Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт. Учебное пособие-2
.pdf
дах в части статей, элементов расходов и конкретных объектов учёта
Дебет
Кредит
счетов
Кредит
Дебет
сче-
тов
Сальдо – фактическая
себестоимость незавершенного
производства
Отпущено сырья и материалов
на изготовление продукции
по учётным ценам
10
Стоимость сэкономленных
материалов и возврат
отходов, сданных на склад
10
Сумма транспортнозаготовительных расходов,
подлежащих включению
в себестоимость
продукции
10
16
Фактическая себестоимость
окончательного брака
продукции
28
(например, видов продукции), чья себестоимость собирается в рамках
синтетического счёта.
Для учёта затрат на производство Типовым планом счетов бухгал-
терского учёта предусмотрены следующие счета:
20 «Основное производство» – калькуляционный;
21 «Полуфабрикаты собственного производства» – инвентарный (используют предприятия, которые практикуют полуфабрикатный вариант
учёта производственных затрат);
23 «Вспомогательные производства» – калькуляционный (для транспортного, строительного, ремонтного цеха, котельной, компрессорной);
25 «Общепроизводственные расходы» – собирательно-распределительный (ведут предприятия с цеховой структурой управления);
26 «Общехозяйственные расходы» – собирательно-распределительный;
28 «Брак в производстве» – калькуляционный;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – калькуляционный
(для отражения затрат по объектам непроизводственной сферы: ЖКХ, столовые, дома отдыха, спортивные сооружения);
97 «Расходы будущих периодов» – бюджетно-распределительный.
96 «Резервы предстоящих расходов» – бюджетно-распределительный.
Затраты основного производства
Для обеспечения учёта затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счёте 20. счёт по отношению к балансу – активный, сальдовый, по назначению – калькуляционный, по
экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных
процессов.
Счет 20 «Основное производство»
71
Дебет
Кредит
счетов
Кредит
Дебет
сче-
тов
Амортизация основных средств
02
Фактическая себестоимость
готовой продукции,
сданной на склад
43
Расходы на оплату труда
работников, занятых
выпуском продукции
70
Фактическая себестоимость
выполненных работ
(оказанных услуг)
90
Резерв на оплату отпусков
96
Взносы во внебюджетные фонды
69
Расходы на освоение новых‚
видов продукции и производства
97
Расходы по содержанию
и эксплуатации машин
и оборудования
25-1
Общепроизводственные расходы
25-2
Общехозяйственные расходы
26
Потери от брака продукции
28
Итого фактические затраты
отчетного месяца
Информация о расходах основной деятельности собирается на счёте
20 «Основное производство». Регистром синтетического учёта при журнально-ордерной системе выступает журнал-ордер № 10 по счёту 20, при
механизированном способе обработки данных – оборотно-сальдовая ведомость по счёту 20, анализ счёта 20 за отчетный период, где фиксируются
корреспонденции счёта с другими счетами.
Аналитический учёт затрат на производство организуется в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учёту
и калькулированию. Предприятия, выпускающие продукцию, ведут аналитический учёт по видам выпускаемых изделий на основании полуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов учёта. Предприятия, оказывающие услуги, осуществляют аналитический учёт по каждому виду оказываемых услуг.
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов),
предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных
производств используют счёт 23 «Вспомогательные производства». По
назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот
счёт соответствует счёту 20 «Основное производство».
