Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт. Учебное пособие-2
.pdf
8. УЧЁТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ
8.1. Понятие учётной категории капитала
8.2. Учёт формирования уставного капитала
8.3. Учёт формирования резервного капитала
8.4. Учёт формирования добавочного капитала
8.5. Учёт целевого финансирования
8.6. Учёт нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
8.7. Учёт резервов
8.1. Понятие учётной категории капитала
Капитал является базой создания и развития организации и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников
и персонала. Каждая организация независимо от организационно-правовых
форм собственности должна располагать экономическими ресурсами – капиталом для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Капитал представляет собой совокупность материальных запасов,
денежных средств, финансовых вложений, затрат на приобретение прав
и привилегий, которые необходимы для хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учёте различают: активный (функционирующий)
капитал у организации, пассивный капитал, который характеризует источники активного капитала.
Пассивный капитал состоит из собственного и заемного капитала.
Собственный капитал – это чистая часть имущества (активов), которая определяется следующим уравнением:
Собственный капитал = Активы – Обязательства.
Состав собственного капитала: уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль.
Состав заемного капитала: займы, кредиты, кредиторская задолженность.
В зависимости от формы собственности, согласно ГК РФ, уставный
капитал может выступать в акционерных обществах, в обществах с ограниченной ответственностью в виде уставного капитала. В таком случае он
представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов, долей,
акций по номинальной стоимости, внесенных учредителями при создании
организации согласно учредительным документам.
Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере.
Уставный фонд – это совокупность имущества у унитарного предприятия, выделенная организации государственными и муниципальными
органами.
91
Паевой фонд – это совокупность паевых взносов членов производ-
ственного кооператива для ведения хозяйственной деятельности.
Учет уставного капитала, складочного капитала, уставного и паевого
фондов ведется на счёте 80 «Уставный капитал».
В процессе хозяйственной деятельности возможно возрастание стоимости имеющегося имущества, либо появление нового имущества. Источники образования этого имущества являются добавочным капиталом.
Их учёт организуется на счёте 83 «Добавочный капитал».
Согласно учредительным документам акционерные общества обязаны (а предприятия других форм собственности по желанию) создавать резерв для возмещения убытков от деятельности. Источник возмещения
убытков в этом случае называется резервный капитал, учитывается на счёте 82 «Резервный капитал».
В процессе деятельности образуется прибыль предприятия, которая
после выплаты налогов направляется на выплату дивидендов или другие
цели. Учёт этой прибыли ведется на счёте 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Счета 80, 82, 83, 84: пассивные, балансовые и служат для отражения
движения собственного капитала.
8.2. Учёт формирования уставного капитала
Бухгалтерский учёт операций по движению средств уставного капитала ведется на пассивном счёте 80 «Уставный капитал».
Сальдо по счёту должно соответствовать размеру уставного капитала
(складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Записи на счёте 80 «Уставный капитал»
делают после государственной регистрации организации, а также при регистрации изменений, вносимых в учредительные документы в связи
с увеличением или уменьшением уставного капитала.
К счёту 80 могут быть открыты субсчета: 80-1 «Объявленный капитал», 80-2 «Подписной капитал», 80-3 «Оплаченный капитал». При формировании УК в бухгалтерском учёте делаются записи:
– отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации: Д 75 К 80-1
– отражено распределение уставного капитала по номинальной доле
участников: Д 80-1 К 80-2
– оплачен подписной капитал: Д 80-1 К 80-3
Вкладами в уставный капитал могут быть:
1. Денежные средства – Д 51,50,52 К 75-1.
2. Ценные бумаги – Д 58 Кт 75-1.
3. Нематериальные активы – Д 08 ,К 75-1, Д 04 ,К 08.
4. Основные средства – Д 08 К 75-1, Д 01 К 08.
5. Прочие ценности – Д 10,41 К 75-1.
92
Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком. В учёте будут сделаны записи на суммы, определенные независимым
оценщиком. По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен за счёт: имущества организации; дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых
в состав учредителей.
Увеличение размеров уставного капитала может производиться за
счёт средств добавочного капитала или за счёт чистой прибыли:
– за счёт добавочного капитала: Д 83 К 80
– за счёт нераспределенной прибыли: Д 84 К 80
– за счёт взносов учредителей: Д 75-1 К 80
В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном
порядке в следующих случаях: неполной оплаты участниками своих взносов
в уставный капитал в течение года после регистрации; превышения размера
уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.
Отражено уменьшение уставного капитала, если он не оплачен учредителями или при выходе из состава учредителей: Д 75-1 К 80
Отражено уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства: Д 80 К 84.
Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный капитал» организуют
таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический учёт уставного капитала в акционерном обществе
следует организовать так, чтобы можно было получать сведения о каждом
участнике, степени концентрации в его руках капитала, диверсификации
акций по географическим регионам. В качестве информационной базы
учёта можно использовать реестр акционеров.
Основанием для ведения аналитического и синтетического учёта к
счёту 80 «Уставный капитал» являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.
