Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
61
энергоресурсов.
Объемы выполненных при строительстве работ фиксируются в
журнале учета выполненных работ по форме КС-6а. На основании
журналов (формы КС-6а) ежемесячно на выполняемые хозяйственным
способом объемы СМР составляется акт о приемке выполненных
работ (форма КС-2). Работа привлеченных строительных машин и
механизмов оформляется первичными учетными документами,
утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78.
Накладные расходы по содержанию строительного
подразделения складываются из административно-управленческих
расходов, расходов на обслуживание работников строительства и
организацию работ на строительных площадках.
Затраты на приобретение оборудования, используемого при
капитальном строительстве, складываются из стоимости работ (услуг)
поставщиков, транспортных расходов по доставке и заготовительноскладских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения,
уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям,
стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.п.).
Фактические затраты на приобретение оборудования отражаются на
счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудования в
монтаж составляется бухгалтерская запись: Дебет 08-3 Кредит 07 на
сумму фактической себестоимости оборудования к установке. Если
приобретение оборудования носит периодический характер,
сопряжено с различными расходами, то для отражения фактических
затрат может быть использован счет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей».
Учет оборудования, требующего монтажа. К оборудованию,
требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть
введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту, опорам, полу, другим частям зданий и сооружений, а
также комплекты запасных частей такого оборудования.
Оборудование, приобретенное застройщиком, учитывается до начала
монтажа на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме
фактических затрат на его приобретение. Аналитический учет ведется
по группам и видам оборудования. Счет 07 «Оборудование к
установке: балансовый, активный, синтетический, счет учета
хозяйственных средств, основной (инвентарный).
По дебету счет 07 корреспондирует со счетами 60, 79 (другими
счетами учета расчетов, отражающими источник поступления
оборудования).
По кредиту счет 07 корреспондирует со счетом 08-3 на
61
62
фактическую себестоимость оборудования, переданного в монтаж,
которая складывается: из стоимости по ценам приобретения
оборудования; расходов, связанных с транспортировкой оборудования;
прочих расходов, связанных с приобретением оборудования.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в
«Справке об объемах выполненных работ и затрат» (форма КС-3) по
монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке,
при этом стоимость оборудования в справке не отражается. Завезенное
на строительную площадку оборудование, требующее монтажа,
отражается в акте формы ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования
в монтаж».
4.4. УЧЕТ РАСХОДОВ
НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ,
ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ
И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ
Учет расходов на НИОКТР регулируется разделом II ФСБУ
26/2020. При создании объекта НМА в результате выполнения
НИОКТР фактические затраты на создание такого объекта признаются
капитальными вложениями при соблюдении одновременно
следующих условий:
осуществимо завершение создания объекта НМА и доведение
его до состояния, пригодного к использованию в запланированных
целях;
у организации имеется намерение завершить создание объекта
НМА;
у организации имеются намерение и возможность использовать
объект НМА;
понесенные затраты обеспечат получение в будущем
экономических выгод организацией [в частности, имеется рынок сбыта
продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых)
с использованием создаваемого объекта НМА, либо рынок сбыта
создаваемого объекта НМА, либо известны способы использования
создаваемого НМА в организации];
у организации имеются необходимые и достаточные
материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания
и использования объекта НМА (например, имеются бизнес-планы,
показывающие требуемые технические, финансовые и прочие ресурсы
и способность организации обеспечить наличие таких ресурсов);
62
63
определена сумма затрат, необходимых для создания объекта
НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в
запланированных целях.
Распределение затрат по стадиям создания объекта НМА.
Затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ, отражаются в
бухгалтерском учете организации с подразделением на затраты,
относящиеся: к стадии исследований; к стадии разработок. Для
бухгалтерского учета отнесение конкретных научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ,
выполняемых для создания объекта НМА, к стадии исследований или
стадии разработок организация осуществляет самостоятельно.
Аналитический учет расходов по НИОКТР ведется обособленно по
видам работ, договорам (заказам).
Расходы на НИОКТР, выполняемые для собственных нужд
организации, группируются на счете 08-8 «Выполнение научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ». По дебету счет 08-8 корреспондирует со счетами 02, 05, 10, 60,
70, 69 и др. на сумму расходов, связанных с выполнение НИОКТР.
