Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт. Учебное пособие-2
.pdf
Министерство науки и высшего образования Российской Федерации
Саратовский государственный технический университет
имени Гагарина Ю.А.
Ф.А. Казакова
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Учебное пособие
для студентов специальности 38.05.01
«Экономическая безопасность»
Саратов 2022
1
УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723
К 14
Кафедра финансов и кредита Саратовского
национального исследовательского государственного
заведующий кафедрой «Бухгалтерский учёт, статистика
и информационные технологии» Саратовского государственного
аграрного университета имени Н.И. Вавилова
Саратовского государственного технического университета
Рецензенты:
университета имени Н.Г. Чернышевского;
Кандидат экономических наук, доцент,
С.И. Ткачев
Одобрено
редакционно-издательским советом
Казакова Ф.А.
К 14 Бухгалтерский учёт: учеб. пособие / Ф.А. Казакова. Саратов:
Сарат. гос. техн. ун-т, 2022. 120 с.
ISBN 978-5-7433-3520-6
Учебное пособие соответствует федеральному государственному образовательному стандарту высшего образования по специальности 38.05.01
«Экономическая безопасность». В нем учтены последние изменения, связанные с принятием новых Федеральных стандартов бухгалтерского учёта,
введенных в 2021 г. Излагаются теоретические основы бухгалтерского учёта, организация и методики бухгалтерского учёта активов, собственного
капитала, обязательств, доходов и расходов. Поможет систематизировать
и конкретизировать полученные знания, более глубоко изучить отдельные
вопросы учебного курса «Бухгалтерский учёт».
Предназначено для студентов специальности 38.05.01 «Экономическая
безопасность».
УДК 657(075.32)
ББК 65.052я723
© Саратовский государственный
технический университет
имени Гагарина Ю.А., 2022
ISBN 978-5-7433-3520-6 © Казакова Ф.А., 2022
2
ВВЕДЕНИЕ
Развитие экономических связей между хозяйствующими субъектами
на основе интенсификации отечественной экономики, интернационализации капитала и хозяйственной деятельности привело к формированию новых организационных структур бизнеса и методов управления корпорациями в целях сохранения их конкурентоспособности, повышения эффективности деятельности. Без знания бухгалтерского учёта невозможно эффективно управлять деятельностью таких организаций. Именно руководитель
компании несет ответственность за организацию бухгалтерского учёта и за
соблюдение законодательства. Состояние и функционирование системы
бухгалтерского финансового учёта компании, эффективность решения
налоговых вопросов напрямую влияют на качество управленческих решений и финансовое состояние. Указанные обстоятельства обусловили необходимость изучения данного направления, результатом которого явилась
подготовка данного учебного пособия.
Целью данного учебного пособия является сформировать у обучающихся систему базовых знаний о бухгалтерском учёте, его месте и роли
в управлении организацией, а также о порядке ведения отдельных учётных
операций с учётом мировых реалий интеграционного и технологического
характера.
Структура учебного пособия направлена на реализацию профессиональных компетенций студентов специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность»:
– способность осуществлять бухгалтерский, финансовый, оперативный, управленческий и статистические учёты хозяйствующих субъектов и применять методики и стандарты ведения бухгалтерского, налогового, бюджетного учётов, формирования и предоставления бухгалтерской, налоговой, бюджетной отчетности;
– способность анализировать показатели финансовой и хозяйственной деятельности государственных органов и учреждений различных
форм собственности.
Предлагаемое учебное пособие охватывает основные темы курса,
кратко излагает основные положения тем. Все темы заканчиваются контрольными вопросами для самостоятельной работы студентов, выполнение которых позволит применять и закреплять теоретические знания,
превращая их в профессиональные компетенции.
Учебное пособие составлено в соответствии с учебной дисциплиной «Бухгалтерский учёт» и предназначено для подготовки студентов
специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность».
3
1. УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Учёт кассовых операций и денежных документов
1.2. Учёт операций по расчетному счёту
1.3. Учёт операций по валютному счёту
1.4. Учёт расчетов с подотчетными лицами
1.1. Учёт кассовых операций и денежных документов
Совокупность денежных средств слагается из денежных средств,
которые хранятся в кассе, на расчетных, валютных, текущих и специальных счетах, аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных
документах (марки, оплаченные авиабилеты, марки госпошлины и т. д.).
