Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
141
8. Представьте общий порядок формирования финансового
результата организации.
9. Раскройте направления использования прибыли организации.
10. Представьте основные бухгалтерские записи по
использованию прибыли.
ТЕСТЫ
1. Доходы и расходы организации относятся к обычным
видам деятельности, если:
а) имеют постоянную величину;
б) образуются в процессе основной деятельности
организации;
в) возникают периодически в течение отчетного периода;
г) приводят к увеличению (уменьшению) уставного капитала
организации.
2. Валовая прибыль определяется как:
а) выручка от продаж – себестоимость проданной продукции;
б) выручка от продаж – коммерческие расходы;
в) выручка от продаж – управленческие расходы;
г) выручка от продаж – налог на прибыль.
3. В составе расходов будущих периодов отражаются
расходы, связанные со следующими событиями:
а) подготовкой производства к работам сезонного характера,
строительством основных средств;
б) освоением новых производств, выполнением НИОКТР;
в) страхованием имущества, заготовлением и приобретением
сырья для обеспечения производства;
г) подготовкой производства к работам сезонного характера,
освоением новых производств, страхованием имущества.
4. В составе доходов будущих периодов отражаются доходы,
связанные со следующими событиями:
а) безвозмездными поступлениями основных средств,
бюджетным финансированием капитальных вложений;
б) получением авансов от покупателей;
в) проведением переоценки основных средств;
г) поступлением выручки от продаж.
5. В состав прочих расходов относят:
а) расходы, связанные с выбытием прочих активов (основных
средств, материалов), штрафы, начисленные за нарушение условий
договоров;
141
142
б) затраты на производство готовой продукции (работ,
услуг);
в) коммерческие расходы;
г) управленческие расходы.
6. В состав прочих доходов не относят:
а) положительные курсовые разницы;
б) доходы от ценных бумаг;
в) выручку от продаж готовой продукции (работ, услуг);
г) доход от выбытия основного средства.
7. Выберите верную формулировку хозяйственной операции,
отраженной бухгалтерской записью Дебет 62 Кредит 90:
а) принята к учету выручка, причитающаяся к получению с
покупателя;
б) продана готовая продукция;
в) поступил аванс от покупателя;
г) погашена задолженность покупателя за проданную
продукцию.
8. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
отражается бухгалтерской записью:
а) Дебет 90-1 Кредит 90-9;
б) Дебет 90-9 Кредит 99, Дебет 99 Кредит 90-9;
в) Дебет 90-9 Кредит 90-2;
г) Дебет 99 Кредит 84, Дебет 84 Кредит 99.
9. Укажите, на каком счете бухгалтерского учета
формируется финансовый результат деятельности организации за
отчетный период:
а) 90;
б) 84;
в) 99;
г) 91.
10. Укажите верную формулировку хозяйственной операции,
оформленной бухгалтерской записью Дебет 99 Кредит 68:
а) выявлен убыток отчетного периода;
б) начислен налог на прибыль;
в) начислены доходы учредителям за счет нераспределенной
прибыли;
г) выявлена прибыль отчетного периода.
142
143
11.1. Капитал в бухгалтерском учете: общие положения, задачи
бухгалтерского учета
11.2. Учет уставного капитала
11.3. Учет резервного капитала
11.4. Учет добавочного капитала
11.5. Учет целевого финансирования
11. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ,
ФИНАНСИРОВАНИЯ
11.1. КАПИТАЛ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ: ОБЩИЕ
ПОЛОЖЕНИЯ, ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В системе бухгалтерского учета в качестве источников
деятельности организации используются такие показатели (категории),
как капитал, фонды, резервы и финансирование.
Капитал – собственный источник формирования активов
организации. В ходе хозяйственной деятельности капитал изменяется
в результате переоценки имущества, формирования и распределения
прибыли, вступления в общество новых участников. Капитал
обеспечивается совокупностью активов, уменьшенных на сумму
кредиторской задолженности. Капитал представлен: конкретными
видами капитала (уставный, резервный, добавочный), фондами.
Фонды - собственные источники формирования
хозяйственных средств, образованные в соответствии с
учредительными документами, для покрытия специальных расходов.
Резервы создаются, когда стоимость соответствующего актива
на отчётную дату становится существенно ниже стоимости, по
которой его признали при приобретении. Создание резерва решает
задачи: признать сумму обесценения расходом отчетного периода;
уменьшить на эту сумму стоимость актива. В составе капитала
рассматриваются резервы, создаваемые за счет финансовых
результатов (оценочные резервы): счет 14 «Резерв под снижение
стоимости материальных ценностей» (порядок учета рассмотрен в
разд.6), 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» (порядок
учета рассмотрен в разд. 5), 63 «Резервы по сомнительным долгам»
(порядок учета рассмотрен в разд. 3).