Согласно положениям Гражданского кодекса РФ (часть
четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ по завершении НИОКТР
организация может получить исключительные права на разработанный
продукт. Если организация получила такие права, то затраты на его
разработку в бухгалтерском учете необходимо включить в
первоначальную стоимость соответствующего нематериального
актива: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08-8.
В том случае, если организация не регистрирует результаты
НИОКТР, затраты на исследования и разработки будут считаться
НИОКТР и будут списываться равномерно на расходы по обычным
видам деятельности: Дебет 20, 26, 44 Кредит 08-8 – включена доля
(полностью) расходов на НИОКТР в состав затрат, связанных с видами
деятельности организации.
Расходы на НИОКТР можно списывать начиная с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором начали использовать
результаты НИОКТР. Применяются следующие способы списания
НИОКТР: линейный способ; способ списания стоимости
пропорционально объему продукции работ, услуг.
Если исследования и разработки не приносят результатов, то
расходы на НИОКР списывают в состав прочих расходов: Дебет 91-2
Кредит 08-8.
63
64
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Представьте общую характеристику термина
«Капитальные вложения».
2. Раскройте структуру и основное содержание разделов
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
3. Как оцениваются в бухгалтерском учете капитальные
вложения на момент признания?
4. Что такое обесценение капитальных вложений?
5. Представьте характеристику и схему счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы».
6. Охарактеризуйте методику бухгалтерского учета
строительства, выполненного подрядным способом.
7. Перечислите статьи затрат строительства, выполняемого
хозяйственным способом.
8. Перечислите основные каналы поступления основных
средств и нематериальных активов в организации. Приведите
соответствующую корреспонденцию счетов.
9. Охарактеризуйте НИОКТР, статьи расходов, методику
учета.
10. Укажите, что относится к прочим вложениям во
внеоборотные активы.
ТЕСТЫ
1. Укажите перечень объектов, который верно отражает состав
капитальных вложений:
а) приобретение имущества, предназначенного для
использования непосредственно в качестве объектов основных
средств, объектов нематериальных активов; строительство;
незавершенное производство;
б) приобретение имущества, предназначенного для
использования непосредственно в качестве объектов основных
средств; создания, улучшения объектов основных средств; объектов
нематериальных активов, строительство;
в) приобретение имущества, предназначенного для
использования непосредственно в качестве объектов основных
средств, материалов и товаров; строительство; незавершенное
производство;
г) приобретение имущества: материалов, товаров.
2. В соответствии с ФСБУ 26/2020 единицей учета капитальных
вложений являются:
а) затраты на строительство;
64
65
б) договор строительного подряда;
в) приобретаемый, создаваемый, улучшаемый объект основных
средств, объект нематериальных активов или восстанавливаемый
объект основных средств;
г) вид капитальных вложений.
3. Оценка капитальных вложений в бухгалтерском балансе
осуществляется:
а) по фактическим затратам за минусом обесценения;
б) по рыночной стоимости;
в) по первоначальной стоимости;
г) по фактическим затратам.
4. Затраты по приобретению или созданию нематериальных
активов относятся к категории:
а) капитальных вложений;
б) прочих расходов периода;
в) финансовых вложений;
г) расходов будущих периодов.
5. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов
природопользования складывается из следующих составляющих:
а) покупной стоимости;
б) покупной стоимости с учетом НДС;
в) затрат по улучшению качественного состояния земельных
участков и объектов природопользования;
г) расходов по приобретению объектов и затрат по улучшению
качественного состояния земельных участков и объектов
природопользования.
6. Строительство объектов основных средств подрядным способом
отражается в учете основными бухгалтерскими записями:
а) Дебет 08-8 Кредит 60, Дебет 01 Кредит 08-8;
б) Дебет 08-3 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60, Дебет 01 Кредит 08-3;
в) Дебет 08-3 Кредит 23, Дебет 19 Кредит 23, Дебет 01 Кредит 08-3;
г) Дебет 08-3 Кредит 60, Дебет 01 Кредит 08-3.
