Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт. Учебное пособие-2
.pdf
Пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по бере-
менности и родам) облагаются налогом на доходы физических лиц.
Средний дневной заработок, необходимый для расчета пособия по
беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисляется путем деления всего заработка работника за два календарных года, которые предшествуют году наступления страхового случая,
на число календарных дней в них. При этом из расчетного периода исключены периоды:
– временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком;
– дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за ребенкоминвалидом;
– периоды освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если на нее не начислялись страховые взносы
в ФСС России.
Необходимо учесть, что средний дневной заработок не может превышать величину, которая определяется путем деления на 750 предельной
базы для начисления страховых взносов в ФСС.
5.3. Учёт удержаний из заработной платы
Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различ-
ных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу:
– бюджета (налог на доходы физических лиц НДФЛ);
– организации, в которой работает работник (невозвращенные подот-
четные суммы, материальный ущерб и т. д.);
– третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения
причиненного вреда, и т. д.).
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы
не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными
законами (например, при удержании из заработной платы по нескольким
исполнительным документам), – 50 % заработной платы, причитающейся
работнику. Могут производиться удержания до 70 % при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,
возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,
и возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Из зарплаты работников ежемесячно удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Ряд доходов физических лиц не подлежат
налогообложению, список этих доходов приведен в ст. 217 Налогового
кодекса. В России на настоящий момент НДФЛ высчитывается как 13 %
от заработной платы, уменьшенной на сумму налоговых вычетов по
НДФЛ.
Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать
налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет.
61
В учёте сделают запись:
удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам органи-
зации: Д 70 К 68 субсчёт «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил
от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не
облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая до-
ход работника при исчислении налога.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода,
облагаемую налогом по ставке 13 %.
Если человек работает по трудовому договору в нескольких органи-
зациях, то вычеты предоставляются только в одной из них.
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандарт-
ные налоговые вычеты ежемесячно.
Налоговый кодекс РФ предусматривает четыре группы налоговых
вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные,
инвестиционные.
Предусмотрены льготы по налогу. Не облагаются налогом на доходы
следующие основные виды доходов:
– государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности;
– все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации
за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм;
– суммы единовременной материальной помощи, оказанной налого-
плательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;
– суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок,
кроме туристических, выплачиваемой за счёт средств работодателей или за
счёт фонда социального страхования;
– доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по следующим
основаниям: стоимость подарков, полученных от организации; суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам.
В соответствии с Семейным кодексом РФ алименты на содержание
несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме
или в размере: на одного ребенка – 1/4, на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более –
50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.
Для удержания алиментов в учёте делают записи:
– удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы
на их почтовый перевод: Д 70 К 76 субсчёт «Расчеты по исполнительным
листам»
62
– сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода:
Д 57 К 50-1
– оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов:
Д 76 субсчёт «Расчеты по исполнительным листам» К 50-1
– списана сумма алиментов после поступления уведомления об их
получении взыскателем: Д 76 субсчёт «Расчеты по исполнительным листам» К 57
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть произведены удержания: за причиненный материальный ущерб; стоимости форменной одежды; своевременно не возвращенных подотчетных сумм.
При удержании из заработной платы суммы ущерба, в учёте делают
записи:
– списана стоимость недостающего имущества: Д 94 К 10, 1, 43
– сумма недостачи отнесена на виновное лицо: Д 73-2 К 94.
– частично удержана сумма ущерба от недостачи материалов из заработной платы: Д 70 К 73-2
При удержании стоимости форменной одежды из заработной платы
работника делают записи:
– удержана из заработной платы стоимость форменной одежды:
Д 70 К 73-2
– стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы
работника, отражена в составе прочих доходов: Д 73-2 К 91-1.
При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, делают запись:
– учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок: Д 94 К 71
Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражают записью:
– невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника: Д 70 К 94.
Бухгалтерский учёт страховых взносов
В организациях ведется учёт расчетов по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию. В настоящее время установлено три вида страховых взносов:
– на обязательное пенсионное страхование;
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – обязательное социальное страхование);
– на обязательное медицинское страхование.