Финансирование — это получение хозяйствующим субъектом
безвозмездно средств на определенные цели, на проведение различных
целевых мероприятий.
Бухгалтерский учет капитала, фондов, резервов и
финансирования должен обеспечивать решение следующих задач:
- контроль за правильным формированием и использованием
капитала, фондов, резервов и финансирования;
143
144
Характеристика счетов, используемых для учета капитала,
фондов, резервов, финансирования:
Счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83
«Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование»: балансовые,
пассивные, синтетические, основные, фондовые.
Счет 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»:
балансовый, активный, синтетический, основной
- своевременное и точное отражение информации об
источниках финансирования деятельности организации на счетах
бухгалтерского учета;
- достоверное представление информации о капитале, фондах,
резервах и финансировании в бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации.
В бухгалтерском балансе капитал представлен в разделе III
«Капитал и резервы».
11.2. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов
участников (собственников). Величина уставного капитала
устанавливается в учредительных документах организации.
Порядок формирования уставного капитала различается в
зависимости от формы собственности организации: в акционерных
обществах — за счет подписки на акции акционерами; в обществах с
ограниченной ответственностью — за счет вкладов каждого
участника; на государственных унитарных предприятиях — за счет
закрепленного за данным предприятием имущества государства; в
кооперативах — за счет вкладов членов кооператива.
В организациях с коллективно-долевой формой собственности
в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей
коллективно-долевой собственности.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный
капитал». По кредиту данного счета отражают увеличение уставного
капитала, а по дебету — его уменьшение.
При отражении операций по увеличению уставного капитала
составляются бухгалтерские записи: Кредит 80 Дебет счетов: 75 -
увеличение за счет вкладов учредителей; 83 – увеличение за счет
использования добавочного капитала.
Уменьшение уставного капитала: Дебет 80 и Кредит счетов:
75 - при уменьшении (изъятии) вкладов учредителей; 81 - при
аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных
акций; 84 - при списании за счет средств уставного капитала
числящегося на балансе убытка (при отсутствии резервного фонда и
144
145
других источников покрытия убытка). В бухгалтерском учете записи
по изменению величины уставного капитала выполняются только
после внесения соответствующих изменений в учредительные
документы.
В акционерном обществе (АО) уставный капитал формируется
за счет подписки на акции: Дебет 75 Кредит 80. При создании АО (в
процессе приватизации) к счету 80 открываются субсчета:
80-1 «Объявленный капитал» - отражает сумму капитала,
объявленного при организации АО;
80-2 «Подписной капитал» - отражает стоимость акций по
подписке учредителями;
80-3 «Оплаченный капитал» - отражает стоимость акций,
оплаченных подписчиками;
80-4 «Изъятый капитал» - отражает стоимость акций, изъятых
из обращения путем выкупа их АО у акционеров.
После создания АО вся сумма акций по счету 80 группируется
на двух субсчетах: 80-3 «Оплаченный капитал» - капитал в обращении;
80-4 «Изъятый капитал» - акции, изъятые из обращения.
В случае увеличения уставного капитала за счет
дополнительного выпуска акций номенклатура субсчетов в этот
период может быть расширена:
80-1 «Регистрационный капитал» - изначально
зарегистрированный уставный капитал;
80-2 «Размещенный капитал» - по подписке на акции
«Подписной капитал» либо размещенный другим путем;
80-3 «Оплаченный капитал», т.е. капитал в обращении;
80-4 «Изъятый капитал».
Увеличение уставного капитала за счет дополнительной
эмиссии акций отражается в учете бухгалтерскими записями.
1. Принято решение о дополнительной эмиссии акций: Дебет
75-1 Кредит 80-1 «Регистрационный капитал».
2. Произведено размещение (подписка на акции): Дебет 80-1
«Регистрационный капитал» Кредит 80-2 «Размещенный капитал».
3. Произведена оплата подписки на акции: Дебет 50, 51
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
4. В связи с оплатой акций увеличена сумма уставного
капитала: Дебет 80-2 «Размещенный капитал» Кредит 80-3
«Оплаченный капитал». После этих операций субсчета 80-1
«Регистрационный капитал» и 80-2 «Размещенный капитал»
закрываются.
Для отражения выкупа акций и их изъятия (аннулирования)
применяется счет 81 «Собственные акции (доли)». Операции по
145
146
сокращению уставного капитала путем изъятия части акций из
обращения отражаются бухгалтерскими записями.
1. Выкуплены АО акции у акционеров: Дебет 81, субсчет
«Собственные акции, выкупленные у акционеров» Кредит 50, 51.