На территории РФ порядок ведения кассовых операций определен
Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. от 5 октября 2020 г. № 5587-У).
Порядок хранения и расходования денежных средств регламентирует Центробанк РФ. Организациям важно соблюдать порядок ведения кассовых
операций.
Кассовыми операциями называются операции с наличными денеж-
ными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.
Хранение денежных средств в кассе регламентируется Порядком ведения кассовых операций. Совместно с организацией банк устанавливает
лимит хранения наличных денежных средств в кассе и контролирует его
соблюдение. За сверхлимитные суммы установлен штраф. В течение трёх
дней разрешается иметь сверхлимитные остатки денежных средств на выплату заработной платы.
Данный лимит организация определяет самостоятельно исходя из
характера своей деятельности, а также с учётом объемов поступлений
и выдач наличных средств.
Кассовые операции должен вести кассовый работник или другой работник, назначенный руководителем организации. Кассир должен быть
ознакомлен со своими обязанностями под роспись.
Все операции, связанные с движением в кассе денежных средств,
оформляются типовыми первичными документами: КО-1 – приходный
кассовый ордер; КО-2 – расходный кассовый ордер; КО-3 – журнал регистрации приходно-расходных кассовых ордеров; КО-4 – кассовая книга;
КО-5 – книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств.
Кассовые документы (ПКО, РКО) оформляются главным бухгалтером или иным лицом, в чьи обязанности по распоряжению руководителя
4
входит оформление этих документов. Также кассовые документы могут
быть оформлены должностным лицом компании или физлицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухучета.
Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым орде-
ром (далее – ПКО). При получении приходного кассового ордера кассир
проверяет:
– наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их от-
сутствии подписи руководителя) и сверяет эту подпись с имеющимся образцом;
– соответствие наличной суммы, указанной цифрами, сумме, указан-
ной прописью;
– наличие подтверждающих документов, поименованных в ПКО.
Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пере-
счетом. При этом лицо, вносящее наличность в кассу, должен иметь возможность наблюдать за действиями кассира.
Пересчитав деньги, кассир сверяет сумму в ПКО с фактически полу-
ченной суммой и, если суммы совпадают, то кассир подписывает ПКО,
ставит печать/штамп на квитанции к ПКО и отдает эту квитанцию лицу,
вносившему наличность.
Дальнейшее перемещение ПКО внутри организации и его хранение
зависит от правил, установленных руководителем фирмы. Храниться ПКО
должны в течение 5 лет.
Расходование денег из кассы оформляется расходным кассовым ор-
дером (далее – РКО).
Получив его, кассир проверяет:
– наличие подписи главного бухгалтера/бухгалтера (при его отсут-
ствии – подписи руководителя) и её соответствие образцу;
– соответствие сумм, указанных цифрами, суммам, указанным про-
писью.
При выдаче наличности кассир должен проверить наличие подтвер-
ждающих документов, перечисленных в РКО.
Перед выдачей денег кассир должен идентифицировать получателя
по паспорту (иному документу, удостоверяющему личность). Выдача
наличных денег лицу, не указанному в РКО, запрещена.
Подготовив необходимую сумму, кассир передает получателю РКО
для подписи. Затем кассир должен пересчитать подготовленную сумму таким образом, чтобы получатель мог наблюдать данный процесс.
Выдача наличности производится полистным, поштучным пере-
счетом в сумме, обозначенной в РКО. После выдачи денег кассир подписывает РКО.
РКО хранятся в течение 5 лет по правилам, установленным руково-
дителем организации.
5
Выплата зарплаты проводится по расчетно-платежным ведомостям/платежным ведомостям с составлением единого РКО (на фактически
выплаченную сумму) в последний день выплаты зарплаты или же раньше,
если все работники получили зарплату до наступления крайнего срока.
Причем в таком РКО не нужно указывать ни Ф.И.О. получателя, ни реквизитов документа, удостоверяющего личность.
Срок выдачи заработной платы определяется руководителем и должен быть указан в ведомости.
Работник обязательно должен расписаться в ведомости.
