Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт. Учебное пособие-2
.pdf
5. УЧЁТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
5.1. Основы организации расчетов по оплате труда
5.2. Начисления заработной платы при повременной и сдельной
оплате труда
5.3. Учёт удержаний из заработной платы
5.1. Основы организации расчетов по оплате труда
Заработная плата – вознаграждение или денежная компенсация за
труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества,
качества и условий работы.
Процесс расчетов по оплате труда включает:
– первичный учёт рабочего времени, выработки и других фактов, не-
обходимых для начисления заработной платы;
– начисление заработной платы и отражение её на счетах бухгалтерского учёта, начисление отчислений на социальное страхование, отражение сумм удержаний из заработной платы;
– выплата заработной платы, перечисление налогов в бюджет, отчислений органам социального страхования, учёт депонированной заработной
платы.
Персонал организации характеризуют по двум параметрам: численность; структура.
Численность персонала определяют характером, масштабом, сложностью, трудоемкостью процесса производства и управления, степенью
механизации, автоматизации, компьютеризации.
Данные факторы определяют нормативную (плановую) величину
численности. Помимо этого, персонал характеризуется списочной (фактической) численностью, т. е. числом сотрудников, официально работающих
в организации в данный момент времени. Для целей статистического
наблюдения, а также как критерий применения специальных налоговых
режимов организации рассчитывают среднесписочную численность.
Структура персонала организации – это совокупность отдельных
групп работников, объединенных по какому-либо признаку.
Для целей бухгалтерского и налогового учёта персонал организации
можно разделить на четыре группы: основной производственный персонал; обслуживающий персонал; управленческий персонал; непроизводственный персонал.
Структура, штатный состав и штатная численность работников
предприятия устанавливается в штатном расписании (форма № Т-3), в котором представлен перечень структурных подразделений, должностей,
сведений о количестве должностных единиц, должностных окладах,
надбавках, месячном фонде заработной платы.
51
Учет наличия и движения персонала организации оформляют доку-
ментами: приказом (распоряжением) о приеме работника на работу (Т-1);
личной карточкой работника (Т-2); приказом (распоряжением) о переводе
работника на другую работу (Т-5); графиком отпусков (Т-7); приказом
(распоряжением) о прекращении трудового договора с работником (об
увольнении) (Т-8) и др.
Оплата труда работников в организации является основной формой
их вознаграждения за результаты труда и стимулирования его количественных и качественных показателей.
В соответствии с законодательством организация самостоятельно
разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников
как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для производства
работ по договорам гражданско-правового характера.
Система оплаты труда определяется тарифной системой и формами
оплаты труда. Тарифная система организации базируется на тарифной сетке (устанавливается система разрядов, классов, определяющих квалификацию работников и работ); тарифной ставке (устанавливается размер оплаты за определенный период времени); квалификационных требованиях
к объему знаний, соответствующих определенному разряду или классу.
Тарифная система должна учитывать установленный законодательством
минимальный размер оплаты труда, ниже которого оплата труда отдельного работника не может быть установлена.
В качестве основных применяются сдельная форма оплаты труда,
при которой заработок работника зависит от его выработки, и повременная
форма оплаты труда, при которой заработок зависит от отработанного работником времени. Наряду с указанными используются другие формы
оплаты труда, которые в основном являются разновидностями сдельной
и повременной форм оплаты труда и отличаются от них размерами, видами
и методами распределения дополнительных выплат и вознаграждений.
Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном
договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.
Разным категориям работников могут быть установлены различные
системы оплаты труда. Положение об оплате труда утверждается приказом
руководителя организации и согласовывается с соответствующими профсоюзами. Минимальный размер оплаты труда устанавливается Правительством РФ.
5.2. Начисления заработной платы
при повременной и сдельной оплате труда
Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработ-
ной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Зара-
52
ботная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.
В повременно-премиальную систему входит не только оплата вре-
мени, но и количество работы, в связи с чем работникам начисляются
премии.
Основным документом при этом является табель учёта использо-
вания рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика
определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.
Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть
качество труда, квалификацию рабочего, но недостаточно обеспечивает
связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой. Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитываются
количество и качество труда, усиливаются ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение и ликвидацию
простоев, экономию материалов. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым
предприятием.
Учет выработки при сдельной форме оплаты труда применяют, если
можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.
В зависимости от характера производства, системы организации
и оплаты труда, способа контроля качества продукции применяются следующие формы первичных учётных документов: наряд на сдельную работу; маршрутный лист; рапорт о выработке.
По окончании работы отдел технического контроля (ОТК) представляет фактическое количество выработанной, принятой годной продукции
и брака.
В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную
продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд.
Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды – на один вид работы в течение смены
или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные
наряды на весь отчетный период или его половину. В них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они сразу за весь месяц (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию,
где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учётных реквизитов, производится расчет сумм заработка и ко-
53
личества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма
заработка и нормо-часы.
Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним
рабочим, а если работа выполняется бригадой – то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.