7. Строительство объектов основных средств хозяйственным
способом отражается в учете основными бухгалтерскими записями:
а) Дебет 08-8 Кредит 02, 10,16,23, 69,70 Дебет 01 Кредит 08-8;
б) Дебет 08-3 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60, Дебет 01 Кредит 08-3;
в) Дебет 08-3 Кредит 23, Дебет 19 Кредит 23, Дебет 01 Кредит 08-3;
г) Дебет 08-3 Кредит 02, 10,16,23, 69,70 Дебет 01 Кредит 08-3.
8. Затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа
отражаются на счете:
65
66
5.1. Внеоборотные активы: общие положения, задачи бухгалтерского
учета
5.2. Оценка внеоборотных активов
5.3. Учет внеоборотных активов
5.4. Амортизация внеоборотных активов
5.5 Учет финансовых вложений
а) 07 «Оборудование к установке» или 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей;
б) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
в) 23 «Вспомогательные производства»;
г) 03 «Доходные вложения в материальные ценности.
9. Укажите верную формулировку хозяйственной операции по
бухгалтерской записи Дебет 08-3 Кредит 07:
а) списание стоимости оборудования при его ликвидации;
б) списание стоимости оборудования, переданного для ремонта во
вспомогательное производство;
в) списание стоимости оборудования, переданного в монтаж;
г) списание стоимости оборудования, переданного в лизинг.
10. Укажите верную бухгалтерскую запись для операции:
«Приняты к учету нематериальные активы, приобретенные у
поставщика»:
а) Дебет 08-5 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60;
б) Дебет 04 Кредит 08-5;
в) Дебет 04 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60;
г) Дебет 04 Кредит 08-5, Дебет 19 Кредит 08-5.
5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
5.1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ,
ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
К внеоборотным активам относятся следующие основные
объекты бухгалтерского учета: основные средства, нематериальные
активы, финансовые вложения, срок погашения которых наступит
более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и др. активы.
Вышеперечисленным объектам учета посвящен данный раздел.
Нормативное регулирование основных средств и
нематериальных активов осуществляется Приказом Минфина России
от 17.09.2020 № 204н (ред. от 30.05.2022) "Об утверждении
Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020
"Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
66
67
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399) и Приказом
Минфина России от 30.05.2022 № 86н "Об утверждении Федерального
стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные
активы" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.06.2022 № 69031)
[18].
П.4 ФСБУ 6/2020 устанавливает критерии признания объектов
в составе основных средств (ОС). Для целей бухгалтерского учета
объектом основных средств считается актив, характеризующийся
одновременно следующими признаками:
а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе
обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею
продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для
охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное
пользование, для управленческих нужд либо для использования в
деятельности некоммерческой организации, направленной на
достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение
периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла,
превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой
организацией целей, ради которых она создана).
П. 4 ФСБУ 14/2022 устанавливает критерии признания
объектов в составе нематериальных активов (НМА). Для целей
бухгалтерского учета объектом нематериальных активов считается
актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
а) не имеет материально-вещественной формы;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной
деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции
(товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для
предоставления за плату во временное пользование, для
управленческих нужд либо для использования в деятельности
некоммерческой организации, направленной на достижение целей,
ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода
более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего
12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией
целей, ради которых она создана), на получение которых организация
67
68
имеет право [в частности, в отношении такого актива у организации
при его приобретении (создании) возникли исключительные права,
права в соответствии с лицензионными договорами либо иными
документами, подтверждающими существование права на такой актив]
и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;
д) может быть выделен (идентифицирован) из других активов или
отделен от них.
Наибольшую практическую значимость имеют следующие
признаки классификации основных средств: по видам, по степени
использования в деятельности организации, по принадлежности.
Классификация основных средств по видам предполагает их
объединение в группы; здания (кроме жилых), сооружения, жилища,
машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь
производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и
племенной (кроме молодняка и скота для убоя), насаждения
многолетние, прочие основные фонды.
По степени использования основные средства подразделяются
на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации, на консервации.
По принадлежности основные средства подразделяют на
основные средства:
- принадлежащие на праве собственности (в том числе
сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование,
доверительное управление);
- находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления (в том числе сданные в аренду,
переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное
управление);
- полученные организацией в аренду;
- полученные организацией в безвозмездное пользование;
- полученные организацией в доверительное управление.