Если в последний день выдачи зарплаты кто-то из работников её не
получил, то кассир напротив его фамилии и инициалов в расчетноплатежной ведомости/платежной ведомости проставляет оттиск печати
(штампа) или делает запись «депонировано». Затем кассир:
– подсчитывает фактически выданную работникам сумму и сумму,
подлежащую депонированию;
– записывает эти суммы в соответствующие строки ведомости;
– сверяет эти суммы с итоговой суммой, обозначенной в ведомости;
– проставляет свою подпись и отдает ведомость на подпись главному
бухгалтеру/бухгалтеру (при его отсутствии – руководителю).
Если же речь идет о какой-то разовой выплате (к примеру, выплата
зарплаты увольняющемуся сотруднику), то нет смысла оформлять ведомость – можно выдать деньги сразу по РКО в обычном порядке.
Наличные деньги, предназначенные одному получателю, могут быть
выданы другому лицу по доверенности (например, получение зарплаты за
заболевшего родственника). В этом случае кассир должен проверить:
– соответствие ФИО получателя, указанных в РКО, ФИО доверителя,
указанным в доверенности;
– соответствие ФИО доверенного лица, указанных в РКО и доверенности, данным предъявленного документа, удостоверяющего личность.
В расчетно-платежной ведомости/платежной ведомости перед
подписью лица, которому выдаются деньги, делается запись «по доверенности».
Доверенность прикладывается к РКО/расчетно-платежной ведомости/платежной ведомости.
Если же выдача наличных производится по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение денег у разных юрлиц, делается копия такой доверенности. Данная копия заверяется в порядке,
установленном организацией и прикладывается к РКО.
В ситуации, когда получателю полагается несколько выплат у одного
юрлица, оригинал доверенности хранится у кассира, при каждой выплате
к РКО/расчетно-платежной ведомости/платежной ведомости прикладывается копия доверенности, а при последней выплате – оригинал.
6
В каждой организации обязательно должны вести кассовую книгу.
Организация ведет одну кассовую книгу. Кассовая книга нужна для учёта
поступлений и выдач наличности в кассе.
Кассир фиксирует в книге каждое поступление денег (по ПКО)
и каждое расходование (по РКО). В конце рабочего дня кассир сверяет
фактическую сумму наличных денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка наличных денег, отраженного в кассовой книге, и ставит свою подпись.
Затем такую же сверку проводит главный бухгалтер или бухгалтер
(при их отсутствии – руководитель). После проведения сверки лицо, проводившее сверку, ставит свою подпись.
Контролирует ведение кассовой книги главный бухгалтер, а при его
отсутствии – руководитель.
Кассовые документы могут быть оформлены на бумаге или в элек-
тронном виде.
Бумажные документы оформляются от руки или с применением тех-
нических средств, например, компьютера и подписываются собственноручными подписями.
В документы, оформленные на бумаге (кроме ПКО и РКО), можно
вносить исправления. Лица, внесшие исправления, должны поставить
дату такого исправления, а также указать свои фамилию и инициалы
и расписаться.
Документам, оформляемым в электронном виде, должна быть обеспечена защита от несанкционированного доступа, искажений и потери информации.
Электронные документы подписываются электронными подписями.
Вносить исправления в документы, оформленные в электронном виде, запрещено.
Периодически в установленные законодательством и руководителем
организации сроки проводятся инвентаризации (плановые и внезапные).
Выявленные недостачи в кассе отражаются в учёте на счёте 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей», излишки приходуются с отражением на
субсчёте 91/1 «Прочие доходы».
Недостачи денежных средств в кассе отражаются бухгалтерскими
записями:
1. Отражается сумма недостачи: Д 94 К 50
2. Недостача отнесена на виновное лицо: Д 73 К 94;
3. Возмещение недостачи наличными деньгами: Д 50 К 73;
4. Сумма недостачи удержана из заработной платы: Д 70 К 73;
5. Излишки денежных средств приходуются. Отражены излишки де-
нежных средств в кассе: Д 50 К 91/1.
Аналитический и синтетический учёт по кассе ведется на счёте 50
«Касса». При журнально-ордерной форме все кассовые операции по кре-
7
диту данного счёта отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету
этого счёта записываются в ведомость № 1.