Порядок их исчисления и уплаты определен гл. 34 НК РФ. Отдельно
работодатели должны производить отчисления на обязательное социаль-
63
ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые регламентируются федеральным законом.
Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией
к плану счетов бухгалтерского учёта рекомендован счёт 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», который имеет субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учёта расчетов по
взносам в ФСС России;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – для учёта расчетов
по взносам в ПФР;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для
учёта расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды
медстрахования.
К этим субсчетам открываются субсчета второго порядка. Так, для
раздельного учёта взносов на страхование по временной нетрудоспособности и от несчастных случаев и профзаболеваний субсчёт 69-1 разбивается
на два субсчёта:
69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам»;
69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от
несчастных случаев и профзаболеваний».
Для учёта взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчёт 69-2 поделится на субсчета:
69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».
Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного
медстрахования проводят на субсчетах, открытых к счёту 69-3:
69-3-1 «Расчеты с ФФОМС»;
69-3-2 «Расчеты с ТФОМС».
Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов,
открытых к счёту 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном
производстве, страховые взносы отражают по дебету счёта 20 «Основное
производство», во вспомогательном – по дебету счёта 23 «Вспомогательное производство»; по управленческому персоналу – по дебету счёта 26
«Общехозяйственные расходы», по работникам непроизводственной сферы – по дебету счёта 91-2 «Прочие расходы».
Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счёта 69 и кредиту счёта 51 «Расчетный счёт».
Контрольные вопросы для проверки знаний
1. Какие формы оплаты труда применяются в организациях?
2. Какие существуют особенности определения среднедневного за-
работка для исчисления пособия по беременности и родам?
64
3. Каков порядок отражения в учёте сумм отпускных, если часть от-
пуска переходит на следующий месяц?
4. Какие существуют формы первичных документов для учёта труда
и его оплаты?
5. Назовите основные типовые первичные документы по учёту труда
и его оплаты.
6. Как на счетах бухгалтерского учёта отражаются удержания из за-
работной платы?
7. Что понимается под депонированной заработной платой?
8. На какие счета относят начисленные суммы оплаты труда произ-
водственных рабочих?
9. Как определяется средний дневной заработок для расчёта отпуск-
ных, пособий по временной нетрудоспособности?
10. От чего зависят размеры пособий по временной нетрудоспособ-
ности?
65
6. УЧЁТ ЗАТРАТ
НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ,
РАБОТ, УСЛУГ
6.1. Классификация затрат на производство продукции, выпол-
нение работ, оказание услуг
6.2. Синтетический и аналитический учёт затрат основного про-
изводства
6.3. Методы сводного учёта затрат на производство
6.1. Классификация затрат на производство
продукции, выполнение работ, оказание услуг
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением
работ, оказанием услуг.
В процессе создания продукции, выполнения работ, оказания услуг
определяется фактическая производственная себестоимость продукции,
работ, услуг, включающая сумму затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Согласно ПБУ 10/99 расходы организации – это уменьшение экономи-
ческих выгод в результате выбытия актива: денежных средств или иного
имущества и/или возникновение обязательства, приводящее к уменьшению
капитала организации.
В бухгалтерском учёте расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на
расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) (рис. 6). Данная классификация
расходов положена в основу содержания формы отчета о прибылях
к убытках.
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные
с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, а также приобретением и продажей товаров.
Операционные расходы включают:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти действия не подпадают под понятие предмета деятельности;
– расходы, связанные с участием организации в уставных капиталах
других организаций, если эти действия не подпадают под понятие предмета деятельности;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
66
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей
в пользование денежных средств (кредитов, займов);
Рис. 6. Классификация расходов организации
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными ор-
ганизациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с пра-
вилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
– прочие операционные расходы.
Бухгалтерский учёт операционных расходов ведется на счёте 91-2
«Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 58, 10, 04, 20, 23, 63, 14.
Сумма операционных расходов равна дебетовому обороту счёта 91-2,
уменьшенному на сумму НДС.
Внереализационными расходами являются:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– сумма уценки активов;
– перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
– прочие внереализационные расходы.