НМА классифицируются по группам:
а) результаты интеллектуальной деятельности;
б) средства индивидуализации юридического лица, товаров,
работ, услуг и предприятий (далее - средства индивидуализации);
в) разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов
деятельности (п. 6 ФСБУ 14/2022).
Классификация по видам [например, произведения науки,
литературы и искусства; программы для электронных вычислительных
машин (программы ЭВМ); базы данных; изобретения; полезные
68
69
Характеристика счетов: 01 «Основные средства», 04
«Нематериальные активы» - балансовые, активные, синтетические,
счета учета хозяйственных средств, основные (инвентарные);
02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация
нематериальных активов» - балансовые, пассивные, регулирующие,
контрарный (контрактивные)
модели; промышленные образцы; секреты производства (ноу-хау);
селекционные достижения; лицензии и разрешения] и группам (п. 12
ФСБУ14/2022 ).
Задачи бухгалтерского учета внеоборотных активов
определяются последовательностью действий при осуществлении их
учета:
выполнение операций в соответствии с действующим
законодательством;
формирование объективной оценки объектов при принятии их
к учету, применение оценок, соответствующих различным их
состояниям в хозяйственной деятельности;
организация инвентарного учета внеоборотных активов,
материальной ответственности, обеспечение их сохранности;
своевременное и правильное оформление первичных
документов по операциям с внеоборотными активами;
своевременное и объективное начисление амортизации и
включение ее в состав затрат производств, в которых
эксплуатируются основные средства;
объективное формирование затрат на ремонт основных
средств, отражение в учете формирование и расходование резерва на
ремонт основных средств;
формирование объективной информации в аналитическом,
синтетическом учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для учета основных средств в Плане счетов предусмотрены
следующие счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные
активы», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация
нематериальных активов».
Сальдо начальное и сальдо конечное на счетах 01 и 04
отражаются по дебету, означают наличие и стоимость объектов на
начало (конец) периода.
По дебету счета 01 и 04 корреспондируют со счетом 08 на
первоначальную стоимость объектов, принимаемых к учету, а также
на стоимость работ, связанных с улучшением объектов; со счетом 83
или 91 на сумму дооценки при проведении переоценки.
69
70
По кредиту счета 01 и 04 корреспондируют со счетом 91 на
сумму операций по выбытию и уценке объектов, а также счетом 83 на
сумму операций по уценке объектов при проведении переоценки.
По кредиту счета 02 и 05 корреспондируют со счетами учета
затрат 20, 23, 25, 26, 44 на сумму начисленной амортизации, а также со
счетами 83, 91 на сумму дооценки амортизации при проведении
переоценки объектов.
По дебету счетов 02 и 05 корреспондируют со счетами 01 и
04 (соответственно) на сумму списания амортизации при выбытии
объектов основных средств и нематериальных активов, а также со
счетами 83, 91 на сумму уценки амортизации при проведении
переоценки объектов.
В бухгалтерском балансе основные средства, НМА
отражаются в оценке по остаточной стоимости в разделе I
«Внеоборотные активы».
5.2. ОЦЕНКА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Оценка при признании в бухгалтерском учете. П. 12 ФСБУ
6/2020, а также п. 13 ФСБУ 14/2022 устанавливают, что при
признании в бухгалтерском учете объекты основных средств и
нематериальных активов оцениваются по первоначальной стоимости.
П. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» дает перечень
фактических затрат, которые формируют первоначальную оценку
объекта капитальных вложений: договорная стоимость актива,
подлежащая уплате поставщику; стоимость активов, списываемых или
амортизируемых в связи с их использованием при осуществлении
капвложений; зарплата с отчислениями на обязательное
соцстрахование, начисленная работникам, принимающим участие в
осуществлении капвложений; оценочное обязательство, в том числе по
будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению
окружающей среды.
Оценка внеоборотных активов, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в
иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату
принятия объекта к БУ.
Учитывая специфические характеристики нематериальных
активов, первоначальная стоимость при принятии к учету может
корректироваться на стоимость материального носителя, в котором
выражены результаты деятельности, связанные с созданием
нематериального актива, при условии, что материальный носитель
будет использоваться отдельно.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]