2. На сумму выкупленных акций сокращен капитал в
обращении и увеличен изъятый капитал: Дебет 80-3 «Оплаченный
капитал» Кредит 80-4 «Изъятый капитал».
3. Если выкупленные акции аннулируются, то делается запись:
Дебет 80-4 «Изъятый капитал» Кредит 81 субсчет «Собственные
акции, выкупленные у акционеров».
Сумма разницы между выкупленной и номинальной
стоимостью акций списывается: Дебет 91 Кредит 81 «Собственные
акции (доли)» или Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 91.
11.3. УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА
Резервный капитал (фонд) создается в организации в
соответствии с действующим законодательством и в соответствии с
учредительными документами. В соответствии с законодательством
резервный капитал создается в АО, совместных организациях с
иностранными инвестициями. Его использование возможно только на
покрытие убытков, для погашения облигаций общества, выкупа
собственных акций. Другие организации могут создавать резервный
капитал, если это предусмотрено учредительными документами.
Резервный капитал (фонд) образуется за счет отчислений от прибыли и
используется по направлениям, предусмотренным учредительными
документами организации.
В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона «Об
акционерных обществах» АО обязаны создавать резервный фонд в
размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % его
уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем
обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера,
определенного уставом АО.
Применительно к обществам с ограниченной
ответственностью резервный капитал может быть использован: для
покрытия убытков, погашения облигаций; выкупа долей.
Учет резервного капитала осуществляется на счете 82
«Резервный капитал». Увеличение резервного капитала отражается
записью: Дебет 84 Кредит 82 на сумму нераспределенной прибыли,
направленной на увеличение резервного капитала.
Уменьшение капитала отражается записями по дебету 82 и
кредиту счетов: 84 - на сумму покрытия убытка; 66 , 67 — в части
сумм, направленных на погашение облигаций акционерного общества;
75, 70 – на суммы доходов, начисленных акционерам.
146
147
11.4. УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
Добавочный капитал складывается из следующих
составляющих:
- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций
по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и
дополнительной эмиссии акций;
- прироста стоимости имущества по переоценке.
Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный
капитал». К нему могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»;
83-2 «Эмиссионный доход».
По кредиту счета 83-1 отражают суммы увеличения
первоначальной стоимости внеоборотных активов в процессе
переоценки в корреспонденции со счетами 01, 04.
Уменьшение стоимости имущества при переоценке
отражается по дебету субсчета 83-1 и кредиту счетов учета имущества
(01, 04). По дебету субсчета 83-1 также отражают суммы переоценки,
относящиеся к амортизации в корреспонденции с кредитом счета 02.
По субсчету 83-2 акционерные общества учитывают суммы
эмиссионного дохода: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83-2.
Списание суммы эмиссионного дохода возможно только в случаях
изъятия акций из обращения и если имеется превышение рыночной
стоимости акций над номиналом - Дебет 83-2 Кредит 75.
Использование добавочного капитала может быть осуществлено на
следующие цели:
- на увеличение уставного капитала: Дебет 83 Кредит 75, 80;
- на погашение непокрытого убытка: Дебет 83 Кредит 84;
- на распределение между учредителями организации: Дебет
83 Кредит 75.
11.5. УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
Учет целевого финансирования ведется на счете 86 «Целевое
финансирование». Источниками целевого финансирования являются:
ассигнования из государственного, регионального или местного
бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других
организаций; средства фондов специального назначения и др.
Основная часть целевого финансирования приходится на
государственную помощь в виде субсидий, субвенций, бюджетных
участков, природных ресурсов и т.д. (порядок ее учета определен ПБУ
13/2000 «Учет государственной помощи») [18].
Субвенция — государственное финансирование на
определенные цели на безвозмездной основе.
147
148
Субсидия — бюджетные средства, предоставляемые на
условиях долевого финансирования целевых расходов.
Принятие к учету государственной помощи осуществляется по
двум вариантам: по мере фактического получения бюджетных
средств; по мере возникновения задолженности.
При получении государственной помощи должны
выполняться следующие условия:
-имеется уверенность в том, что условия предоставления
бюджетных средств организацией будут выполнены (например,
разработана соответствующая сметная документация, сделано
технико-экономическое обоснование проекта);
-заключены необходимые договоры;
-имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут
получены (например, получено уведомление о бюджетных
ассигнованиях).
При первом варианте получение бюджетных средств
отражается по кредиту счета 86 в корреспонденции с дебетом счетов:
51, 55 – на сумму поступивших денежных средств; 08, 10 – на сумму
поступившего имущества. При втором варианте принятия к учету
бюджетных средств их отражают как возникновение задолженности по
целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:
Дебет 76 субсчет «Уведомление о бюджетных ассигнованиях» Кредит
86. Фактическое получение бюджетных средств будет отражаться по
кредиту 76 субсчет «Уведомление о бюджетных ассигнованиях» в
корреспонденции со счетами: 51 55 – на сумму поступивших
денежных средств; 10, 07, 08 – на сумму поступившего имущества.