67
Бухгалтерский учёт внереализационных расходов ведется на счёте
Вид затрат
Что относится
Счета
Материальные затраты
Покупка сырья и материалов для производства, упаковки, обеспечение технологического
процесса. Покупка материалов для хозяйственных нужд, инструментов, инвентаря,
спецодежды. Расходы на полуфабрикаты и
комплектующие, коммунальные ресурсы и пр.
Дебетовый оборот по
счетам учёта затрат
(20, 23, 25, 26, 28, 29,
44) в корреспонденции
со счетами 10, 60, 76,
94 и др.
91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 76, 10, 41, 43, 60,
62, 50, 51, 52, 58.
Записи по счёту 91-2 ежемесячно сопоставляются с записями на счёте
91-1 и определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно списывается со счёта 91-9 «Сальдо прочих доходов
и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки».
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Бухгалтерский учёт чрезвычайных расходов ведется непосредственно
на счёте 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих
и контрольных функций учёт затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.
По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по
характеру производства (основное, вспомогательное).
Основное производство – то, в котором осуществляется непосред-
ственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи.
Под вспомогательными производствами понимают производства, ко-
торые не связаны непосредственно с производством основной продукции,
а обслуживают его.
По видам расходов затраты группируют:
– по элементам затрат;
– по статьям затрат (калькуляции).
Затраты организации на производство продукции складываются из
следующих элементов:
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
– затраты на оплату труда;
– начисления страховых взносов во внебюджетные фонды;
– амортизация основных средств (фондов);
– прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что
именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение
отдельных элементов затрат в общей сумме расходов (в табл. 3).
Таблица 3
Группировка затрат по экономическим элементам
68
Окончание таблицы 3
Вид затрат
Что относится
Счета
Затраты на
оплату труда
Любые начисления сотрудника в деньгах
или имуществе, стимулирующие надбавки,
компенсации, премии, предусмотренные
законом или договором
Дебетовый оборот по
счетам учёта затрат
в корреспонденции со
счетами 70, 96 и др.
Страховые
взносы
Взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (в т. ч. на травматизм)
страхование. Взносы на добровольное страхование
Дебетовый оборот по
счетам учёта затрат
в корреспонденции со
счетами 69, 96, 76-15
Амортизация
Амортизационные отчисления по основным
средствам, нематериальным и поисковым
активам
Дебетовый оборот по
счетам учёта затрат
в корреспонденции со
счетами 02 и 05
Прочие
затраты
Комиссия сторонних организаций, оплата
аренды и лизинга, налоги, расходы на командировки, консультации, канцелярию,
связь, услуги банков и др.
Дебетовый оборот по
счетам учёта затрат
в корреспонденции со
счетами 60 и 76 и др.
Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счёт 10 «Материалы», счёт 70 «Расходы по
оплате труда» и т. д.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затра-
ты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного ха-
рактера сторонних предприятий;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) основная и дополнительная заработная плата производственных ра-
бочих;
6) отчисления на социальное страхование и обеспечение;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы;
Итого: производственная себестоимость.
12) расходы на продажу;
Всего: полная себестоимость.
Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производствен-
ную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции
к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу про-
69
дукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости
продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.
По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на
прямые и накладные (косвенные).
Прямые затраты – это те, которые на основании первичных доку-
ментов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих, потери от
брака и др.).
Накладные, или косвенные, одновременно относятся ко всем видам
работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования
и т. д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.
В зависимости от объема производства различают переменные
и условно-постоянные затраты.
Переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой про-
порциональной зависимости от объема производства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.
Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не
находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относят
расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.
В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся
на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие
частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят расходы на подготовку
и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском
новых производств, и др.
Четкое разделение затрат производства на текущие и единовремен-
ные имеет большое значение для правильного ежемесячного расчета себестоимости продукции.
По участию в процессе производства затраты классифицируют на
производственные и расходы на продажу.
Для целей налогообложения затрат в соответствии со ст. 252 НК РФ
расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы.
6.2. Синтетический и аналитический учёт
затрат основного производства
Синтетический учёт затрат на производство обеспечивает сводную
информацию об общей величине затрат, учитываемых в зависимости от
их характера и места возникновения на синтетических счетах. Аналитический учёт затрат на производство детализирует информацию о расхо-
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]