Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт. Учебное пособие-2
.pdf
ты, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная
карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при
необходимости.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления су-
ществуют различные виды кредитов.
Кредит банковский – предоставляемый банковскими учреждениями
в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.
Кредит вексельный – предоставляемый банками держателям вексе-
лей и поставщиками своим покупателям.
Кредит государственный – это совокупность кредитных отношений,
в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает
и кредитором в системе международного кредита).
Кредит коммерческий – предоставляемый продавцом товара покупа-
телю в форме отсрочки платежа или покупателем в форме предварительной оплаты.
Кредит долгосрочный – предоставляемый на длительные сроки, т. е.
свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера, например расширение производства, реконструкцию,
строительство.
Кредит краткосрочный – предоставляемый на срок до одного года
и используемый на закупку материально-производственных запасов и на
нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности
и с уплатой процентов.
Заемные средства могут быть привлечены не только путем получения кредита, но и путем получения займа у других организаций. В этом
случае заемные отношения между организациями оформляются договором
займа.
Заем – это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без
уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.
Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными.
9.2. Учёт расчетов по кредитам и займам
Порядок учёта обязательств организаций по полученным займам,
кредитам и выданным заемным обязательствам определен Положением по
бухгалтерскому учёту «Учет расходов по займам и кредитам», согласно
которому учёту подлежит:
– основная сумма обязательства по полученному от займодавца займу или кредиту;
101
– расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным
займам и кредитам.
Задолженность организации-заемщика займодавцу по полученным
займам и кредитам в зависимости от срока, на который получены займы
или кредиты, в бухгалтерском учёте подразделяется на краткосрочную
и долгосрочную.
Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полу-
ченным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора
не превышает 12 месяцев.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полу-
ченным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора
превышает 12 месяцев.
Согласно «Плану счетов бухгалтерского учёта» учёт краткосрочных
кредитов и займов, полученных организацией, ведется на пассивном счёте
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». К нему открывают
субсчета:
66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
66-2 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»;
66-3 «Краткосрочные займы по облигациям и векселям»;
66-4 «Проценты по краткосрочным займам по облигациям и векселям».
Учет долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией,
ведется на пассивном счёте 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которому открывают субсчета:
67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
67-2 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»;
67-3 «Долгосрочные займы по облигациям и векселям»;
67-4 «Проценты по долгосрочным займам по облигациям и векселям».
Основную сумму обязательства по полученному займу или кредиту
организация-заемщик отражает в бухгалтерском учёте как кредиторскую
задолженность в соответствии с условиями договора займа или кредитного
договора в сумме, указанной в договоре.
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу
или кредиту организация-заемщик отражает в бухгалтерском учёте как
уменьшение или полное погашение кредиторской задолженности.
Расходы по займам отражают в бухгалтерском учёте обособленно от
основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.
Запись на счетах 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» делают в момент получения денежных средств или других вещей.
Суммы полученных организацией кредитов и займов отражают в
учёте на основании данных приходных кассовых ордеров, банковских выписок, приходных накладных и других первичных документов записью: Д
51, 52, 50 К 66-1, 67-1.
102
Д
Счет 66,67
К
Суммы погашенной
задолженности по краткосрочным (долгосрочным) займам
Выкуп (погашение)
краткосрочных (долгосрочных)
долговых ценных бумаг
Сальдо – задолженность по займам
и выпущенным долговым ценным бумагам
на начало периода
Суммы полученных краткосрочных
(долгосрочных) займов от заимодавцев
Номинальная стоимость выпущенных
краткосрочных (долгосрочных) долговых
ценных бумаг
Сальдо – задолженность по займам
и выпущенным долговым ценным бумагам
на конец периода
Долгосрочные кредиты и займы организация, согласно учётной по-
литике, можно:
учитывать как долгосрочную задолженность на счёте 67 до исте-
чения срока договора;
осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосроч-
ную в момент, когда до возврата основного долга по кредиту или займу,
согласно условиям договора, остается 365 дней.
Независимо от этого в бухгалтерском балансе задолженности, которые должны быть погашены в следующем году, отражают как краткосрочные обязательства, что позволяет определять платежеспособность организации.
В бухгалтерском учёте операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражают записью: Д 67-1 К 66-1.