В кассе также могут храниться ценные бумаги (акции, чековые
книжки, почтовые марки) и бланки строгой отчетности (талоны на получение питания в столовой, квитанции путевых листов автотранспорта).
Ценные бумаги учитываются на счёте 81 «Собственные акции (доли)»
и субсчёте 50-3 «Денежные документы». Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг.
Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счёте 006
«Бланки строгой отчетности» по их номинальной стоимости. Аналитический учёт на этом счёте ведется по каждому наименованию бланков с указанием серии, номеров, количества, номинальной или учётной стоимости,
по материально ответственным и подотчетным лицам в карточкахсправках по выданным и использованным бланкам строгой отчетности.
1.2. Учёт операций по расчетному счёту
Каждому предприятию, зарегистрированному в установленном законом порядке, в одном из банков по его выбору открывается расчетный счёт.
Операции производятся банком на основании документов, оформленных самим предприятием – владельцем счёта или по его согласию.
Движение денежных средств на расчетном счёте оформляется платежными (банковскими) документами:
– объявление на взнос наличными – оформляется сдача наличности
денежных средств из кассы предприятия;
– расчетным чеком оформляется получение денег с расчетного счёта,
на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы;
– платежное поручение – распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счёт другого предприятия;
– платежное требование-поручение – требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам.
Банк выдает предприятию выписки с расчетного счёта – копии лицевых счетов, в которых указываются дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк
прилагает все документы, подтверждающие операции.
Для отражения операций на расчетных счетах применяется активный
счёт 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются операции по
поступлению, а по кредиту – расходования денежных средств. Для отражения оборотов по кредиту данного счёта служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счёта записываются в ведомость № 2. Развернутая
сумма по дебету записывается в Главной книге.
8
Учет операций по расчетному счёту ведется на счёте 51 «Расчетные
Сальдо – остаток денежных средств
на расчетном счёте на начало периода
Поступление денежных средств
на расчетный счёт
Сальдо – остаток денежных средств
на расчетном счёте на конец периода
Списание денежных средств
с расчетного счёта
счета».
В соответствии со ст. 862 ГК РФ при осуществлении безналичных
расчетов допускаются расчеты:
– платежными поручениями;
– по аккредитиву;
– чеками;
– по инкассо;
– в иных формах, предусмотренных законом.
Платежное поручение представляет собой поручение организации
банку о перечислении определенной суммы со своего счёта на счёт другой
организации.
Порядок расчета платежными поручениями показан на рис. 1.
Рис. 1. Расчеты платежными поручениями: 1 – плательщик представляет
в банк платежное поручение; 2 – банк покупателя списывает со счёта плательщика
деньги; 3 – банк покупателя направляет в банк поставщика (получателя) платежные
поручения; 4 – банк поставщика (получателя) зачисляет на его счёт деньги
в соответствии с платежным поручением; 5 – банки выдают своим клиентам
выписки из расчетных счетов
9
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство,
принимаемое банком по поручению клиента, произвести платежи в пользу
получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку
производить такие платежи.
Порядок расчетов по аккредитивам показан на рис. 2.
Рис. 2. Расчеты по аккредитивам: 1 – покупатель представляет
в банк аккредитив; 2 – в банке покупателя открывается аккредитив путем
бронирования средств на счёте «Аккредитивы»;
3 – покупателю выдается расписка банка об открытии аккредитива;
4 – банк покупателя извещает банк поставщика об открытии аккредитива;
5 – в банке поставщика открывается аккредитив на счёте «Аккредитивы к оплате»;
6 – поставщик извещается об открытии аккредитива; 7 – поставщик
отгружает продукцию покупателю; 8 – поставщик предъявляет
реестр счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива;
9 – в банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккредитива
на счёт поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается;
10 – документы об оплате передаются банку покупателя;
11 – в банке покупателя списывается сумма оплаты со счёта «Аккредитивы»,
аккредитив закрывается; 12 – клиентам банков выдаются выписки
со счетов и документы
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого
выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства
чекодателя.
Порядок расчетов чеками показан на рис. 3.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]