В серийных производствах, где по одному технологическому про-
цессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учёта выработки и заработной платы применяются маршрутные
листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый
рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать
потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному
листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработка каждого
производится в специальном документе рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или месяц.
На предприятиях с массовым характером производства рабочие
обычно выполняют однородные технологические операции, которые за
ними закреплены. В этих случаях учёт выработки и заработной платы ведут в накопительных ведомостях за смену или месяц.
При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной
платы производится за запланированное количество продукции по прямой
сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы – по прогрессивно нарастающим расценкам.
Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении
ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных
специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т. е. это комплексная
бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным
расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает
ОТК или мастер.
Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами
бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым из
них и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих
в целях создания материальной заинтересованности, дальнейшего повышения производительности труда и сокращения срока выполнения
работ. Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов
бригады аккордный заработок может быть распределен между ними
равномерно.
54
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации
Д счёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К
Начисление удержаний
Выдача заработной платы, пособий по
социальному страхованию, доходов от
участия в организации
Перечисление заработной платы
в банк
Депонирование заработной платы
Сальдо – остаток задолженности
по оплате труда работникам
на начало периода
Начисление заработной платы
Начисление отпускных
Начисление пособий по социальному
страхованию
Начисление доходов от участия
организации
Начисление прочих выплат
Сальдо – остаток задолженности
по оплате труда на конец периода
по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др.),
а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной
организации предназначен пассивный счёт 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»:
Начисление заработной платы отражается бухгалтерскими записями:
– начислена заработная плата за проработанное и не проработанное
время, за выполненные работы, доплаты за работу в ночное и сверхурочное время: работникам основного производства; работникам вспомогательных производств; общепроизводственному персоналу; управленческому персоналу: Д 20, 23, 25, 26 К 70
– начислена заработная плата персоналу, занятому при выполнении
строительных и монтажных работ: Д 08 К 70
низации, персоналу торговых предприятий: Д 44 К 70
приятия: Д 29, 91-1 44 К 70
счёт прибыли организации: Д 91-2 К 70
гориям работников, по беременности и родам и прочие выплаты за счёт
средств ФСС: Д 91-2 К 70
– начислена заработная плата работникам коммерческих служб орга-
– начислена заработная плата непроизводственному персоналу пред-
– начислена единовременная премия всем категориям работников за
– начислены отпускные работникам организации: Д 962 К 70
– начислены пособия по временной нетрудоспособности всем кате-
55
– начислены пособия по временной нетрудоспособности за счёт
средств работодателя: работникам основного производства; работникам
вспомогательных производств; общепроизводственному персоналу; управленческому персоналу: Д 20, 23, 25, 26 К 70
Аналитический учёт по счёту 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации.
Расчет заработной платы за неотработанное время
и пособий по временной нетрудоспособности
С точки зрения бухгалтерского учёта различают два вида заработной
платы:
– основную, к которой относят плату, начисляемую работникам за
отработанное на предприятии время, количество и качество изготовленных
изделий (выполненных работ, оказанных услуг);
– дополнительную, которая включает выплаты за непроработанное
на предприятии время, предусмотренное законодательством о труде (отпуска, время нетрудоспособности и др.).
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит
средний заработок.
Средний заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной
платы за 12 предшествующих месяцев.
Оплата отпуска. Сумма отпускных – это так называемая дополнительная
заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении
6 месяцев работы.
Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации
с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для
сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 51 календарный день. В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней отпуска может быть до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счёт других источников финансирования.
Расчет отпускных сумм производится в размере сред него заработка
за 12 календарных месяцев работы, предшествующих событию.
При этом под событием понимаются предоставление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана её выплата.
56
Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью или нет от-
работан расчетный период.
1. Расчетный период (12 последних календарных месяцев) отработан
полностью:
,
где: О – сумма отпускных (руб.); ЗП – общая сумма заработной платы за
расчетный период; Д – количество дней отпуска; 29,3 – среднее количество
календарных дней в месяце.
2. Расчетный период отработан не полностью:
а) определяем количество календарных дней (К), приходящихся на
время, фактически отработанное в расчетном периоде:
где: К – количество календарных дней; М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; К
дней в «неполных» месяцах; К
– количество календарных дней в «не-
отр1...
– количество календарных
дн1...
полных» месяцах, приходящихся на отработанное время;
6) сумма отпускных (О) рассчитывается по следующей формуле:
,
Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска,
в расчет не включаются и не оплачиваются.
При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения
не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.
Порядок выплат компенсации за неиспользованный отпуск установлен ст. 126 Трудового кодекса РФ.
Резерв на оплату отпусков должны формировать все организации, за
исключением малых предприятий, не являющихся эмитентами публично
размещаемых ценных бумаг.
Формирование резерва на оплату отпусков осуществляется следующим образом:
1. Оценочное обязательство в виде резерва определяется на послед-
ний день квартала (месяца)
2. Основная сумма резерва рассчитывается путем умножения
среднедневного заработка по организации на количество не использованных всеми сотрудниками дней на конец квартала (месяца).