8.3. Учёт формирования резервного капитала
Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, создается
согласно законодательству, предназначен для возмещения убытков, покрытия обязательств при ликвидации предприятия, выплаты доходов инвесторам, в случае, если для этих целей не хватает прибыли (этот вид резервного фонда создается специально для выплаты дивидендов согласно учредительным документам).
93
Создание резервного капитала является обязательным для акционер-
Д счёт 82 «Резервный капитал» К
Использование резервного капитала
Сальдо – сумма резервного капитала начало
периода
Увеличение резервного капитала
Сальдо – сумма резервного капитала
конец периода
ных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» установлено требование образования резервного капитала, размер которого
должен составлять не менее 5 % от уставного капитала. При этом процент
обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не
менее 5 % от чистой прибыли.
Учет резервного капитала ведется на пассивном счёте 82 «Резервный
капитал».
Резервный капитал может быть использован для начисления диви-
дендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.
Средства резервного капитала направлены на погашение убытка:
Д 82 К 84
Резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облига-
ций АО: Д 82 К 66
Резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облига-
ций АО: Д 82 К 67
Аналитический учёт по счёту 82 ведется по каналам использования
средств
8.4. Учёт формирования добавочного капитала
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия появляется
новое имущество или возрастает стоимость имеющегося за счёт его переоценки. Для учёта дополнительного источника используется добавочный
капитал.
Источниками формирования добавочного капитала являются:
– увеличение стоимости основных средств в результате переоценки;
– эмиссионный доход от эмиссии ценных бумаг;
– направление в него части чистой прибыли;
странной валюты.
94
– образование курсовой разницы при взносе в уставный капитал ино-
Для обобщения информации о добавочном капитале используют
пассивный счёт 83 «Добавочный капитал», к которому могут быть открыты субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
83-2 «Эмиссионный доход» и др.; 83-3 «Курсовые разницы» и др.
Формирование (увеличение) добавочного капитала отражают в учёте
записями:
– на сумму дооценки основных средств при их переоценке, которая
определяется как разница между их восстановительной и первоначальной стоимостью: Д 01 К 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»
– на сумму эмиссионного дохода, который определяется как разница
между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимостью: Д 75-1
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К 83-2 «Эмиссионный доход»
Аналогичная запись:
– составляется в случае образования положительной курсовой разницы при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте или имущества, стоимость которого установлена в иностранной валюте: Д 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К 83-3 «Положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал».
Суммы, отнесенные в кредит счёта 83 «Добавочный капитал», как
правило, не списывают.
Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в случаях:
– при погашении сумм снижения стоимости внеоборотных активов
(основных средств), выявившихся по результатам их переоценки;
– при направлении средств добавочного капитала на увеличение
уставного капитала организации;
– при распределении средств добавочного капитала между учредителями организации;
– при возникновении отрицательных курсовых разниц, связанных
с формированием уставного капитала организации.
Уменьшение средств добавочного капитала отражают в учёте в соответствии с направлением их списания записями:
– на сумму их дооценки: Д 83-1 К 84-1 «Нераспределенная прибыль»
при выбытии подвергавшихся переоценке объектов основных средств
– на сумму снижения стоимости основных средств в результате последующих уценок в пределах их восстановительной стоимости: Д 83-1 К 01
– на сумму, направленную на увеличение уставного капитала: Д 83-2
«Эмиссионный доход» К 80
– на сумму, распределенную между учредителями организации:
Д 83-2 К 75-2
– на сумму отрицательной курсовой разницы по взносам в уставный
капитал в иностранной валюте: Д 83 К 75-1
95
Д счёт 83 «Добавочный капитал» К
Увеличение амортизации основных средств
по результатам их дооценки
Снижение первоначальной стоимости
основных средств по результатам их
уценки в пределах предыдущей дооценки
Списание при выбытии объекта основных
средств суммы его дооценки в нераспределенную прибыль
Направление эмиссионного дохода на покрытие разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, реализованных
при их размещении по цене ниже номинальной стоимости
Отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте
Направление средств добавочного капитала
Сальдо – сумма добавочного капитала
на начало периода
Увеличение первоначальной стоимости
основных средств по результатам
их дооценки
Снижение амортизации основных средств
по результатам их уценки в пределах
предыдущей дооценки
Разница между продажной и номинальной
стоимостью акций акционерного обществ
полученная при их реализации по цене,
превышающей номинальную стоимость,
в процессе формирования уставного
капитала
Положительные курсовые разницы по
взносам в уставный капитал в иностранной
валюте
Сальдо – сумма добавочного капитала
на конец периода
Аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» организуют
таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам
образования и направлениям использования средств добавочного
8.5. Учёт целевого финансирования
полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей
деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если недостаточно внутренних ресурсов.
ный счёт 86 «Целевое финансирование». По кредиту счёта отражаются поступления средств, а по дебету – их расходование (использование). Сальдо
по счёту показывает остаток неизрасходованных средств на начало или конец отчетного периода. Аналитический учёт по счёту 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
финансирования тех или иных мероприятий, отражаются бухгалтерскими
записями на счетах бухгалтерского учёта: Д 76 К 86
96
Целевое финансирование – это источник дополнительных средств,
Для учёта средств целевого финансирования предназначен пассив-
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников
– использование целевого финансирования отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учёта:
– при направлении средств целевого финансирования на содержание
некоммерческой организации: Д 86 К 20, 26;
– при использовании средств целевого финансирования, полученного
в виде инвестиционных средств: Д 86 К 83;
– при направлении организацией бюджетных средств на финансирование расходов: Д 86 К 98 «Доходы будущих периодов».
