Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
91
рекламных целях (выставки, ярмарки), 26 – на сумму готовой
продукции, используемой для управленческих нужд организации.
Оценка запасов. Общее правило - при принятии к учету запасы
признаются в оценке по фактической себестоимости.
В соответствии с ФСБУ 5/20219 в фактическую себестоимость
запасов включаются:
- затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению
технических характеристик запасов.
- величина оценочного обязательства по демонтажу,
утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
- связанные с приобретением (созданием) запасов проценты,
но только если речь идет об инвестиционном активе.
В фактическую себестоимость незавершенной и готовой
продукции включаются затраты, связанные с производством этой
продукции:
- прямые затраты, то есть прямо относящиеся к производству
конкретного вида продукции, работ, услуг;
- косвенные затраты, имеющие отношение производственному
процессу, но подлежащие распределению на несколько видов
производств (продукции).
Способы оценки материальных ценностей при отпуске в
производство или ином выбытии (п. 36 ФСБУ 5/2019):
по себестоимости каждой единицы. Данный способ оценки МПЗ
применяется для оценки запасов, используемых в особом порядке
(драгоценных металлов, камней и т.д.);
по средней себестоимости. Данный метод основывается на
расчете средней себестоимости единицы запасов по формуле средней
арифметической простой. Применяется в большинстве организаций
промышленности;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
Это означает, что независимо от того, какая партия материалов
отпущена в производство, сначала списывают материалы по
себестоимости первой по времени приобретения партии, затем второй
и т.д., пока не будет оценен общий расход материалов за месяц.
НДС входящий - это НДС, который предъявляют продавцы
товаров (работ, услуг, имущественных прав), и который покупатель
или заказчик оплачивает в составе покупной стоимости материальных
ценностей: Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит
60,76. Входящий НДС вычитается из НДС, начисленного по
собственным продажам, то есть участвует в расчете суммы НДС к
уплате: Дебет 68 «НДС» Кредит 19 (п. 1 ст. 173 НК РФ). Но это
возможно только при соблюдении ряда условий: товары, работы,
91
92
услуги, имущественные права (далее в тексте – товары) приобретены
для использования в операциях, облагаемых НДС; приобретенные
товары приняты к учету; у покупателя есть счет-фактура от
поставщика и первичные документы; не истекли 3 года с момента
принятия товаров на учет.
Операции, связанные с учетом НДС входящего, являются
неотъемлемой частью методики учета поступления материалов,
товаров. В настоящей главе эти операции не приводятся в целях
снижения трудоемкости методики учета.
В бухгалтерском балансе вышеперечисленные объекты учета
отражаются по статье «Запасы» II раздела «Оборотные активы».
Согласно ФСБУ 5/2019 «Учет материально-производственных
запасов» запасы отражаются в активе баланса за вычетом сумм
резервов под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14,
см. п. 6.1).
6.2. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ
Документальное оформление поступления и отпуска
материалов. Для учета МПЗ характерна значительная однотипность
совершаемых операций. Это позволяет использовать типовую
первичную документацию, утвержденную Постановлением
Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003) "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве" [19].
Основные первичные документы, отражающие движение
материалов представлены ниже.
1. Доверенность (ф. № М-2). Предназначена для оформления
права должностного лица выступать в качестве доверенного лица
организации для получения материальных ценностей.
2. Приходный складской ордер (ф. № М-4). Предназначен для
оформления учета запасов, поступивших на склад организации от
поставщиков. Основными реквизитами являются: дата составления,
номер склада, наименование поставщика, номер платежного
документа, наименование и номенклатурный номер, единицы
измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС.
3. Акт о приемке материалов (ф. № М-7). Предназначен для
оформления приемки МПЗ в тех случаях, когда имеются
количественные и качественные расхождения с данными
сопроводительных документов поставщика. Акт заполняется в двух
92
93
экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием
материально ответственного лица и представителя поставщика.
4. Лимитно-заборная карта (ф. № М-8). Предназначена для
учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов
в производственные подразделения предприятия (цеха, на объекты,
участки и др.) в пределах утвержденного лимита.
5. Требование-накладная (ф. № М-11). Предназначена для
учета движения МПЗ в самой организации между структурными
подразделениями или материально ответственными лицами при
единичном отпуске ценностей.
6. Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15).
Предназначена для учета отпуска МПЗ сторонним организациям.
