Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт. Учебное пособие-2
.pdf
ку и т. д. Косвенные (накладные) расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством
вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только
после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого
метода.
Себестоимость частично выполненного заказа определяют условно,
на основании плановой или фактической калькуляции аналогичного изделия, изготовлявшегося ранее, с учётом изменения в его конструкции, технологии, условий производства.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства
со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в приемо-сдаточной накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.
Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат
по заказу на количество изготовленных изделий.
Попередельный метод учёта затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции
Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат
всех переделов. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.
Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой
законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного
производства. Полуфабрикаты собственного производства используются
не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются
на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия
и полуфабрикаты.
Нормативный метод учёта затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции
Нормативный метод учёта затрат на производство применяют, как
правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин
и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. При нормативном методе учёта затрат
81
на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.
Фактическую себестоимость продукции определяют сложением
суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
,
где Фс – фактическая себестоимость; Нс – нормативная себестоимость;
Он – отклонение от текущих норм (экономия или перерасход); Ин – изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения).
Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изго-
товления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда
и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах,
и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Положительные отклонения – экономия, достигнутая при раскрое
металла, при более полном использовании сырья и материалов
с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей
и на их сборку.
Отрицательные отклонения – дополнительное использование сырья
и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов:
,
,
.
Применение нормативного метода учёта затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на
начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства. Учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым
расходам (сырье, материалы, зарплата).
Нормативный метод учёта затрат на производство призван выпол-
нять функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учёта затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.
Контрольные вопросы для проверки знаний
1. Что понимается под прямыми расходами на производство про-
дукции?
2. Что понимается под косвенными расходами на производство про-
дукции?
82
3. Назовите системы счетов бухгалтерского учёта затрат.
4. Дайте определение общепроизводственных расходов, общехозяй-
ственных расходов.
5. Приведите примеры переменных, полупеременных и постоянных
расходов.
6. По каким элементам затрат осуществляется учёт в России для це-
лей бухгалтерского учёта?
7. Каким образом учитывается брак в производстве?
8. Каково основное отличие переменных расходов от постоянных?
9. Меняется ли величина постоянных расходов в расчете на единицу
продукции при изменении объема производства?
10. Перечислите методы учёта затрат на производство.
83
7. УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ПРОДАЖИ
7.1. Понятие готовой продукции и её оценка
7.2. Синтетический учёт готовой продукции
7.1. Понятие готовой продукции и её оценка
Готовой продукцией называется конечный результат производственного цикла, активы, законченной обработки (комплектации), технические и
качественные характеристики которых соответствуют условиям договора
или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, предназначенный для продажи в ходе обычной деятельности
организации.
Особенностью, отличающий учёт готовой продукции от учёта работ
и услуг, заключается в том, что учётные процедуры охватывают как минимум три этапа процесса производства и реализации продукции: её оприходование по завершении производственного цикла и сдача на склад, хранение на складе готовой продукции, отпуск покупателям.
Результаты выполненных работ и оказанных услуг по складскому
учёту не проходят, а списываются непосредственно на счета учёта продаж и дебиторской задолженности по мере передачи этих работ и услуг
заказчикам (при оформлении акта приемки выполненных работ или иного аналогичного документа). Таким образом, бухгалтерский учёт продажи (реализации) ведется у всех субъектов предпринимательской деятельности.
Учет готовой продукции, работ, услуг состоит в отражении фактов
хозяйственной жизни на последнем этапе процесса производства в ходе
продажи продукции, работ, услуг. Правильное и оперативное формирование соответствующей информации на этом этапе позволяет менеджменту
хозяйствующего субъекта наиболее эффективно управлять имеющимися
материальными и финансовыми ресурсами, а также минимизировать риск
налоговых правонарушений.
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учёт результатов производственной деятельности, организация должна выбрать
и закрепить в своей учётной политике ряд основополагающих принципов
и методов по учёту готовой продукции.
От выбранного организацией метода оценки готовой продукции зависят показатели её деятельности, главным из которых является сумма
налогооблагаемой выручки, а следовательно, и величина чистой прибыли,
которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.
Готовая продукция в основном предназначена для реализации на
сторону, но часть её может использоваться на самом предприятии. Стоимость оборудования, инструмента и приспособлений, изготовленных для
84
собственных нужд, включается в объем продукции после их зачисления
в состав основных средств организации.