8.6. Учёт нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
Итогом финансово-хозяйственной деятельности организации является получение прибыли или убытка.
Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организация осуществляется на счёте 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями: Д 99 К 84
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря бухгалтерскими записями: Д 84 К 99
В Плане счетов конечный результат деятельности предприятия называется «чистая прибыль» или «чистый убыток», так как в его формировании теперь участвуют операции по начислению налогов, штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счёт
прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).
Отнесение каких-либо расходов (кроме строго определенных) за
счёт чистой прибыли не допускается. К этим определенным расходам
относятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков
прошлых лет и др.
Направления прибыли определяются или учредительными документами, или учётной политикой организации.
В пояснениях к счёту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» отражена только одна операция по использованию чистой прибыли отчетного года – на выплату доходов учредителям (участникам).
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов
учредителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой
бухгалтерской отчетности отражается бухгалтерскими записями на счетах
бухгалтерского учёта: Д 84 К 75-2, 70.
Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных
доходов.
97
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражает-
ся бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учёта:
– при доведении величины уставного капитала до величины чи-
стых активов организации: Д 80 К 84
– при направлении на погашение убытка средств резервного капита-
ла: Д 82 К 84
– при погашении убытка простого товарищества за счёт целевых
взносов его участников: Д 75 К 84
Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределенная прибыль (не-
покрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При
этом в аналитическом учёте средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного
развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
8.7. Учёт резервов
Для сохранения устойчивого финансового состояния в бухгалтер-
ском учёте разрешается создавать резервы на покрытие предстоящих
затрат.
Для этого используется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов».
Резервы могут создаваться на выплату отпусков, ремонт основных средств
и прочие непредвиденные цели.
Кроме 96 счёта, создаются оценочные резервы, к которым относятся:
– резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);
– резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59);
– резерв по сомнительным долгам (сомнительной дебиторской за-
долженности) (счет 63).
Резерв предстоящих расходов и платежей (счет 96) создается за счёт
производственных затрат, что в конечном итоге – уменьшает прибыль организации.
Оценочные резервы создаются за счёт прочих доходов и расходов
и отражаются на счёте 91-2.
Резерв на ремонт основных средств создается за счёт себестоимости
в сумме равных долей ежемесячно, согласно смете расходов на ремонт:
Д 25 К 96
Использование резерва:
– при подрядном способе ремонта: Д 96 К 60
– при хозяйственном способе ремонта: Д 96 К 23
– остаток неиспользованного резерва: Д 96 К 91-1.
Оценочный резерв
– создание резерва: Д 91-2 К 14, 59, 63.
98
Использование резерва:
Счет 14, 59 уточняет оценку актива в балансе, при составлении от-
четности отражается совместно со счетами 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения», т. е. доводит оценку актива до рыночной стоимости.
Резерв по сомнительным долгам используется для покрытия невос-
требованного долга: Д 63 К 62.
Контрольные вопросы для проверки знаний
1. Что относят к собственному капиталу?
2. Какие счета бухгалтерского учёта открывают для учёта собствен-
ного капитала?
3. Что такое чистые активы?
4. Как называется уставный капитал в зависимости от форм соб-
ственности?
5. Как формируется уставный капитал?
6. Из чего складывается добавочный капитал?
7. Как используется резервный капитал?
8. Какие средства относятся к целевому финансированию?
9. Как учитывается нераспределенная прибыль?
10. Назначение и порядок учёта добавочного капитала.
99
9. УЧЁТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
9.1. Понятие кредита и займа
9.2. Учёт расчетов по кредитам и займам
9.1. Понятие кредита и займа
В состав заемного капитала входят займы и кредиты. Кредиты или
займы – это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денежных средств или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности (ограниченности определенным сроком)
и под обеспечение гарантиями (имуществом). Рассмотрим основные отличия кредитов от займов:
– кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ РФ
на данный вид деятельности, а займодавцем может выступать любое физическое и юридическое лицо
– в кредит можно получить только денежные средства (исключение –
товарный кредит), а предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи;
– кредитный договор заключается в письменной форме так же, как
и договор займа с юридическими лицами, а с физическими лицами в размере
до 10 тыс. руб. договор займа может быть заключен и в устной форме;
– кредитный договор возмездный, а договор займа может быть возмездным и безвозмездным;
– кредитный договор консенсуальный, считается заключенным с даты подписания, а договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.
Все отношения между заемщиком и кредитором регулируются кредитным договором.
Кредитный договор – это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий. В нем предусматриваются:
объекты кредитования и срок кредита;
условия и порядок выдачи и погашения кредита;
формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия,
залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.);
процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;
права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
перечень документов и периодичность их представления банку: за-
явление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы
(годовой и на отчетную дату), технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других
банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, докумен-
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]