Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт. Учебное пособие-2
.pdf
Рис. 3. Расчеты чеками: 1 – покупатель представляет в банк заявление
на получение чеков и платежное поручение на депонирование сумм
(если оно осуществляется); 2 – в банке покупателя бронируются средства
на отдельном счёте; 3 – покупателю выдаются чеки и чековая карточка;
4 – поставщик предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию,
выполненные работы, услуги; 5 – покупатель выдает чек поставщику;
6 – поставщик предъявляет чек в банк поставщика при реестре чеков;
7 – в банке поставщика зачисляются денежные средства на счёт поставщика;
8 – банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку покупателя;
9 – банк покупателя списывает сумму чека с расчетного или отдельного счёта;
10 – банки выдают клиентам выписки из счетов в банке
Платежное требование представляет собой требование поставщика
к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных
документов поставляемой продукции, выполненных работ и оказанных
услуг.
Порядок расчетов платежными требованиями показан на рис. 4.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основа-
нии которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
– в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств
установлен законодательством, в том числе органами, выполняющими
контрольные функции;
– для взыскания по исполнительным документам;
– в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору,
при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика,
права на списание денежных средств со счёта плательщика без его распоряжения.
11
Д счёт 55 «Специальные счета в банках» К
Сальдо – остаток денежных средств
на специальном счёте на начало периода
Поступление денежных средств
на специальный счёт
Сальдо – остаток денежных средств
на конец периода
Списание денежных средств
со специального счёта
Рис. 4. Расчеты платежными требованиями: 1 – поставщик представляет
покупателю расчетные и отгрузочные документы на отгруженную ему продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги; 2 – поставщик сдает в банк на инкассо
платежные требования при реестре; 3 – банк поставщика пересылает в банк покупателя
платежные требования; 4 – банк покупателя передает покупателю платежные
требования для акцепта; 5 – покупатель акцептует платежные требования;
6 – банк покупателя списывает деньги со счёта покупателя; 7 – банк покупателя
пересылает исполненные платежные требования в банк поставщика;
8 – банк поставщика зачисляет деньги на счёт поставщика; 9 – банки выдают своим
клиентам выписки из расчетных счетов и платежные требования.
Кроме расчетных счетов, организации могут открывать в банках
специальные счета. На счёте 55 «Специальные счета в банках» учитывают
наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных
документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах,
а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счёту 55 могут быть открыты следующие субсчета:
1. «Аккредитивы»;
2. «Чековые книжки»;
3. «Депозитные счета».
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов
регулируется ЦБ РФ.
12
1.3. Учёт операций по валютному счёту
Бухгалтерский учёт операций с иностранной валютой организуется
в соответствии с правилами, установленными ЦБ РФ. Нарушение валютного законодательства влечет ответственность: штраф и всю сумму валюты забирают в доход государства. Официальный курс валюты устанавливается ЦБ РФ.
Основным нормативным документом, регулирующим особенности
учёта валютных операций, является Положение по бухгалтерскому учёту
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте» ПБУ 3/2006), утвержденное приказом МФ РФ № 154н от 27 ноября 2006 г.
Бухгалтерский учёт валютных операций организуется на основе еди-
ной методологии, однако ему присущи особенности, связанные с одновременным использованием нескольких денежных единиц – рублей и иностранной валюты. Законом «О бухгалтерском учёте» определено, что бухгалтерский учёт по операциям в иностранной валюте ведется в рублях на
основании пересчета иностранной валюты.
Методика пересчета активов и обязательств, выраженных в ино-
странной валюте, предполагает:
1) установление даты, по состоянию на которую должен осуществ-
ляться пересчет иностранной валюты в рубли;
2) определение курса Центробанка РФ, служащего основанием для
пересчета иностранной валюты в рубли;
3) пересчет в рубли суммы в иностранной валюте и её отражение на
счетах бухгалтерского учёта;
4) расчет курсовой разницы и её отражение на счетах бухгалтерского
учёта.
Согласно ПБУ 3/2006, все выраженные в иностранной валюте активы
и обязательства, подлежат пересчету в рубли:
– на дату совершения хозяйственной операции;
– на каждую отчетную дату.
Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возник-
новения у организации права в соответствии с законодательством РФ или
договором принять к бухгалтерскому учёту активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Отчетная дата – это дата (последний календарный день), по состоянию
на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и на бан-
ковских счетах в иностранной валюте может производиться по мере изменения курса иностранной валюты.
Под курсом понимается цена денежной единицы других стран, вы-
раженная в национальной денежной единице.
13
С колебаниями официального курса Центробанка РФ связано возникновение курсовых разниц. Согласно ПБУ 3/2006, курсовая разница –
это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на
дату принятия его к бухгалтерскому учёту в отчетном периоде или дату
составления отчетности за предыдущий отчетный период.
