Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт. Учебное пособие-2
.pdf
Ликвидационная стоимость – это разница между суммой, которую
могла бы иметь фирма при выбытии основных средств, не исключая ценности, образующиеся в результате выбытия и расчетной суммой затрат на
выбытие.
Ликвидационная стоимость определяется, когда истек срок полезно-
го использования основного средства. Она может принимать нулевое значение, если организация не рассчитывает на доходы от выбытия основного
средства, либо они незначительны.
2.2. Учёт поступления основных средств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйствен-
ных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Базовые процедуры учёта ОС представлены на рис. 5.
Рис. 5. Базовые процедуры учёта основных средств
Для синтетического учёта основных средств используются балансо-
вые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 99 «Прибыли
и убытки», а также забалансовые счета (при необходимости): «Арендованные основные средства», «Износ жилищного фонда», «Износ объектов
внешнего благоустройства» и других аналогичных объектов.
21
Поступление ОС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во вне-
Д счёт 01 «Основные средства» К
Сальдо – стоимость основных средств
на начало периода
Поступление основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости
Дооценка основных средств
Сальдо – стоимость основных средств
на конец периода
Амортизация выбывающих
основных средств
Выбытие основных средств
по остаточной стоимости
Уценка основных средств
оборотные активы» в сумме всех затрат, связанных с его приобретением
(без возмещаемого НДС) в корреспонденции со счётом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчеты с учредителями».
Принятие ОС к учёту отражается по дебету счёта 01 «Основные
средства» в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учёт представляет собой пообъектный учёт основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или группу
однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно
к классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы.
Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом
о приеме-передаче основных средств (ф. № ОС-1, ОС-1а, ОС-16). Такой же
акт используется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи ОС со склада
(из запаса) в эксплуатацию.
Акт о приемке-передаче вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении ОС или делает отметку
о выбытии объекта.
Если инвентарные карточки не ведутся, то записи о движении ОС
фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной
карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.
Основные средства учитываются на активном счёте 01 «Основные
средства».
22
2.3. Учёт амортизации основных средств
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои техни-
ческие свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие
в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу.
Физический износ означает потерю потребительской стоимости основных фондов. Его можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.
Моральный износ означает потерю стоимости основных фондов. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на
обслуживание и эксплуатацию со временем начинают отставать от своих
новейших аналогов.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации.
Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует
обеспечить накопление средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накопление обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые
называются амортизационными. Накапливаемые при этом средства образуют амортизационный фонд.
Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции.
Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах
к балансовой стоимости соответствующих основных средств и называются
нормами амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учёту, и прекращаются с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его
списания.
Срок полезного использования (СПИ) объекта основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.
Определение срока полезного использования объекта основных средств
производится исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии
с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
23
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды). Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не
изменяются (земельные участки, объекты природопользования, произведения искусства). Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы амортизации. Малым предприятиям
допустимо списывать амортизацию раз в год.
Начисление амортизации объектов основных средств производится
одним из следующих способов:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации допускается по группе однородных объектов основных средств и производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту
группу.
Линейный способ – начисление износа производится равномерно
в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной от полезного срока использования этого
объекта.
Способ уменьшающегося остатка – начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учёт объекта основных средств, исходя из
срока его полезного использования. Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок, поэтому возможно применять повышающий коэффициент.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования (кумулятивный, регрессивный) – начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца
срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы
объекта.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) – ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения
процента, исчисленного при постановке на учёт данного объекта как
отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему
выпуска продукции (работ) за срок его полезного использования, на
24
фактически выполненный объем работ или продукции за данный отчет-
Д счёт 02 «Амортизация основных средств» К
Амортизация по выбывшим
основным средствам
Уценка амортизации
Сальдо – величина амортизации основных
средств на начало периода
Начисление амортизации по действующим
основным средствам
Дооценка амортизации
Сальдо – величина амортизации основных
средств на конец периода
ный период.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путем накопления соответствующих сумм
на отдельном счёте.
Для учёта амортизации основных средств используют пассивный
счёт 02 «Амортизация основных средств». Этот счёт предназначен для
обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным средствам производственного
назначения отражают в зависимости от места нахождения и предназначения объекта основных средств по дебету счетов издержек производства
(20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
и др.) и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по
ним списывают в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» с кредита счёта 01 «Основные средства».
Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств»
ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
2.4. Учёт затрат на ремонт основных средств
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают
капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут
осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации,
или подрядным способом (силами сторонних организаций).
Нормативными документами по бухгалтерскому учёту разрешается
использовать три варианта учёта затрат по ремонту основных средств.
25
При первом варианте фактические расходы, связанные с проведе-
нием или оплатой работ по ремонту основных средств, организации
могут относить прямо на счета издержек производства и обращения
с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
и др.).
Организации, особенно организации с сезонным производством, мо-
гут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учёта ремонтного фонда целесообразно открывать субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящих расходов».
Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтер-
ской записью: Д 25 К 96.
При наличии ремонтных мастерских операции по учёту ремонта
основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счёте 23
«Вспомогательные производства». По дебету этого счёта учитывают
фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонту собственных основных средств, а с кредита счёта фактическую себестоимость ремонтных работ списывают в зависимости от выбранного
варианта учёта расходов по ремонту на счета учёта затрат на производство (20, 23, 25 и др.), на уменьшение создаваемого резерва на ремонтные работы (счёт 96 «Резервы предстоящих расходов») или на счёт 97
«Расходы будущих периодов». Сальдо по счёту 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту
основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».