Готовую продукцию в массовом и серийном производстве при её по-
ступлении и выбытии (продажи) можно оценивать:
– в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат (по факти-
ческой себестоимости);
– в сумме плановых (нормативных) затрат (нормативный метод). При
таком способе оценки организация должна регулярно пересматривать нормативные затраты в соответствии с текущими условиями производства.
Разница между фактической и плановой стоимостью готовой продукции
относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов по обычным видам деятельности, признаваемых в отчетном периоде, В котором указанная
разница была выявлена, т. е. возникшие отклонения не распределяются
между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью её остатков на складе. Поэтому на конец отчетного периода готовая продукция отражается в балансе по нормативной стоимости.
В фактическую себестоимость готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству каждого вида продукции, работ, услуг
(прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты).
Косвенные затраты распределяются между конкретными видами
продукции, работ, услуг способом, установленным организацией самостоятельно.
В фактическую себестоимость готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
г) амортизация;
д) прочие затраты.
В себестоимость готовой продукции не входит сверхнормативный
расход ресурсов, различные потери (простои, брак, нарушения трудовой
и производственной дисциплины), вытекающие из-за ненадлежащей организации производственного процесса, расходы на рекламу и продвижение
продукции, затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями.
7.2. Синтетический учёт готовой продукции
Планом счетов бухгалтерского учёта для обобщения информации
о наличии и движении готовой продукции предназначены активные счета
43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
85
Учет выпуска готовой продукции в зависимости от принятой оценки
Дебет счёта 43
(поступление ГП)
В кредит
счетов
Кредит счёта 43
(отпуск/отгрузка ГП)
В дебет
счетов
Сальдо – остаток ГП на складе на начало периода
вариант 1 по фактической производственной
себестоимости (ФПЗ);
вариант 2 – по нормативной
себестоимости (НС)
Выпущена готовая продукция за
период:
Списана отгруженная
продукция за период:
вариант 1 (без применения счёта 40):
– из основного производства;
20
вариант 1 (без применения счёта 40):
по ФПЗ
90-2
– из вспомогательного производства
вариант 2 (с применением счёта 40):
из производства
23
40
вариант 2 (с применением счёта 40):
НС
90-2
Оприходованы излишки ГП, выявленные при инвентаризации
91-1
Выявлена при инвентаризации недостача ГП
94
Сальдо – остаток ГП на складе на конец периода
вариант 1 по ФПЗ;
вариант 2 – НС
готовой продукции организуется по одному из двух вариантов:
1) на счёте 43 «Готовая продукция» – при оценке готовой продукции
по фактической себестоимости;
2) на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая
продукция» – при оценке готовой продукции по нормативной (плановой)
себестоимости.
Избранный вариант учёта указывается в учётной политике организации.
Общий порядок записей по счёту 43 «Готовая продукция» представ-
лен в табл. 4.
Таблица 4
Структура счёта 43 «Готовая продукция» (ГП)
Учёт выпуска готовой продукции
Выпуск готовой продукции и сдача её на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы или оказанные
услуги − приемо-сдаточными актами. На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц.
Сданная на склад готовая продукция учитывается аналогично материальным ценностям в карточках или в книгах количественно-сортового
учёта. Карточки складского учёта открываются на каждое наименование
изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.
86
При калькулировании фактической себестоимости без использования
Дебет счёта 40
В кредит
счетов
Кредит счёта 40
В дебет
счетов
Сальдо – остаток ГП на складе на начало
периода
Списана фактическая производственная
себестоимость (Ф) выпущенной продукции
(работ, услуг) за период:
Списана нормативная (плановая)
себестоимость (Н) за период:
основного производства
20
выпущенной ГП
43
вспомогательного производства
23
выполненных работ, оказанных услуг
90-2
обслуживающих производств и
хозяйств
29
Отклонение фактической
производственной себестоимости продукции (работ,
услуг) от нормативной
(плановой) себестоимости
Ф<Н – сторно
Ф>– обычная запись
90-2
90-2
Сальдо – на конец периода
счёта 40 составляются проводки:
– фактические затраты на производство: Д 20 К 10, 70, 69, 25, 26
– фактическая себестоимость готовой продукции: Д 43 К 20
– фактическая себестоимость проданной продукции: Д 90 К 43
Счет 40 используется тогда, когда учёт готовой продукции на счёте
43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости.
В этом случае составляются проводки:
– фактические затраты на производство: Д 20 К 10, 70, 69, 25, 26
– фактическая себестоимость готовой продукции: Д 40 К 20
– нормативная себестоимость проданной продукции: Д 90 К 43
– нормативная себестоимость готовой продукции: Д 43 К 40
На счёте 40 обобщается информация о выпущенной продукции (ра-
ботах, услугах) и выявляются отклонения фактической производственной
себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счёт 90
«Продажи», поэтому счёт 40 сальдо не имеет. Структура счёта 40 представлена в табл. 5.