В зависимости от своевременности погашения различают срочную
и просроченную задолженность по кредитам и займам.
Срочной задолженностью считается задолженность по полученным
кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не
наступил или продлен в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.
сти срочную задолженность в просроченную. Перевод срочной задолженности в просроченную производят в день, следующий за днем, когда по
условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить
возврат основной суммы долга.
векселями или облигациями) учитывают на счетах 66-3 «Краткосрочные
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана переве-
Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных
103
займы по облигациям и векселям» или 67-3 «Долгосрочные займы по облигациям и векселям» обособленно.
Возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кре-
дита или займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается
в бухгалтерском учёте заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых креди-
тов, займов делают запись: Д 66-1, 67-1 К 50, 51, 52, 55.
В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению зай-
мов и кредитов, иных аналогичных средств независимо от формы оформления заимствования не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.
Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расходов по займам
и кредитам» устанавливает закрытый перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
В этот перечень входят:
– проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные
услуги;
– суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
– иные расходы, непосредственно связанные с получением займов
(кредитов).
Основной составляющей затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате
по полученным займам и кредитам.
Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учёта зависит от целей, на которые получены заемные средства.
Цели получения и использования кредитов и займов в соответствии
с Положением по бухгалтерскому учёту «Учет расходов по займам и кредитам» подразделяются на две группы:
– для приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного
актива;
– для иных отличных от названных целей.
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору),
непосредственно связанные с приобретением, сооружением и(или) изготовлением инвестиционного актива включают в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов в зависимости от времени
их начисления и уплаты. Во всех остальных случаях их признают про-
чими расходами.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на при обретение, сооружение
104
и(или) изготовление. К инвестиционным активам относят объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые
впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту заемщиком и(или)
заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств
(включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), вклю-
чают в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов
равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа
(кредита).
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), можно
включать в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов, исходя из условий предоставления займа (кредита), в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Проценты, подлежащие включению в состав прочих расходов, отра-
жают на счетах бухгалтерского учёта записью: Д 91-2 К 66-2, 67-2
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включают в стоимость инвестиционного актива при выполнении всех этих условий:
– расходы по приобретению, сооружению и(или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учёте;
– расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением
и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию
в бухгалтерском учёте;
– начаты работы по приобретению, сооружению и(или) изготовлению инвестиционного актива.
При соблюдении этих условий проценты, начисленные по полученным кредитам и займам, отражают в учёте записью: Д 08 К 66-2, 67-2.
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору),
включают в стоимость инвестиционного актива, начиная с момента фактического начала работ по созданию инвестиционного актива. Фактическое начало работ по созданию инвестиционного актива – это начало работ, связанных с физическим созданием актива, а также административные, технические работы.
При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления
инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают
включать в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца,
следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения
и(или) изготовления такого актива.
105
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу
(кредитору), включают в состав прочих расходов организации записью:
Д 91-2 К 66-2, 67-2.
При возобновлении приобретения, сооружения и(или) изготовления
инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу
(кредитору), включают в стоимость инвестиционного актива с первого
числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. ПБУ 15/2008 установлено,
что срок, в течение которого производится дополнительное согласование
технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе
приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива,
не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или)
изготовления инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включать в стоимость инвестиционного актива с первого числа
месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и(или) изготовления инвестиционного актива.
С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учёту, проценты по займам и кредитам учитывают как прочие расходы организации записью: Д 91-2
К 66-2, 67-2.
В случае если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или)
изготовлению инвестиционного актива, проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включать в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
Аналитический учёт краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
Контрольные вопросы для проверки знаний
1. Дайте определение понятиям «кредиты», «займы» и «заемные обя-
зательства»
2. Что понимается под кредитным договором?
3. Что понимается под договором займа?
4. Перечислите документы, которые необходимо представить банку
для получения кредита.
5. Какой счёт предназначен для учёта краткосрочных займов и кре-
дитов? Раскройте назначение этого счёта.
6. Какой счёт предназначен для учёта долгосрочных займов и креди-
тов? Раскройте назначение этого счёта.
106
7. Перечислите бухгалтерские проводки при получении суммы кре-
дитов банков и займов.
8. Как отражаются на счетах бухгалтерского учёта расходы по оплате
процентов за пользование кредитами банков, направленными на приобретение основных средств и нематериальных активов после сдачи их в эксплуатацию?