Первый экземпляр документа передается складу в качестве основания
для отпуска запасов, второй — получателю.
7. Акт об оприходовании материальных ценностей,
полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-
35). Документ предназначен для учета материальных ценностей,
полученных в процессе ликвидации основных средств.
8. Акт об использовании материалов в производстве
(произвольная форма) или иной подобный документ является
основанием для бухгалтерской записи по кредиту счета 10 и дебету
счетов учета затрат и обязателен для отражения использования
материалов в производственном процессе.
Синтетический и аналитический учет материалов. Учет
материалов осуществляют на балансовых и забалансовых счетах.
Материалы, принятые на ответственное хранение, учитывают на
забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые
в переработку, но неоплачиваемые (давальческое сырье), отражают на
забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Для учета операций по поступлению материалов (товаров) в
Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий
предусмотрены следующие счета: 10, 15, 16, 19, 41. В зависимости от
принятой организацией учетной политики учет поступления
материалов (товаров) может осуществляться одним из двух способов:
первый - с применением счетов 15 и 16, второй - без их применения.
Формирование фактической себестоимости материалов с
использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» осуществляется следующим образом. По
дебету счета 15 отражаются расходы, связанные с заготовлением и
приобретением материальных ценностей. По кредиту счета 15
93
94
отражается оприходование материальных ценностей (материалов,
товаров) на соответствующие счета в оценке по учетной цене. В
учетной политике организация устанавливает порядок формирования
учетных цен. В качестве учетной может быть принята: фактическая
себестоимость материалов за предыдущий отчетный период (месяц,
квартал, год); покупная стоимость материальных ценностей.
Подробное содержание операций на счетах 15 и 16 раскрыто в п. 6.1
настоящей главы.
Сумму отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16,
подлежащую списанию, рассчитывают по следующей формуле (рис.
6.1):
или
Рис. 6.1. Порядок расчета суммы отклонений в стоимости
материальных ценностей за отчетный период
Второй вариант учета приобретения материальных
ценностей представлен ниже. Формирование фактической
себестоимости на счете 10 «Материалы» осуществляется следующим
образом. Все данные о расходах, связанные с приобретением,
заготовлением материалов, аккумулируются по дебету 10
«Материалы». Внутри счета 10 могут быть открыты аналитические
счета, на которых ведется пообъектный учет запасов на сумму
покупной стоимости материалов. Фактические расходы по
приобретению материальных ценностей отражаются записями:
Дебет 10 Кредит 23, 60, 69,70, 71 - на стоимость поступивших
материалов от поставщиков; работ и услуг, связанных с поступлением
материалов; прочих расходов по поступлению (например, зарплата
работников).
По кредиту счета 10 «Материалы» отражается выбытие
материалов на производственные нужды; нужды управления
94
95
организацией; продажей; финансовыми вложениями, безвозмездной
передачей в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 44, 91-2.
В Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности к
счету 10 «Материалы» открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» [14].
Аналитический учет материалов на складах и в местах
хранения ведется по учетным группам, а внутри группы - по
номенклатурным номерам.
6.3. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Готовая продукция — конечный продукт производственного
процесса организации. Готовую продукцию оценивают одним из
следующих способов: по фактической себестоимости; по плановой
(нормативной) себестоимости.
В единичном, массовом и серийном производстве при
первоначальном признании можно оценивать готовую продукцию по
фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). В единичном
производстве это единственно возможный способ оценки НЗП (п. 27
ФСБУ 5/2019).
Фактическую себестоимость формируют исходя из прямых
затрат, непосредственно связанных с производством продукции
(выполнением работ, оказанием услуг), и косвенных затрат (пп. 23, 24
ФСБУ 5/2019). Косвенные затраты распределяют между конкретными
видами продукции (видами выполненных работ, оказанных услуг), к
которым эти затраты относятся, способом, установленным в учетной
политике (п. 25 ФСБУ 5/2019).
В массовом и серийном производстве готовую продукцию
допустимо оценивать (п. 27 ФСБУ 5/2019) следующими способами.
1. По сумме прямых затрат. В этом случае утверждается
перечень прямых затрат в учетной политике на основе отраслевых
инструкций или исходя из особенностей производства: расходы на
сырье и основные материалы; заработная плата основных
производственных рабочих и отчисления с нее; амортизация основных
95
96
средств, задействованных в производстве конкретного вида
продукции.
