Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт. Учебное пособие-2
.pdf
4. УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
4.1. Классификация и оценка материально-производственных
запасов
4.2. Синтетический учёт материальных запасов
4.3. Учёт поступления материалов и расчетов с поставщиками
4.1. Классификация и оценка
материально-производственных запасов
Материалы – это один из видов запасов, которые нужны для про-
изводства продукции, выполнения работ или оказания услуг (пп. «а» п. 3
ФСБУ 5/2019). К ним относятся: сырье, полуфабрикаты, комплектующие, основные и вспомогательные материалы, тары, топливо, запчасти
и пр. (п. 42 указаний). Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы», запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода
не более 12 месяцев.
В перечень запасов в новом стандарте включены следующие объекты:
а) сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изде-
лия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная
оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ,
оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учёта основными средствами;
в) готовая продукция (конечный результат производственного цикла,
активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;
г) товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;
д) готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи
с продажей до момента признания выручки от их продажи;
Расширен перечень активов являющихся запасами
е) объекты незавершенного производства;
ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные
для продажи в ходе обычной деятельности организации;
41
з) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или со-
зданные для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Новый стандарт дополнил список объектами незавершенного произ-
водства, недвижимым имуществом и объектами интеллектуальной собственности, приобретенными или созданными для продажи.
Активы, которые не признаются запасами:
а) финансовые активы, включая предназначенные для продажи;
б) материальные ценности других лиц, находящиеся у организации
в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по
агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки;
в) материальные ценности, полученные некоммерческой организаци-
ей для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам.
Для того чтобы признать запас в качестве актива не имеет значение,
имеется ли на него право собственности. Запасы признаются при одновременном соблюдении следующих условий:
а) затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых
она создана);
б) определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением
или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
В соответствии с п. 6 ФСБУ 5/2019 единицу учёта запасов организация устанавливает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах в бухгалтерском
учёте, а также надлежащий контроль наличия и движения их. Учитывать
запасы можно:
– в номенклатурных (реестровых) единицах. Целесообразно применять в случае необходимости ведения раздельного аналитического учёта
однородных материальных запасов, выпущенных разными производителями, имеющих разные артикулы, торговые марки, размеры, сорт.
– партиями, однородными (реестровыми) группами запасов. Партия включает однородные товары, которые поступили от одного поставщика по одному документу. Например, бумагу для офисной техники
разных торговых марок при совпадении количества листов в пачках
и формата можно учитывать по однородной группе «Бумага для офисной техники формата A4».
По новому федеральному стандарту запасы нужно оценивать дважды – при поступлении и после признания.
Запасы, за исключением готовой продукции и незавершенного производства, оцениваются по фактической себестоимости. В фактическую
себестоимость включаются затраты на приобретение (формирование) запа-
42
сов, доведение их до надлежащего состояния и перемещение в место поль-
Чистая стоимость
продажи
конкретного сырья
или материала
=
Чистая стоимость продажи
всего сырья или материала,
используемых
в производстве
Х
Доля данного сырья или
материала в готовой
продукции, работах
или услугах
зования, реализации либо потребления. К таким затратам относят:
суммы, оплаченные (подлежащие оплате) поставщику. Предопла-
ту учитывать в качестве расходов нельзя до тех пор, пока поставщик (подрядчик) не предоставит запасы, не выполнит работы, не окажет услуги;
затраты на заготовку и доставку;
затраты на доведение запасов до надлежащего состояния (затраты
на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик);
стоимость демонтажа, утилизации запасов и мер по возобновле-
нию окружающей среды;
проценты, включаемые в стоимость инвестиционного‚ актива
(связанные с приобретением (созданием) запасов);
включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демон-
тажу и утилизации, то есть необходимо будет иметь долгосрочный прогноз
последствий приобретения (формирования) запасов.
Если применяется оплата поставщикам не денежными средствами
(полностью или частично) или запасы получены безвозмездно, себестоимость оценивается по справедливой стоимости передаваемого имущества,
имущественных прав, работ, услуг.
Согласно ФСБУ 5/2019, после признания запасов выполняется проверка на их обесценение на отчетную дату.
Отчетной датой является дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Таким образом, проверку запасов на обесценение необходимо производить на каждую отчетную дату – последний
календарный день периода, за который составляется бухгалтерская отчетность. Как правило, проверка запасов на обесценение проводится один раз
в год – по состоянию на 31 декабря.
Запасы коммерческой организации оцениваются по наименьшей из
следующих величин:
– фактическая себестоимость запасов;
– чистая стоимость продажи запасов.
За чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, можно принять цену, по которой можно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату. В качестве источника информации может выступить прайс-лист поставщика, информация о ценах
в Интернете на сайтах продавцов или из заключенного контракта на выполнение работ или услуг.
43
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по
окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).
Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство организаций ведут текущий учёт по твердым учётным ценам. Ими могут быть средние покупные цены.
В случае использования в текущем учёте покупных (договорных)
цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортнозаготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.
Организация при выборе учётной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов при
списании:
по себестоимости каждой единицы;
по средней (средневзвешенной) себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
По себестоимости каждой единицы оценивают запасы, используемые
организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены
на другие.
Метод оценки материалов при списании по средней себестоимости
предполагает расчет себестоимости единицы учёта запасов путем деления
общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода
(месяц или другой, определенный организацией период) и поступивших
запасов в течение данного периода. Средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов.
Метод ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть запасы, первыми поступающие
в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений. При применении этого способа оценка
имеющихся в наличии на отчетную дату запасов соответствует оценке последних по времени поступивших запасов.
4.2. Синтетический учёт материальных запасов
Для учёта наличия и движения материальных ценностей, принадлежащих организации, используют синтетический счёт 10 «Материалы».
К счёту 10 «Материалы» по виду материалов могут быть открыты
субсчета.
44
Д счёт 10 «Материалы» К
Сальдо – стоимость материалов
на начало периода
Приход материалов на склад
(поступление от поставщиков,
возврат из производства, излишки
при инвентаризации)
Сальдо – стоимость материалов на конец
периода
Расход материалов (отпуск в производство, продажа, недостача при инвентаризации)
Поступление материалов на предприятие может происходить по раз-
личным причинам и отражается в бухгалтерском учёте следующими проводками:
1. Приобретены у поставщиков:
Д 10 К 60 – на покупную стоимость.
Д19 К 60 – на сумму НДС.
2. От учредителей в счёт вклада в уставной капитал:
Д 10 К 75-1.
3. Безвозмездно от других организаций:
Д 10 К 98.
4. Отходы от брака:
Д 10 К 28.
5. Отходы от ликвидации ОС:
Д 10 К 91
Отпуск материалов со склада производится на различные цели и от-
ражается следующими проводками:
1. На изготовление продукции: Д 20, 23 К 10
2. На строительство объектов ОС: Дт 08 К 10.
3. На ремонт ОС: Д 25,26 К 10.
Учет продажи материалов ведут на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» (счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционнорезультативный).
По дебету счёта отражается:
1. Фактическая себестоимость реализованных материалов: Д 91 К 10.
2. Сумма НДС, начисленная на реализованные материалы: Д 91 К 68.
3. Расходы по продаже материалов: Д 91 К 70, 69, 76.
По кредиту отражается:
1. Выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС: Д 51К 91.
Сопоставлением оборотов на счёте 91 определяют финансовый результат от продажи. Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое) – получим убыток и его списывают на счёт 99:
Д 99 К 91.
45
Если наоборот, то прибыль: Д 91 К 99.
№
п/п
Наименование формы
Шифр
Назначение
1
Доверенность
ф. № М-2;
ф. № М-2а
для оформления права лица выступать
в качестве доверенного лица организации
при получении материальных ценностей
от поставщика
2
Приходный ордер
ф. № М-4
для учёта материалов, поступающих
от поставщиков или из переработки
3
Акт о приемке
материалов
ф. № М-7
для оформления поступления материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также
при приемке материалов, поступивших
без документов поставщика (неотфактурованных поставок)
4
Лимитно-заборная
карта
ф. № М-8
для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита
материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции,
выполнении работ, оказании услуг
Фактическую себестоимость израсходованных материалов записы-
вают в журналах-ордерах 10, 10/1 в корреспонденции: Д20, 23, 25, 26, 08,
91, 90 К 10
В зависимости от принятой организацией учётной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В этом случае все затраты, связанные с приобретением материалов,
на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счёта 15 и кредиту счетов 60, 76, 71 и др.
Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью: Д 10 К 15 по учётным ценам.
Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учётным ценам списывается со счёта
15 на счёт 16: Д16 К15.
Остаток на счёте 15 на конец месяца показывает наличие материалов
в пути.
Использовать счёт 15 для учёта заготовительных операций или вести
его сразу на счёте 10 «Материалы» – решает само предприятие при выборе
учётной политики на следующий год.