72
Затраты вспомогательного производства
Вспомогательные производства – это производства, которые выраба-
Дебет
Кредит
счетов
Кредит
Дебет
счетов
Сальдо – фактическая
себестоимость незавершенного
производства инструментальных
и ремонтных цехов
Стоимость отпущенных
товарно-материальных ценностей
вспомогательным производствам
по учётным ценам
10
Стоимость сэкономленных
материалов и возврат отходов, сданных на склад
10
Расходы на оплату труда
(с начислениями) рабочим
вспомогательных производств
70
69
Фактическая себестоимость
окончательного брака
28
Резерв на оплату отпусков
96
Плановая стоимость встречных услуг, оказанных цехам
вспомогательных производств
23
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
25-1
Общепроизводственные расходы
25-2
Общехозяйственные расходы
на работы (ремонтные)
26
Потери от брака продукции
28
Итого затрат на выполненные
работы отчетного месяца
Дебет
Кредит
счетов
Кредит
Дебет
счетов
Сальдо – сумма расходов,
произведенных, но не включенных в себестоимость продукции
тывают продукцию и оказывают услуги, обеспечивающие потребности основного производства. К их числу относятся: транспортный цех (участок),
ремонтный цех, энергетический цех, строительный цех и др.
Аналитический учёт ведется по видам производств.
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Для учёта расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подле-
жащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счёт
97 «Расходы будущих периодов». К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. счёт активный, сальдовый, по назначению отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует
состояние хозяйственных процессов.
Расходы будущих периодов
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
73
Дебет
Кредит
счетов
Кредит
Дебет
счетов
Расходы, оплаченные с расчетного счёта, но не относящиеся к себестоимости продукции отчетного периода
51
Списание ранее произведенных
расходов на себестоимость продукции отчетного месяца, к которому они относятся
20
26
Арендная плата за несколько
месяцев вперед
51
10
02
Расходы текущего месяца по
освоению новых видов продукции (опытных образцов)
70
69
96
Дебет
Кредит
счетов
Кредит
Дебет
счетов
Сальдо – сумма неиспользо-
ванного резерва по назначению (на отпуск рабочим)
Сумма отпускных, начисленных
рабочим всех производств и цехов
70
Образование резерва в текущем месяце на оплату отпусков рабочим всех производств и цехов
20
25
23
Аналитический учёт по счёту 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Резервы предстоящих расходов
Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов (например, резерв на оплату отпусков рабочим). Для этих
целей используют отчетно-распределительный счёт 96 «Резервы предстоящих расходов». счёт пассивный, характеризует состояние хозяйственных
процессов.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Аналитический учёт расходов по счёту 96 «Резервы предстоящих
расходов» ведется по отдельным резервам.
Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный брак, ведут на калькуляционном счёте 28 «Брак в производстве».
счёт активный, сальдо не имеет, в балансе не отражается.
74
Брак в производстве
Счет 28 «Брак в производстве»
Дебет
Кредит
счетов
Кредит
Дебет
счетов
Сальдо – учётная стоимость
товарно-материальных ценностей, израсходованных на исправление брака продукции
Расходы на оплату труда
(с начислениями) рабочих за
исправление брака продукции
10
Оприходовано лома и отходов
от списания окончательного
брака
10
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, списание на исправление
брака продукции
70
69
96
Списано расходов на виновников окончательного брака
73-2
Общепроизводственные расходы,
списанные на исправление брака
продукции
25
Списано (отнесено) расходов
на виновников брака – поставщиков материалов
60
Списывается фактическая себестоимость окончательного брака
20
23
Списываются потери от брака
на выпущенную готовую продукцию или себестоимость
продаж
20
23
90-2
Дебет
Кредит
счетов
Кредит
Дебет
счетов
Сальдо – нет
Учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на
содержание машин и оборудования
10
Списание части затрат на
исправление брака: продукции
28
Браком признается продукция, которая в силу имеющихся в ней де-
фектов не может быть использована по её прямому назначению.
По степени исправимости различают: исправимый брак (дефекты
устранимы и хозяйственно целесообразны); неисправимый (дефекты неисправимы или исправимы, но хозяйственно нецелесообразны).
По месту выявления: внутренний (выявленный на ПП); внешний
(выявленный потребителем).
Аналитический учёт ведется по цехам, видам продукции, причинам
и виновникам в разрезе статей расходов.
Общепроизводственные расходы
Учет расходов по обслуживанию основных и вспомогательных производств ведут на собирательно-распределительном счёте 25 «Общепроизводственные расходы». На счёте 25 отражаются затраты цеха. счёт 25 активный, сальдо не имеет, в балансе не отражается. Затраты, отнесенные
в течение месяца на этот счёт, в конце месяца распределяется между видами продукции пропорционально принятой базе распределения.
