанные с предоставлением во временное пользование за
плату активов организации, прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы, других видов интеллектуальной
собственности;
связанные с участием в уставных капиталах других
организаций; остаточная стоимость выбывающих внеоборотных
активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате;
расходы по содержанию производственных мощностей и
объектов, находящихся на консервации;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году,
возмещение причиненных организацией убытков;
создание оценочных обязательств;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
курсовые разницы;
уценки, обесценения активов.
По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 по счету 91
закрываются внутренними записями на субсчет 91-9, на котором
выявляется сальдо прочих доходов и расходов: Дебет 99 Кредит 91-9 и
Дебет 91-9 Кредит 99 – на сумму сальдо прочих доходов и расходов в
составе финансовых результатов отчетного периода. Аналитический
учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
10.4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
Учет финансовых результатов деятельности организации
осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99
отражаются в корреспонденции со счетами: 68 - на суммы
начисленного налога на прибыль, штрафных санкций по налогу на
прибыль, корректировка налога на прибыль (постоянное налоговое
обязательство); 90-9 - на сумму убытка от продаж (основной
деятельности); 91-2 – убыток от прочих операций; 84 – на сумму
убытка отчетного периода в составе финансовых результатов прошлых
отчетных периодов.
По кредиту счета 99 отражаются в корреспонденции со
счетами: 68 – корректировка налога на прибыль (постоянный
налоговый актив); 90-9 – сумма прибыли от продаж (основной
139
140
деятельности); 91-1 - прибыль от прочих операций; 84 – прибыль
отчетного периода в составе финансовых результатов прошлых
отчетных периодов.
По окончании отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается и в балансе на 1 января
года, следующего за отчетным, не имеет отражается.
Финансовый результат отчетного периода, сформированный
как сальдированный результат на счете 99, списывается на счет 84
«Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).
Нераспределенная прибыль направляется на начисление
доходов учредителям (участникам) организации: Дебет 84 Кредит 75,
70. При недостаточности созданного в организации резервного фонда
часть нераспределенной прибыли может быть направлена на
увеличение резервного капитала (фонда): Дебет 84 Кредит 82.
Необходимо отметить, что обязательные отчисления из прибыли в
резервный капитал должны осуществлять акционерные общества и
организации, получающие иностранные инвестиции.
Собрание акционеров-учредителей может принять решение об
увеличении за счет нераспределенной прибыли уставного
(складочного) капитала: Дебет 84 Кредит 80.
Если в организации на счет 84 перечислен непокрытый
убыток, то его покрытие (погашение) возможно за счет резервного
капитала: Дебет 82 Кредит 84, уставного капитала (при доведении его
величины до величины чистых активов): Дебет 80 Кредит 84. При
недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток остается
на балансе организации.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Раскройте экономическое содержание доходов и расходов по
обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов.
2. Сформулируйте основные задачи бухгалтерского учета
доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочим
операциям.
3. Раскройте экономическое содержание и методику учета
доходов будущих периодов.
4. Раскройте экономическое содержание и методику учета
расходов будущих периодов.
5. Приведите перечень прочих доходов и расходов.
6. Раскройте методику учета прочих доходов и расходов.
7. Как определить сальдо прочих доходов и расходов?
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]