При осуществлении учёта производственных запасов используются
следующие типовые формы первичной документации табл. 2.
Таблица 2
Первичные документы по учёту производственных запасов
46
№
п/п
Наименование формы
Шифр
Назначение
5
Требование-накладная
ф. № М-11
для учёта движения материальных
ценностей внутри организации
6
Накладная
на отпуск
материалов
на сторону
ф. № М-15
для учёта отпуска материальных
ценностей структурным подразделениям
организации, расположенным
за пределами её территории
или сторонним организациям
7
Карточка учёта
материалов
ф. № М-17
заполняется на каждый номенклатурный
номер материала, служит для количественного учёта движения материалов
на складе по сортам, видам и размерам
8
Акт об оприходовании материальных
ценностей, полученных при разборке и
демонтаже зданий
и сооружений
ф. № М-35
для оформления поступления пригодных
к использованию в организации материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств
4.3. Учёт поступления материалов
и расчетов с поставщиками
Окончание таблицы 2
Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на
основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных
ценностей одновременно с отгрузкой продукции направляют покупателю
сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения (маркетинга) под расписку заведующего складом на
сопроводительных документах. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен типовой договор о полной материальной
ответственности. При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после проведения сплошной инвентаризации товарно-материальных
ценностей и передачи их по акту.
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом
проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то заведующий
складом выписывает приходные ордера (ф. № М-4) на все количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид
материалов в день их поступления. Бланки приходных ордеров выдаются
заведующему складом в заранее пронумерованном виде. Можно приходовать материальные ценности без выписки приходного ордера, если нет
47
расхождений между фактически принятым количеством материальных
ценностей и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика. В данном случае на документе поставщика заведующий складом
ставит штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что
и в приходном ордере.
Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), заведующий
складом вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт о приемке материалов (ф. № М-7) в двух экземплярах.
В этих случаях приходные ордера не составляются и акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов
с поставщиком. Второй экземпляр акта передается поставщику.
Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки однородного груза, то можно вписывать один приходный ордер в целом за
день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой
отдельной приемке с подведением общего итога за день.
Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц.
В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т. д., заведующему складом, который приходует их, выписывая
приходные ордера в общеустановленном порядке.
При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на
приобретение материальных ценностей, к нему необходимо приложить
оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.
Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет
в карточках складского учёта типовой формы (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Поэтому
складской учёт называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на
основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные
номера.
Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи
выводится остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту, размеру
соответствующих запасов. На основании этих данных заведующий складом своевременно информирует руководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов по отдельным номенклатурным позициям,
а также об остатках запасов, длительно находящихся без движения.
Складской учёт материалов можно вести в книгах сортового учёта,
которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учёта.
48
Периодически (не реже одного раза в неделю) работники материаль-
ного отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках
складского учёта с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются
подписью проверяющего. Затем заведующий складом составляет реестр
сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложением
необходимых сопроводительных документов (счетов поставщиков, транспортных накладных и т. п.) в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам запасов. Лимитно-заборные
карты сдаются по мере использования лимита. В конце месяца они все
должны быть переданы в бухгалтерию.
По окончании месяца заведующий складом переносит количествен-
ные остатки из карточек складского в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.
Контроль за правильностью складского учёта осуществляется в бух-
галтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского
учёта и их остатков в сальдовой книге.
Аналитический учёт материалов в бухгалтерии ведется в денежном
выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.
Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы прове-
ряются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксируются
(оцениваются) по твердым учётным ценам. Итоги реестров документов (по
приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам
и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца
информация накопительных ведомостей используется для составления
групповых оборотных ведомостей по каждому складу.
Правильность ведения складского учёта материалов проверяется пу-
тем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости.
Если обнаружены расхождения между показателями складского учёта
с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по
которой выявлены расхождения.
Такой метод учёта материалов называется оперативно-
бухгалтерским, или сальдовым.
Контрольные вопросы для проверки знаний
1. Какие активы принимаются к бухгалтерскому учёту в качестве ма-
териально-производственных запасов?
49
2. В какой оценке принимаются к бухгалтерскому учёту материаль-
но-производственные запасы?
3. Перечислите основные формы первичных документов, используе-
мых при осуществлении учёта производственных запасов.
4. Какие синтетические счета используются для учёта материалов?
5. Назовите методы оценки материалов, списываемых на производство.
6. Перечислите документы, применяемые для учёта движения произ-
водственных запасов.
7. Какова сущность сальдового метода учёта материалов?
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]