Счет 25, субсчёт 1
«Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»
75
Дебет
Кредит
счетов
Кредит
Дебет
счетов
Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих по наладке и обслуживанию оборудования
70
69
96
Списание остальной части затрат на продукцию
основного или вспомогательных производств и их
распределение между видами работ и изделиями
(заказами)
20
23
Услуги, полученные со стороны на
содержание оборудования и рабочих
мест (энергия, сжатый воздух и т. п.)
60
Амортизация оборудования внутрицехового транспорта
02
Услуги вспомогательных
производств
23
Дебет
Кредит
счетов
Кредит
Дебет
счетов
Сальдо – нет
Учетная стоимость отпущенных
товарно-материальных ценностей
на содержание зданий, сооружений,
цехов и т. п.
10
Списание части затрат
на исправление брака:
продукции
28
Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочим наладке и обслуживанию оборудования
70
69
Списание остальной части затрат на продукцию
основного или вспомогательных производств
и их распределение
между видами работ
и изделиями (заказами)
20
23
Расходы на оплату труда
(с начислениями) управленческого
персонала цеха
70
69
96
Амортизация прочих основных
средств цеха
02
Услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, цеха
60
Расходы из подотчетных сумм на содержание зданий, сооружений, цеха,
охраны труда и технику безопасности
71
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Собранные в течение месяца на дебете 25 счёта общепроизвод-
ственные расходы в конце месяца включают в производственную себестоимость продукции основного производства или вспомогательного
производства.
Между видами изготавливаемой продукции (работ) расходы распре-
деляют пропорционально какой-либо базе (устанавливается отраслевой
инструкцией по планированию, учёту и калькулированию). Чаще всего ис-
76
пользуется оплата труда рабочих, прямые затраты, материальные затраты,
Дебет
Кредит
счетов
Кредит
Дебет
счетов
Сальдо – нет
Учетная стоимость отпущенных
товарно-материальных ценностей на содержание зданий,
сооружений заводоуправления,
лабораторий
10
Списание остальной части
затрат на продукцию основного производства и их распределение между видами
работ и изделиями (заказами)
20
Расходы на оплату труда
(с начислениями) управленческого персонала цеха
70
69
Списание части затрат на работы, выполненные цехами
вспомогательных производств на сторону
23
Амортизация прочих основных
средств заводоуправления
02
Списание общехозяйственных управленческих расходов
на себестоимость продаж
90-2
Услуги, полученные со стороны
на содержание зданий сооружений, лабораторий
60
Расходы на командировки,
почтовые расходы
60
отработанные станко-часы.
Если имел место брак, то соответствующую часть расходов списывают на дебет 28. Остатка по счёту 25 на конец месяца не бывает.
Если на предприятии существует цеховая структура управления, то
используется 25 счёт. Аналитический учёт ведется по подразделениям,
а в них в разрезе – по установленной номенклатуре расходов.
Общехозяйственные расходы
Учет расходов для нужд управления, не связанных непосредственно
с производственным процессом ведут на собирательно-распределительном
счёте 26 «Общехозяйственные расходы».
Счет 26 активный, сальдо не имеет, в балансе не отражается. Затраты, отнесенные в течение месяца на этот счёт, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
К общехозяйственным расходам относятся расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то для
отражения расходов используют счёт 26.
77
Аналитический учёт по счёту 26 ведется по каждой статье смет об-
щехозяйственных расходов, месту возникновения затрат.
В конце месяца за вычетом возвратов Д 10 К 26 их распределяют
и включают в состав затрат основного или вспомогательного производства
Д 20, 23 К 26. База распределения выбирается предприятием (как и для
общепроизводственных затрат).
Разрешается расходы не относить на счета производственных затрат,
а сразу списывать на реализованную продукцию (работы, услуги). Между
видами продукции общехозяйственные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации.