2. По сумме плановых (нормативных) затрат. Определяются
такие затраты исходя из обычно потребляемых объемов сырья,
материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов при
нормальной загрузке производственных мощностей. Корректируются
нормы при изменении условий производства. Разница между
фактической себестоимостью и стоимостью по плановым
(нормативным) затратам включается в себестоимость продаж в
отчетном периоде, в котором эта разница выявлена (п. 27 ФСБУ
5/2019).
Выпуск готовой продукции. Стоимость выпуска готовой
продукции определяется по учетным данным, если это единичное
производство. В иных случаях ее определяют расчетным путем. После
того как была оценена стоимость незавершенного производства на
конец месяца или иного отчетного периода, можно рассчитать
стоимость выпуска готовой продукции в оценке по фактической
себестоимости или прямым затратам (рис. 6.2).
Рис. 6.2. Формула расчета стоимости выпуска готовой
продукции
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для
обобщения информации о выпущенной продукции, сданных
заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также
выявления отклонений фактической производственной себестоимости
этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой)
себестоимости.
Дебет 43 Кредит 40 – принята к учету готовая продукция в
оценке по нормативной себестоимости.
Дебет 40 Кредит 20 – списаны фактические затраты отчетного
периода по производству готовой продукции.
Дебет 90 Кредит 43 – отражено выбытие готовой продукции
на продажу в оценке по нормативной себестоимости.
Дебет 90 Кредит 40 – отражены в составе коммерческой
себестоимости отклонения между фактической и нормативной
96
97
себестоимостью дополнительной бухгалтерской записью (фактическая
себестоимость больше нормативной). Аналогичная корреспонденция
составляется и в том случае, если фактическая себестоимость будет
меньше нормативной, но бухгалтерская запись будет сторнировочной.
В целях систематизации информации о состоянии и движении
готовой продукции в учете предусмотрена возможность группировки
информации по местам хранения готовой продукции и материально
ответственным лицам. Учет готовой продукции ведется в
количественных и стоимостных показателях.
Перечень различных видов продукции, производимой
экономическим субъектом, называется номенклатурой готовой
продукции. Учет готовой продукции ведется по наименованиям,
отличительным признакам (марки, артикулы, размеры, модели,
фасоны и т.д.), а также по укрупненным группам продукции (изделия
основного производства, товары народного потребления, изделия,
изготовленные из отходов, запасные части и т.д.). Первичный учет
операций по движению готовой продукции осуществляется в
соответствии с требованиями «Альбома унифицированных форм
первичной учетной документации по учету продукции, товарноматериальных ценностей в местах хранения» (формы утверждены
Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 № 66 [19].
6.4. УЧЕТ ТОВАРОВ
Товары – материальные ценности, приобретенные или
полученные от других юридических и физических лиц и
предназначенные для продажи.
При принятии к учету товары оцениваются по фактической
себестоимости, которая формируется по общим правилам для всех
материальных ценностей. Фактическую себестоимость товаров можно
определять в упрощенном порядке - без учета затрат по их заготовке и
доставке до склада организации, закрепив такой порядок в учетной
политике. В этом случае затраты по заготовке и доставке товаров
включаются в расходы на продажу счет 44 (п. 21 ФСБУ 5/2019).
Принятие товаров к бухгалтерскому учету осуществляется
на дату выполнения двух условий (п. 5 ФСБУ 5/2019): затраты,
понесенные в связи с приобретением товаров, обеспечат получение в
будущем экономических выгод; определена величина понесенных
затрат.
Фактическая себестоимость поступающих товаров
формируется непосредственно на счете 41 «Товары». Для
формирования фактической себестоимости приобретаемых товаров
97
98
могут быть использованы счета 15 и 16. Порядок учета операций с
товарами на счетах 41 и 42 раскрыт в п. 6.1.
Продажа и прочее выбытие товаров. Выручка от продажи
товаров (без НДС) включается в доходы по обычным видам
деятельности на дату перехода права собственности на них к
покупателю. Себестоимость товаров при их списании рассчитывается
одним из способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени поступления единиц
(способ ФИФО).
Основные бухгалтерские записи по учету товаров в розничной
торговле:
Дебет 41 Кредит 60, 15 – приняты к учету товары;
Дебет 41 Кредит 42 – отражена торговая наценка (при учете товаров
по продажной стоимости);
Дебет 90 Кредит 41 – списаны товары на продажу;
Дебет 90 Кредит 42 – сторнирована торговая наценка (сторнировочная
запись).