9. Что относят к основным затратам по займам и кредитам?
10. Как ведется аналитический учёт кредитов и займов?
107
10. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
10.1. Доходы и расходы организации
10.2. Учёт финансовых результатов от продаж продукции, работ,
услуг
10.3. Учёт финансовых результатов от прочих доходов и расхо-
дов организации
10.4. Учёт прибыли и убытков
10.1. Доходы и расходы организации
Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выраженный в форме прибыли или
убытка, который определяется как разница между доходами и расходами
организации
Учёт финансовых результатов организуется на основании Положения по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы организации» и Положения
по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации». Эти положения
разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского
учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учёту как доходы организации только при одновременном соблюдении следующих
условий:
1. Доход должен быть получен в соответствии с конкретным догово-
ром, на основании законодательных и нормативных актов.
2. Сумма дохода должна быть определена.
5. Право собственности на материальные ценности (товары, готовую
продукцию) должно перейти покупателю, а выполненные работы (оказанные услуги) должны быть приняты заказчиком.
4. Суммы расходов (произведенных и предстоящих), связанных с ка-
кой-либо хозяйственной операцией, должны быть определяемыми. Это
значит, что в момент признания доходов от продажи организация должна
иметь возможность определить полную себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).
5. Должник должен оплатить или принять на себя обязанность опла-
тить переданные ему материальные ценности.
108
Для целей налогообложения прибыли доходы подразделяются на два
основных вида:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
– внереализационные, прочие доходы.
Расходами организации признается уменьшение экономических вы-
год в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества)
и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходы делятся на расходы от обычных видов деятельности и прочие
расходы.
К расходам от обычных видов деятельности относятся расходы, свя-
занные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Эти расходы группируются по следующим элементам: материальные
затраты; затраты на оплату труда; отчисления в страховые внебюджетные
фонды; амортизация; прочие затраты.
Прочими расходами являются: расходы от сдачи активов организации в аренду; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств
и иных активов; проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей кредиты и займы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров; курсовые разницы; потери от чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий и др.
Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учёту и включены
в расходы организации для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
1. Расходы должны производиться в соответствии с конкретным до-
говором, требованием законодательных и нормативных актов.
2. Сумма расходов должна быть определяемой.
5. Организация должна оплатить или принять на себя обязанность
оплатить данные расходы.
Для целей налогообложения в соответствии с НК РФ все затраты организации подразделяются на 2 группы:
– расходы, связанные с производством и реализацией;
– внереализационные, прочие расходы.
На основании информации, содержащейся в первичных документах,
формируют сведения о доходах и расходах для отражения в отчетности организации − форме «Отчет о финансовых результатах». Порядок заполнения этой формы изложен в Положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации».
В отчете о финансовых результатах доходы и расходы показывают
с подразделением на обычные и прочие. Формирование показателей, пред-
109
ставленных в форме «Отчет о финансовых результатах», производят сле-
Валовая прибыль
=
Выручка
(нетто)
от продажи
товаров, работ
и услуг
–
Себестоимость
проданных товаров,
работ
и услуг
Прибыль (убыток)
от продаж
=
Валовая
прибыль
–
Коммерческие и управ-
ленческие расходы
Прибыль
(убыток) до нало-
гообложения
=
Прибыль
(убыток)
от продаж
+
(–)
Прочие доходы
и расходы
Чистая
при-
быль
отчет-
ного
перио-
да
=
Прибыль
(убыток) до
налогообло-
жения
+
Отложенные нало-
говые ак-
тивы
–
Отложен-
ные нало-
говые обязательства
–
Теку-
щий
налог
на
при-
быль
–
Налоговые
санк-
ции
Нераспределен-
ная прибыль
(непокрытый
убыток)
=
Чистая при-
быль отчетно-
го периода –
–
Отчисления на вы-
плату дивидендов
дующим образом:
разница между выручкой (нетто) от реализации (без учёта налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей, поступающих
в бюджет) и затратами на производство и реализацию продукции (работ,
услуг).
тели эффективной хозяйственной деятельности организации. Эти данные
наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую контрагентам, акционерам, дебиторам и кредиторам, банкам,
налоговым органам.
110
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как
Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показа-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]