На конец месяца остатка по 26 счёту не бывает.
Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты
и вести их учёт в следующей последовательности:
отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных
счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т. д.);
– списываются расходы будущих периодов и резервируются пред-
стоящие расходы данного месяца;
– общепроизводственные расходы списываются или распределяются
между услугами вспомогательных производств;
– суммируются и распределяются общепроизводственные расходы
основных цехов;
– определяются потери от брака и включаются в себестоимость
продаж;
– определяется себестоимость незавершенного производства, основ-
ного производства и выпущенной продукции.
Важно в организации правильно организовать аналитический учёт
и своевременно. Данные аналитического учёта используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учёт ведут в развитие всех синтетических
счетов по учёту затрат на производство.
Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка
информации о них осуществляются в регистрах бухгалтерского учёта.
На основе первичных документов, фиксирующих операции по отне-
сению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются регистры распределения
расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных
отходов, начисленной заработной платы, отчислений от заработной платы,
распределения общепроизводственных расходов.
Информация, рассчитанная в ведомостях, группируется по статьям
калькуляции и цехам.
78
6.3. Методы сводного учёта затрат на производство
Метод учёта производственных затрат – это определение состава
и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т. д.
Определяющими факторами при выборе метода учёта производства
являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.
Для определения себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) применяют основные методы учёта затрат
и калькулирования себестоимости продукции: простой (попроцессный);
позаказный; попередельный; нормативный.
Выбор метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в организации зависит от вида производственного процесса и от
вида продукции (работ, услуг).
Производственные процессы делятся на типы: единичное, серийное,
массовое и непрерывное производство.
В единичном производстве выполняются определенные заказы,
например изготовление конкретного продукта, строительство здания, проведение аудиторской проверки и т. п.
В серийном производстве осуществляется выпуск повторяющихся
партий изделий, например выпуск тиража книги.
В массовом производстве выпускаются одинаковые изделия постоянным потоком, например производство продуктов питания.
В непрерывном производстве изготавливается один продукт в общей
массе.
Простой метод применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или
незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях
и т. п.), а также в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг);
Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных
производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы,
а также во вспомогательных производствах предприятия. Объектом учёта
затрат является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное
количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных
работ или услуг. Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его – в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов;
Попередельный метод применяется в массовых производствах, где
технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов –
прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций
79
или процессов, в результате которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки, продукция (металлургическая, текстильная, деревообрабатывающая и др. промышленности). Производственные затраты учитываются по переделам производственного
процесса, а внутри каждого передела – по калькуляционным статьям
расхода;
Нормативный метод – применяется в отраслях обрабатывающей
промышленности с массовым и серийным производством разнообразной
и сложной продукции.
Простой метод учёта затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции
Простой метод учёта затрат на производство применяется как в тех
производствах, которые производят один вид продукции, так и для таких
массовых типов производств, где изготавливается одинаковая продукция.
Принципиальная схема учёта при простом методе такова.
1. Для учёта затрат по всему количеству одинаковых изделий откры-
вают счёт 20 «Основное производство».
2. Все затраты по производству собирают на счёте 20 «Основное
производство».
3. При наличии незавершенного производства производят расчет его
стоимости, величина которого остается как сальдо на счёте 20.
4. Фактическую себестоимость готовой продукции, исчисленную с
учётом остатков незавершенного производства, списывают со счёта 20 на
счёт 43 «Готовая продукция».
5. Фактическая себестоимость единицы продукции (ФСед) определяют по формуле (3.3):
где ФС
– фактическая себестоимость передела или всего объема выпущен-
вып
ной одинаковой продукции; K
– количество выпущенной продукции.
вып
,
Позаказный метод учёта затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции
При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является
отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное
количество продукции.
В аналитическом учёте производственные затраты группируются по
заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учёта производства.
Учет прямых затрат по заказу ведут на основании первичных документов, отражающих расход материалов, заработной платы, выработ-
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]