Оприходование строительных и других материалов, полученных при
ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счёта 23 «Вспомогательные
производства».
Первый вариант учёта затрат по ремонту основных средств приме-
няют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года
или при небольших объемах ремонтных работ.
При втором варианте учёта затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учёта
созданного резерва целесообразно открывать субсчёт «Резерв на ремонт
основных средств» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящих расходов».
Отчисления в резерв оформляются следующей бухгалтерской записью:
Д 25 К 96.
26
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств
должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме
фактически произведенных затрат.
В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке
резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
Сальдо по субсчёту «Резерв на ремонт основных средств» счёта 96
«Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать
затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.
При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале
учитывают по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита
материальных, расчетных и других счетов или счёта 23), а с этого счёта
в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек
производства (обращения). Данный вариант учёта расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных
отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан
ремонтный фонд.
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости
их фактического объема. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97
«Расходы будущих периодов» (в зависимости от варианта учёта расходов
по ремонту основных средств).
2.5. Учёт выбытия основных средств
Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учёта. ФСБУ 6/2020 установило следующие причины для списания объекта основных средств:
а) прекращение использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи;
б) передача этого объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей
в финансовую аренду, передачей в некоммерческую организацию;
27
в) физическое выбытие этого объекта в связи с его утратой, сти-
Д счёт 91 «Прочие доходы и расходы» К
Списывается остаточная стоимость
выбывших основных средств:
Д 91 К 01.
Начислен НДС с выручки:
Д 91 К 68
3. Отражены затраты по выбытию:
Д 91 К 70, 69, 60.
Отражена выручка от продажи
(по договорной стоимости, включая НДС):
Д 62 К 91-1.
Отражена стоимость оприходованных
предметов, лома:
Д 10 К 91-1.
хийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;
г) истечение нормативно допустимых сроков или других предельных
параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;
д) прекращение организацией деятельности, в которой использовался
этого объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.
Объект основных средств подлежит списанию в том отчетном пери-
оде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и опреде-
ления финансового результата от данных операций используется счёт 91
«Прочие доходы и расходы».
Счет 91 – активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отража-
ется и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.
Финансовый результат – прибыль или убыток, полученный от спи-
сания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов
на счёте 91. Превышение оборота по кредиту счёта 91 составляет прибыль, которая списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» проводкой:
Д 91-2 К 99.
Превышение оборота по дебету на счёте 91 составляет убыток, и он
будет списан со счёта 91 на счёт 99 проводкой: Д 99 К 91.
При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается
проводками:
– списывается первоначальная стоимость объекта:
Д 01-9 «Выбытие основных средств» К 01;
– списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его
эксплуатации: Д 02 К 01-9;
– списывается остаточная (балансовая) стоимость выбывшего объек-
та: Д 91 К 01-9;
28
– если под выбытие объекта основных средств было создано оценочное обязательство, то затраты на выбытие списывают за счёт этого обязательства: Д 96 К 60 (70, 69, 71...).
Контрольные вопросы для проверки знаний
1. Дайте определение основных средств. Что входит в состав основ-
ных средств?
2. По каким признакам группируются основные средства?
3. Перечислите виды оценок основных средств.
4. Какие счета предназначены для синтетического учёта основных
средств?
5. Как ведется аналитический учёт основных средств?
6. Что называется инвентарным объектом?
7. Из чего складывается первоначальная стоимость основных
средств?
8. В каких случаях может изменяться первоначальная стоимость?
9. Что называют остаточной стоимостью?
10. По какой оценке основные средства отражаются в балансе?
29
3. УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1. Классификация и оценка нематериальных активов
3.2. Бухгалтерский учёт поступления нематериальных активов
3.3. Амортизация нематериальных активов
3.4. Основные виды выбытия нематериальных активов
3.1. Классификация и оценка нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) – это активы предприятия, не имею-
щие материально-вещественной формы, не предназначенные для перепродажи, приносящие материальные выгоды и используемые в производственных
или управленческих целях в течение длительного периода времени (свыше 12
месяцев). Эти активы еще называют интеллектуальной собственностью
предприятия. По принятому Минфином стандарту для бухучета нематериальным активом называют объект, который отвечает следующим признакам (п. 4 ФСБУ 14/2022):
– не обладает материально-вещественной формой;
– требуется для применения в процессе повседневной деятельности
фирмы, в том числе для производства, реализации продукции, оказания услуг
или выполнения работ, для административных нужд и тому подобного;
– предназначается для эксплуатации на период длительнее 12 месяцев
или обычного производственного цикла, если он продолжается дольше;
– может дать компании доход в будущем времени;
– отделяется от других активов.
К объектам НМА согласно пункту 6 ФСБУ 14/2022 относят:
– результаты интеллектуальной деятельности: программы для ЭВМ,
научные и литературные произведения, изобретения, полезные модели
и прочее;
– средства индивидуализации – товарные знаки, коммерческие обо-
значения и знаки обслуживания;
– лицензии и разрешения на отдельные виды деятельности.
Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является
инвентарный объект. Инвентарным может быть и сложный объект, включающий в себя несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, к примеру, театрализованное представление или кинолента.
Стандарт не применяется, в частности, к следующим объектам (п. 8
ФСБУ 14/2022):
– финансовым вложениям;
– результатам интеллектуальной деятельности и средствам индиви-
дуализации, приобретенным или самостоятельно созданным для реализации в процессе повседневной деятельности компании;
– правам пользования по договору аренды;
– самостоятельно созданным фирмой средствам индивидуализации;
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]