Курсовые разницы возникают по следующим операциям:
– погашению дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте. Это связанно с временным разрывом между датой возникновения и погашения задолженности;
– при пересчете активов и обязательств в иностранной валюте на отчетную дату.
Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.
Положительная курсовая разница возникает:
– при дооценке иностранной валюты в кассе и на счетах в банке, дебиторской задолженности в результате роста курса иностранной валюты
к рублю;
– при уценке кредиторской задолженности в результате падения курса иностранной валюты к рублю.
Отрицательная курсовая разница возникает:
– при уценке иностранной валюты в кассе и на счетах в банке, дебиторской задолженности в результате падения курса иностранной валюты
к рублю;
– при дооценке кредиторской задолженности в результате роста курса иностранной валюты к рублю.
Курсовые разницы подлежат отражению в бухгалтерском учёте
и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты
организации, т. е. на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», как прочие доходы или прочие расходы.
Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счёта, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счёта в двух валютах (иностранной и её рублевом эквиваленте).
При разрешении организации совершать валютные операции ей
в банке открывают валютные счета на каждый вид валюты, операции по
которым учитываются на счёте 52 «Валютный счёт». К этому счёту открываются субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета»; 52-2 «Текущие валютные счета»; 52-3 «Валютные счета за рубежом».
14
Порядок учёта операций по счёту 52 такой же, что и по счёту 51: основанием для записей по счёту является выписка банка. Учёт ведется
в рублях. По счёту 52 ведется журнал-ордер № 2/1 и ведомость № 2/1.
Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счёт. С этого счёта организация обязана осуществлять обязательную продажу 50 % валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.
Не подлежат обязательной продаже: поступления в качестве взносов в уставный капитал; поступления от продажи акций, облигаций; поступления в виде кредитов; поступления в виде пожертвований на благотворительные цели; средства, купленные на внутреннем валютном
рынке РФ.
Организации имеют право приобрести валюту на командировочные
расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др. Для этого открывается специальный транзитный валютный
счёт, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за
рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со
специального транзитного валютного счёта не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи
дней со дня зачисления на специальный транзитный счёт, она подлежит
обратной продаже.
Для учёта покупки и продажи валюты используется счёт 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета: 57-1 – валютные
средства, перечисленные для продажи; 57-2 – депонированная банком валюта для продажи; 57-3 – средства, перечисленные для покупки валюты –
для учёта рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.
1.4. Учёт расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами могут выступать работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие
административно-хозяйственные и операционные расходы.
Руководитель организации приказом (распоряжением) утверждает
список лиц, которые имеют право получать в кассе наличные деньги под
отчёт. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на
оплату расходов. Передача одним лицом подотчётных сумм другому не
допускается. Следующий аванс может быть выдан только в случае полного
расчёта подотчётного лица по предыдущему авансу.
Подотчётные лица обязаны отчитаться за полученные денежные
суммы, для этого они составляют авансовый отчёт, к которому прилагают-
15
ся документы, подтверждающие произведенные расходы. Каждый авансовый отчет проверяется бухгалтером, после чего утверждается руководителем и принимается к учёту. В случае остатка неизрасходованных сумм
подотчетное лицо возвращает его в кассу организации, а в случае перерасхода – остаток выдают подотчетному лицу из кассы.
Синтетический учёт расчетов с подотчетными лицами ведут на активно-пассивном балансовом счёте 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражают суммы, выданные под отчет, и не возмещенный
перерасход. По кредиту счёта отражают использованные суммы и возмещенный перерасход.
Аналитический учёт по счёту 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждому подотчетному лицу и каждой сумме, выданной
в подотчет. Регистром для учёта операций по движению подотчетных
сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 –
комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический
учёты.
Выдачу работнику денег под отчет из кассы отражают проводкой:
Д 71 К 50 – выданы сотруднику денежные средства под отчет.
При покупке подотчетными лицами того или иного имущества делают запись:
Д 08 (10, 41) К 71 – оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.
Если расходы подотчетного лица связаны с нуждами основного производства, то затраты отражают проводкой:
Д 20 К 71 – списаны расходы подотчетного лица, необходимые для
нужд основного производства.
Если деньги выдаются для оплаты расходов, связанных с управленческой деятельностью организации, делают запись:
Д 26 К 71 – оплачены подотчетными лицами общехозяйственные
расходы.
Командировочные расходы отражают проводкой:
Д 26 К 71 – списаны командировочные расходы.
Контрольные вопросы для проверки знаний
1. Какими документами оформляются кассовые операции?