57
3. Сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов до того
момента, пока средняя зарплата на одного работника организации, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором взносы не начисляются.
Зарезервированные суммы резерва (оценочные обязательства) отра-
жают по кредиту счёта 96, субсчёт «Резерв на оплату отпусков», в дебет
тех счетов, на которые отнесена начисленная заработная плата:
Д 20, 23, 25, 26, 44, 91-2 К 96.
Использование резерва на оплату отпусков отражают проводкой:
Д 96 К 70.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
и в связи с материнством
Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты
неотработанного времени. Его источником являются не только себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования.
Основанием для расчета сумм к оплате являются табели учёта ис-
пользованного рабочего времени и листок временной нетрудоспособности
лечебного (медицинского) учреждения.
Право на пособие имеют граждане, работающие по трудовым дого-
ворам, государственные служащие и лица, добровольно уплачивающие за
себя взносы в фонд социального страхования РФ.
Для расчета пособия используется понятие «страховой стаж», т. е.
периоды работы, в которые гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.
В страховой стаж включаются периоды: работы по трудовому договору; государственной гражданской или муниципальной службы; иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счёт средств бюджета фонда
социального страхования, а также за счёт средств работодателя.
Пособие оплачивается за счёт средств работодателя: за первые 3 дня
временной нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы.
Начислено пособие за счёт работодателя: Д 20, 26, 44 К 70.
Пособия перечисляются на заработную карту работника.
Пособие оплачивается за счёт средств Фонда социального страхования:
– начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности в случае утраты
трудоспособности вследствие заболевания или травмы работника;
– с 1-го дня временной нетрудоспособности:
58
– пособие застрахованным лицам, добровольно вступившим в право-
отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– пособие по беременности и родам, единовременное пособие жен-
щинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное
пособие по уходу за ребенком;
– при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
– в случае карантина застрахованного лица, а также карантина ре-
бенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное
учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
– при осуществлении протезирования по медицинским показаниям
в стационарном специализированном учреждении;
– при долечивании в установленном порядке в санаторно-курортных
учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации,
непосредственно после стационарного лечения.
Начислено пособие за счёт ФСС РФ: Д 69-1 – К 70
С 2021 года все регионы РФ перешли на прямые выплаты социальных пособий из средств ФСС. По новым правилам работодатели выплачивают своим работникам пособие по временной нетрудоспособности только
за первые 3 дня болезни. За все последующие дни нетрудоспособности
деньги работникам поступают непосредственно из регионального отделения ФСС; в течение 10 календарных дней с момента поступления в фонд
документов от работодателя.
Бухгалтер организации, в части оплаты листков нетрудоспособности,
должен выполнить следующие действия:
– получить от работников документы, необходимые для назначения
и выплаты пособия;
– выплатить пособие за первые 3 дня болезни;
– в течение 5 дней сформировать и представить в ФСС комплект документов для выплаты пособия за весь последующий период нетрудоспособности.
Работник обязан представить в бухгалтерию следующие документы
для назначения пособия:
– листок временной нетрудоспособности, оформленный и выданный медицинской организацией в электронной форме или на бумажном
носителе;
– справка о сумме заработка, если в расчетном периоде гражданин
работал и у других работодателей.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:
– застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет –
100 % среднего заработка;
59
– застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет –
80 % среднего заработка;
– застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет – 60 %
среднего заработка.
Пособие по беременности и родам, а также пособие по уходу за
детьми в возрасте до восьми лет, за счёт ФСС не зависит от страхового
стажа застрахованного лица и выплачивается в размере 100 % заработка.
Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая,
в следующих ситуациях:
– если застрахованное лицо в течение расчетных двух календарных
лет не имело заработка;
– если средний заработок, исчисленный за расчетный период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая;
– если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев.
Все работодатели обязаны перечислять взносы в ФСС РФ, это дает
возможность получать социальные выплаты за счёт средств фонда. Работники, которые работают у работодателей, применяющих специальные режимы налогообложения, обеспечиваются пособиями по общим правилам.
Суммы пособий по временной нетрудоспособности в общую сумму
заработка не входят, так как страховые взносы в ФСС на все виды пособий
не начисляются.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно:
1. Определить заработок сотрудника за два календарных года, пред-
шествовавших году наступления временной нетрудоспособности, отпуска
по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе работы у другого страхователя.
Для этого сложить все виды выплат и иные вознаграждения в пользу
застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ.
2. Определить средний дневной заработок. Средний дневной зарабо-
ток (СДЗ) определяют по формуле
,
где ЗП – заработок, начисленный за расчетный период; 730 – константа,
установленная законом.
5. Определить сумму пособия с учётом процента, соответствующего
продолжительности страхового стажа сотрудника.
4. Рассчитать сумму пособия за первые три дня нетрудоспособности.
В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы
в ФСС РФ и которые не превышают предельную величину базы для
начисления страховых взносов в ФСС РФ.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]