Таблица 5
Структура счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Учет выпуска готовой продукции с применения счёта 40 менее рас-
пространен в отечественной практике.
Продукцию, изготовленную для продажи, а также частично предна-
значенную для собственных нужд организации, приходуют на склад с отражением по дебету счёта 43 «Готовая продукция» и кредиту производственных счетов (20, 23).
87
Поступающую систематически (ежедневно) на склад из производства и отгружаемую со склада продукцию в течение месяца учитывают по
учётным ценам. По окончании месяца определяют фактическую производственную себестоимость, и на величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по
учётным ценам дают корректировочные записи (обычная или сторнировочная): Д 43 К 20, 23.
Учет отгрузки готовой продукции
Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется со склада на
основании накладных. При отгрузке железнодорожная станция (авиапредприятие, морское или речное судно) выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной
записываются в счёт-фактуру и платежные документы, которые сдаются
в банк или передаются покупателю.
Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи.
У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает
с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором
(ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение её приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию
связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента её фактического поступления во владение приобретателя
или указанного им лица.
К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее. Учёт отгрузки готовой продукции ведется в зависимости от момента признания в бухгалтерском учёте
выручки от её продажи. Выручка признается в бухгалтерском учёте при
наличии определенных условий:
1. Организация имеет право на получение этой выручки (если оно
вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом).
2. Сумма выручки может быть определена.
3. Есть уверенность в увеличении экономических выгод организации
в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии
неопределенности в её получении).
4. Право собственности на продукцию (товар) перешло от организа-
ции к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
5. Расходы в связи с этим доходом могут быть определены.
В случае признания в бухгалтерском учёте выручки отгруженную
или сданную на месте покупателям готовую продукцию, расчетные документы за которую представлены этим покупателям, списывают со счё-
88
та 43 в дебет счёта 90 «Продажи» в той оценке, в которой её учитывали
на счёте 43. При организации учёта на счёте 43 готовой продукции по
фактической производственной себестоимости синтетический (ежедневный) отпуск конкретных наименований изделий осуществляют, как правило, по учётным ценам. Фактическую производственную себестоимость отгруженной и отпущенной продукции определяют расчетным путем по окончании месяца. Исчисляют процентное отношение фактической себестоимости остатка на начало месяца и поступившей из производства готовой продукции к их стоимости по учётным ценам. По выявленному проценту, распространенному на стоимость остатка готовой
продукции на конец месяца по учётным ценам, определяют фактическую
себестоимость готовой продукции на складе. Затем из фактической себестоимости остатка готовой продукции на начало месяца и поступившей
за месяц готовой продукции вычитают фактическую себестоимость её
остатка на конец месяца.
Одновременно со списанием отгруженной продукции (дебет счёта
90-2, кредит счёта 43) на суммы предъявленных покупателям расчетных
документов показывают увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счёта 62 и сумму выручки по кредиту счёта 90-1
и начисляют НДС и акциз (по подакцизной продукции) по дебету счёта
90-1 и кредиту счёта 68-НДС и счёта 68-Акциз, если продукция подакцизная.
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное
время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции), то при её фактической отгрузке или передаче её списывают со счёта 43 на счёт 45 «Товары отгруженные». Отгруженную продукцию учитывают на счёте 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учётной политикой варианта учёта.
На счёте 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки. С наступлением этого момента (при экспорте – предъявление покупателям расчетных документов, в комиссионной торговле – поступление извещения комиссионера о продаже переданных ему товаров,
в договоре купли-продажи – момент оплаты отгруженной продукции
и др.) продукция считается проданной и её списывают с кредита счёта
45 в дебет счёта 90.
Контрольные вопросы для проверки знаний
1. Какая продукция считается готовой?
2. Какие способы оценки используются в текущем учёте?
3. Какими проводками отражается продажа товаров?
4. По какой стоимости отражается готовая продукция в балансе?
89
5. На каком счёте определяется фактическая себестоимость про-
дукции?
6. Каким образом осуществляется синтетический учёт выпуска про-
дукции по фактической себестоимости?
7. Как ведется учёт отгруженной продукции?
8. Какими документами оформляют движение готовой продукции?
9. Изложите особенности учёта выпуска продукции по нормативной
или плановой себестоимости.
10. Изложите порядок учёта готовой продукции в бухгалтерии.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]