2. Допускаются ли исправления в приходных и расходных кассовых
ордерах?
3. Назовите основные правила ведения кассовой книги.
4. Каков порядок документирования движения денежных средств
в кассе организации?
16
5. Каковы правила расчетов наличными денежными средствами из
кассы с другими юридическими лицами?
6. С какими счетами корреспондирует счёт 50 «Касса» при поступ-
лении денежных средств и их расходовании?
7. Каков порядок открытия расчетных счетов организации?
8. Какими первичными документами оформляются операции по рас-
четным счетам организации?
9. Для каких целей используются выписки с расчетных счетов
в банках?
10. Какими основными нормативными документами регулируется
бухгалтерский учёт операций с иностранной валютой?
17
2. УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Классификация и оценка основных средств
2.2. Учёт поступления основных средств
2.3. Учёт амортизации основных средств
2.4. Учёт затрат на ремонт основных средств
2.5. Учёт выбытия основных средств
2.1. Классификация и оценка основных средств
Порядок учёта и движения основных средств определяется ФСБУ
6/2020 «Основные средства» (ФСБУ 6/2020, утвержденным Приказом
Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н). Согласно ФСБУ 6/2020, объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
– объект используется в производстве продукции, для выполнения
работ или оказании услуг, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– объект используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
– объект не предназначен для последующей перепродажи;
– объект может приносить экономические выгоды.
Если эти условия выполняются одновременно, то объект принимается к учёту в качестве основного средства.
Для организации учёта основных средств важное значение имеет их
классификация. В зависимости от назначения основные средства подразделяются на:
– производственные основные средства основной деятельности;
– производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;
– непроизводственные (жилищно-коммунального и культурнобытового назначения).
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства
жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов,
клубов, стадионов, детских садов и т. д.).
К основным средствам производственного назначения относятся:
машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением
предпринимательской деятельности).
18
По степени использования в производственно-хозяйственной дея-
тельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся:
– в эксплуатации;
– в запасе;
– на консервации;
– в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства
подразделяются на:
– собственные;
– арендованные;
– объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении
или хозяйственном ведении;
– полученные организацией безвозмездно в доверительное управ-
ление;
– инвестиционная недвижимость.
ФСБУ 6/2020 ввел новую группу основных средств – инвестицион-
ную недвижимость. Группа включает объекты недвижимости, приобретенные специально для получения дохода от сдачи в аренду или от прироста стоимости.
По видам основные средства подразделяются на следующие группы:
– здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);
– сооружения (силосные башни, оросительные сооружения, охла-
дители);
– передаточные устройства (трубопроводы, электросети);
– машины и оборудование (электродвигатели, измерительные прибо-
ры, вычислительная техника);
– транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой
транспорт);
– инструменты (электродрели);
– производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);
– хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);
– рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);
– многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);
– капитальные затраты по улучшению земель;
– стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, передан-
ных предприятию в собственность;
– прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный ин-
вентарь).
Классификация по видам положена в основу их аналитического учё-
та и составления отчетности о наличии и движении основных средств.
19
Основные средства оцениваются одинаково во всех предприятиях
и организациях независимо от формы собственности. В бухгалтерском
учёте различают первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную стоимость основных средств.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается
общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учёте. После признания основное средство можно оценивать:
– по первоначальной стоимости, когда стоимость объекта и сумма
накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, когда стоимость основного средства увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого
объекта;
– по переоцененной (восстановительной) стоимости, когда стоимость
основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она
не отличалась существенно от их справедливой стоимости.
Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной
сделки между участниками рынка на дату оценки.
Первоначальная стоимость включает:
договорную стоимость актива, подлежащую уплате поставщику;
стоимость активов, списываемую или амортизируемую в связи с их
использованием при осуществлении капвложений;
зарплату с отчислениями на обязательное соцстрахование,
начисленную работникам, принимающим участие в осуществлении капвложений;
оценочное обязательство, в том числе по будущему демонтажу,
утилизации имущества и восстановлению окружающей среды.
Балансовая (остаточная) стоимость объекта основных средств представляет собой его первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы
накопленной амортизации и обесценения. ФСБУ 6/2020 требует проводить
обязательную проверку основных средств на обесценение.
Под обесценением понимается состояние актива, при котором его
балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена
при использовании актива или в результате его продажи.
Организация с упрощенным учётом может не проверять основные
средства на обесценение. В этом случае балансовая стоимость ОС на отчетную дату представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации.
Ликвидационной стоимостью основных средств считается величина,
которую компания получила бы в случае выбытия объекта по окончании
срока полезного использования, включая стоимость остающихся материальных ценностей, и за вычетом предполагаемых затрат на выбытие.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]