Средства, полученные на инвестирование вложений во
внеоборотные активы, списываются бухгалтерской записью: Дебет 86
Кредит 98, с последующим списанием на счет 91.
Безвозмездно полученные ценности списывают с дебета счета
98 в кредит счета 91 по мере начисления амортизации.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование»
ведется по конкретным назначениям целевых средств и в разрезе
источников поступления.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Раскройте экономическое содержание терминов «капиталы»,
«фонды», «резервы», «финансирование».
2. Сформулируйте задачи бухгалтерского учета капитала
организации.
3. Представьте характеристику счетов бухгалтерского учета 80
«Уставный капитал», 82 «Добавочный капитал», 83 «Резервный
капитал».
148
149
4. Раскройте методику учета формирования уставного капитала в
экономических субъектах различных организационно-правовых форм.
5. Раскройте методику учета операций по выкупу акций.
6. Как формируется и на какие цели направляется добавочный
капитал?
7. Как формируется и на какие цели направляется резервный
капитал?
8. Раскройте экономическое содержание и методику учета
оценочных резервов.
9. Раскройте экономическое содержание и методику учета
финансирования.
10. Сформулируйте бухгалтерские записи по бюджетному
финансированию капитальных вложений в части поступления
основных средств.
ТЕСТЫ
1. Поступление основных средств в виде вклада в уставный
капитал организации отражается бухгалтерской записью:
а) Дебет 08 Кредит 75;
б) Дебет 01 Кредит 80;
в) Дебет 80 Кредит 91;
г) Дебет 01 Кредит 91.
2. В бухгалтерском учете организации формируется капитал:
а) складочный, собственный;
б) активный, пассивный;
в) уставный, резервный, добавочный;
г) текущий, последующий.
3. В бухгалтерском учете создаются следующие оценочные
резервы:
а) резервный фонд;
б) резервы предстоящих расходов;
в) резервы запасов;
г) резерв под снижение стоимости материальных ценностей,
резерв под обесценение финансовых вложений, резерв по
сомнительным долгам.
4. После государственной регистрации акционерного
общества на величину объявленного уставного капитала составляется
бухгалтерская запись:
а) Дебет 75 Кредит 80 субсчет «Объявленный капитал»;
б) Дебет 80 субсчет «Подписной капитал» Кредит 75;
в) Дебет 75 Кредит 80 субсчет «Оплаченный капитал»;
г) Дебет 75 Кредит счета 80 субсчет «Изъятый капитал».
149
150
5. Суммы денежных средств, внесенных учредителями в счет
вклада в уставный капитал акционерного общества, отражаются
бухгалтерской записью:
а) Дебет 80 Кредит 75;
б) Дебет 75 Кредит 80;
в) Дебет 51 Кредит 75;
г) Дебет 51 Кредит 80.
6. Аннулирование собственных акций после их выкупа у
акционеров отражается бухгалтерской записью:
а) Дебет 51 Кредит 81;
б) Дебет 81 Кредит 51;
в) Дебет 80 субсчет «Оплаченный капитал» Кредит 80 субсчет
«Изъятый капитал»;
г) Дебет 80 субсчет «Изъятый капитал» Кредит 81
«Собственные акции (доли)».
7. Резервный капитал акционерного общества может быть
использован на следующие цели:
а) покрытие убытков прошлых лет и отчетного года;
б) финансирование капитальных вложений;
в) расширение производства;
г) выкуп акций.
8. Увеличение стоимости основных средств в результате
проведения первой переоценки отражается по кредиту счета:
а) 80;
б) 82;
в) 83;
г) 84.
9. Выберите верную бухгалтерскую запись, отражающую
операцию по формированию резервного капитала за счет
нераспределенной прибыли отчетного года:
а) Дебет 84 Кредит 81;
б) Дебет 84 Кредит 82;
в) Дебет 84 Кредит 83;
г) Дебет 84 Кредит 86.
10. Отражение в учете поступившей бюджетной субсидии
осуществляется бухгалтерскими записями:
а) Дебет 51 Кредит 86, Дебет 86 Кредит 91;
б) Дебет 76 субсчет «Уведомление о бюджетных
ассигнованиях» Кредит 86, Дебет 51 Кредит 76;
в) Дебет 51 Кредит 86, Дебет 86 Кредит 98;
г) Дебет 51 Кредит 91, Дебет 91 Кредит 86.
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]