Учет продаж товаров в оптовой торговле не имеет какихлибо особенностей. В оптовой торговле организации в общем порядке
принимают товары к учету по фактической себестоимости. Товары в
оптовой торговле приходуют на склад на основании
товаросопроводительных документов, а при продаже оформляют
отгрузочные документы: универсальный передаточный документ
(УПД) в соответствии с письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении
налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе
формы счета-фактуры"; товарно-транспортные накладные [19].
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Перечислите необходимые условия для принятия актива в
качестве материально-производственных запасов.
2. Раскройте экономическое содержание терминов
«материалы», «полуфабрикаты собственного производства», «готовая
продукция», «товары».
3. Раскройте содержание основных положений, регулирующих
оценку запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019?
4. Раскройте содержание способов учета процесса
приобретения материалов, товаров на счетах бухгалтерского учета.
5. Раскройте экономическое содержание, сущность и методику
учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
98
99
6. Раскройте методику учета материалов. Какие способы
оценки материалов применяются на разных стадиях их движения?
7. Раскройте методику учета товаров. Какие способы оценки
товаров применяются в оптовой и розничной торговле?
8. Раскройте методику учета готовой продукции и ее выпуска.
Какие способы оценки готовой продукции применяются в этих
процессах?
9. Как рассчитать стоимость выпуска готовой продукции?
10. Раскройте содержание хозяйственных операций по
выбытию материально-производственных запасов. Какие первичные
документы оформляются?
ТЕСТЫ
1. Запасами в соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 являются:
а) сырье, материалы, топливо, оборудование к установке,
товары;
б) сырье, материалы, топливо, готовая продукция, товары;
в) сырье, материалы, топливо, готовая продукция, ценные
бумаги;
г) резерв на ремонт основных средств, материалы, топливо,
готовая продукция, товары.
2. Для учета процесса приобретения материальных ценностей
применяют счета бухгалтерского учета:
а) 10 (41), 15,16;
б) 10, 20;
в) 20, 16;
г) 20, 15, 16.
3. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей» корректирует изменение оценки:
а) материалов, товаров, готовой продукции, незавершенного
производства;
б) основных средств, товаров, готовой продукции,
незавершенного производства;
в) материалов, товаров, готовой продукции, оборудования к
установке;
г) материалов, вложений во внеоборотные активы, готовой
продукции, незавершенного производства.
4. Отклонения в стоимости материальных ценностей
возникают, если к ним применяются следующие виды оценки:
а) первоначальная стоимость и учетная цена;
б) остаточная стоимость и учетная цена;
в) фактическая себестоимость и учетная цена;
г) первоначальная стоимость и фактическая себестоимость.
99
100
5. Списание отклонений фактической себестоимости
материалов от их учетной цены на счета-потребители отражается
бухгалтерской записью:
а) Дебет 16 Кредит 15;
б) Дебет 15 Кредит 16;
в) Дебет 20 Кредит 15;
г) Дебет 20 Кредит 16.
6. При отпуске материальные ценности оцениваются одним из
следующих способов:
а) по себестоимости каждой единицы, по средней
себестоимости, способом ФИФО;
б) по себестоимости каждой единицы, по средней
себестоимости, по продажным ценам;
в) по нормативной себестоимости, по средней себестоимости,
способом ФИФО;
г) по себестоимости каждой единицы, по переоцененной
стоимости, способом ФИФО.
7. Какие виды материалов учитываются на забалансовых
счетах:
а) материалы, переданные в переработку на сторону;
б) материалы, полученные в процессе демонтажа основных
средств;
в) материалы, принятые на ответственное хранение,
материалы, принятые в переработку;
г) материалы в пути, материалы предназначенные для
общехозяйственных нужд.
8. Готовая продукция основного производства принимается к
учету бухгалтерской записью:
а) Дебет 43 Кредит 40;
б) Дебет 43 Кредит 20;
в) Дебет 43 Кредит 23;
г) Дебет 43 Кредит 29.
9. Выберите верный алгоритм расчета стоимости выпуска
готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)»:
а) незавершенное производство на начало периода +
+ отклонения фактической себестоимости производства от
нормативной – незавершенное производство на конец периода;
б) фактические затраты на производство за период –
- незавершенное производство на конец периода;
в) незавершенное производство на начало периода +
+ фактические затраты на производство за период;
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]