Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
41
Термин
Определение
Статья 8 НК РФ
Налог
Обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в
целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований
Сбор
Обязательный взнос, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого является одним из
условий совершения в отношении плательщиков
сборов государственными органами, включая
предоставление определенных прав или выдачу
разрешений (лицензий), либо уплата которого
обусловлена осуществлением в пределах
территории, на которой введен сбор, отдельных
видов предпринимательской деятельности
Страховой взнос
Обязательные платежи на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством, на обязательное медицинское
страхование, взимаемые с организаций и
физических лиц в целях финансового обеспечения
реализации прав застрахованных лиц на получение
страхового обеспечения по соответствующему виду
обязательного социального страхования
Статья 19 НК РФ
Налогоплательщики,
плательщики
сборов, страховых
взносов
Признаются организации и физические лица, на
которых в соответствии с НК РФ возложена
обязанность уплачивать соответственно налоги,
сборы, страховые взносы
Статья 24 НК РФ
Налоговые агенты
Лица, на которых в соответствии с настоящим
Кодексом возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению
налогов в бюджетную систему Российской
Федерации
Таблица 3.1. Основные термины, используемые в расчетных
операциях с бюджетом
Единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные
средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора,
плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным
лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет
Федерального казначейства, предназначенные для исполнения
41
42
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1.Начислены налоги
НДС
90, 91
68-2
Акциз
90
68-3
Налог на прибыль
99
68-4
Земельный налог
20,26
68-5
Транспортный налог
20,23,26
68-6
Налог на имущество юридических лиц
91
68-7
2. Удержан НДФЛ из заработной платы
сотрудников
70
68-1
3. Перенесена задолженность по
налогам на единый налоговый счет
68- 1,2 и
т.д.
68-ЕНС
4. Перечислен единый налоговый
платеж с расчетного счета
68 -ЕНП
51
5. Принят к учету налоговый вычет по
НДС
68
19
совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора,
плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные
средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора,
плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (ст. 11.3 НК
РФ). Получателем единого налогового платежа является Федеральное
казначейство, где у каждой организации открыт единый налоговый
счет.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и
сборам" ведется по каждому налогу и сбору:
68-1 «Налог на доходы физических лиц»;
68-2 «Налог на добавленную стоимость»;
68-3 «Акцизы»;
68-4 «Налог на прибыль»;
68-5 «Земельный налог»;
68-6 «Транспортный налог»;
68-7 «Налог на имущество».
И далее по видам налогов и сборов (табл. 3.2).
Таблица 3.2 Основные бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты
с бюджетом по налогам и сборам»
В связи с вводом единого налогового платежа в состав счета
68 вводится субсчет «ЕНС» - единый налоговый счет,
предназначенный для отражения операций по начислению и уплате
ЕНП.
42
43
Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется с
использованием следующих счетов: 09 "Отложенные налоговые
активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 77 "Отложенные
налоговые обязательства".
Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 «Расчеты с
бюджетом по налогам и сборам» используется активный счет 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Счет 19 предназначен для обобщения информации об уплаченных
(причитающихся к уплате) организацией суммах налога на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также
работам и услугам.
По дебету счета 19 учитывают суммы НДС, выделенные в
расчетных документах, по приобретенным ценностям (работам,
услугам) в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др.
Принятый к учету НДС подлежит списанию в сумме, на
которую в данном налоговом периоде производится налоговый вычет.
Под налоговыми вычетами понимаются суммы НДС по
приобретенным материальным ценностям (работам, услугам),
подлежащие вычету из сумм налога, исчисленного по операциям
реализации товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся по
товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления
производственной деятельности или иных операций, признаваемых
объектами налогообложения, для перепродажи. В учете составляются
бухгалтерские записи:
Дебет 19 Кредит 60 – принят к учету НДС по приобретенным
ценностям (работам, услугам).
Дебет 90 Кредит 68 «НДС» - начислен НДС.
Дебет 68 «НДС» Кредит 19 – принят НДС по приобретенным
ценностям в зачет платежей в бюджет. Перечислению в бюджет по
налогу НДС подлежит кредитовое сальдо 68 счета по субсчету
"Расчеты с бюджетом по НДС".
Если предприятие реализует продукцию, не облагаемую НДС,
то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость
приобретенных ценностей или относится на затраты производства
(расходы на продажу).
НДС с авансов полученных (выданных). Учет у продавца.
Начисление НДС с авансов полученных осуществляется в подп. 2 п. 1
43
44
ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует
начислить НДС. Это обязанность продавца. При этом налоговой базой
будет аванс, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или
20/120 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Как только предоплата поступит на счет продавца, он должен
начислить НДС: Дебет 76 «НДС с авансов полученных» Кредит 68. В
течение 5 дней нужно выписать счет-фактуру в двух экземплярах:
один экземпляр передать покупателю, а второй зарегистрировать в
книге продаж. Когда товары (продукция, работы, услуги), за которые
получена предоплата, будут отгружены, поставщик должен со всей
стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг) начислить НДС:
Дебет 90 Кредит 68. Одновременно с этим ранее начисленный по
предоплате налог нужно принять к вычету: Дебет 68 Кредит 76 «НДС
с авансов полученных».
В течение 5 дней продавцу нужно выписать счет-фактуру на
сумму отгрузки и отразить ее в книге продаж. Одновременно с этим в
книге покупок отражают вычет по НДС с аванса. Для этого в книгу
покупок заносят номер счета-фактуры, который продавец выписал
покупателю при получении предоплаты.
Учет у покупателя. Покупатель имеет право принять к вычету
налог с авансового платежа (ст. 171 НК РФ). Для вычета у покупателя
должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный
документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
Авансовый счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж,
Отражение в учете НДС с аванса, выданного поставщику (продавцу),
осуществляется записью: Дебет 68 Кредит 76 «НДС с авансов
выданных».
Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель
регистрирует в книге покупок. Когда товар будет отгружен
поставщиком, то в учете у покупателя делается запись по
восстановлению НДС с аванса выданного: Дебет 76 Кредит 68.
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Порядок
исчисления налога на прибыль организаций регламентируется главой
25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок
раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по
налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным
приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н [18].
В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном
периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от
44
45
бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете
независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка)
следующим образом:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и
сборам». Затем сумма налога на прибыль, исчисленного с
бухгалтерской прибыли, корректируется с учетом постоянных
налоговых обязательств (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68
«Расчеты по налогам и сборам»), отложенных налоговых обязательств
(Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные
налоговые обязательства») и отложенных налоговых активов (Дебет 09
«Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и
сборам»).
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.
Исчисление суммы взносов производится ежемесячно исходя из
величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу
работника, начисленных с начала расчетного периода до окончания
соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов.
Правила начисления взносов регулируются гл. 34 НК РФ, а в части
страховых взносов по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний - Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Сумма платежей зависит от того, какие страхователь
применяет ставки по взносам. Налоговым кодексом утверждены
разные тарифы:
основные – для большинства компаний; пониженные – для льготных
категорий налогоплательщиков; дополнительные – для производств,
признанных по результатам специальной оценки вредными или
опасными. Правомерность применения льготных ставок проверяется
налоговиками.
Величину ставки страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний утверждает ФСС, исходя из
основного вида деятельности работодателя, согласно классу его
профессионального риска (ст. 21 закона № 125-ФЗ). Размер тарифов
составляет от 0,2 до 8,5 %.
Порядок расчета страховых взносов по основному тарифу.
Основной тариф страховых взносов обозначен в ст. 425 НК РФ.
На 2024 год единая предельная величина базы по взносам
утверждена в размере 2 225 000 р. (постановление Правительства
России от 10.11.2023 № 1883). В соответствии с п. 3 ст. 425 НК РФ
взносы, которые рассчитываются по общему тарифу, с выплат, не
45
46
превышающих предельный размер базы, необходимо исчислять по
тарифу 30 %. А с выплат свыше предельного размера базы – по тарифу
15,1 %.
Суммы, не облагаемые страховыми взносами, перечислены в ст.
422 НК РФ и в ст. 20.2 закона № 125-ФЗ. Порядок расчета страховых
взносов предусматривает, что облагаемая база рассчитывается с начала
года нарастающим итогом. Все начисления производятся в рублях с
копейками.
Общие страховые взносы переводятся в составе ЕНП и
поступают в ФНС России, а взносы на травматизм уплачиваются
отдельными платёжками в Социальный фонд России.
Социальный фонд России осуществляет расчеты с каждым
работником организации, для этого принимает и проверяет сведения,
необходимые для начисления основных видов пособий: по временной
нетрудоспособности (за исключением первых трех дней болезни),
единовременного пособия при рождении ребенка и ежемесячного
пособия по уходу за ребенком.
Для расчетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
В соответствии с Инструкцией к счету 69 открывают следующие
субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
[14].
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и др. счетов учета затрат и расходов
Кредит 69 - начислены страховые взносы с выплат работникам по
трудовым и гражданско-правовым договорам.
Дебет 69 Кредит 68 - ЕНС - перенесена задолженность по
начисленным страховым взносам на единый налоговый счет.
Дебет 68 – ЕНС Кредит 51- перечислен единый налоговый
платеж, в составе которого находятся страховые взносы.
Дебет 69-1 Кредит 51 – перечислены страховые взносы от НС
на производстве и ПЗ.
3.5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с
учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного
общества, участниками полного товарищества, членами кооператива)
по вкладам в уставный капитал организации, а также по выплате
46
47
доходов (дивидендов) предназначен счет 75 «Расчеты с
учредителями».
К счету открыты субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
По дебету субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал» корреспондирует со счетом 80 на сумму
задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. По
кредиту субсчет 75-1 корреспондирует со счетами 50, 51, 52, 55
(денежных средств) 08, 07, 10, 41, 15 (имущества) на суммы
внесенных учредителем вкладов в уставный.
Уставный капитал, указанный в учредительных документах, к
моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на
50 %. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение трех
месяцев с момента регистрации общества. Если учредители
(собственники) вносят вклад в уставный капитал имуществом, то
необходима независимая экспертная оценка данного имущества (п. 6.
ст. 66 ГК РФ).
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются
расчеты с учредителями по выплате им дивидендов.
По дебету субсчет 75-2 корреспондирует со счетами учета
денежных средств на сумму выплаченных доходов.
По кредиту субсчет 75-2 корреспондирует со счетами 84, 82 (в
части резервного фонда) на сумму начисления доходов
Выплачивая дивиденды учредителям – сотрудникам
организации, необходимо удерживать сумму налога на доходы и
перечислять ее в бюджет.
Аналитический учет ведется по каждому учредителю
(участнику) экономического субъекта.
3.6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ
И КРЕДИТОРАМИ. УЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям, не
упомянутых в инструкции к счетам 60 – 75. Как правило, расчеты с
разными дебиторами и кредиторами являются следствием товарных
операций с покупателями и поставщиками, расчетов по оплате труда
или же имеют отличное от других расчетных операций экономическое
содержание и в силу чего не могут быть отражены в составе счетов 60
-75. В некоторых случаях счет 76 служит для проведения разных
47
48
операций по договорам комиссии, по приобретению ценных бумаг, по
расчетам, связанным с исполнительными документами, и др.
В соответствии с Инструкцией открыты субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» [14].
Также в рабочем плане счетов могут быть предусмотрены
субсчета: для расчетов с лизингодателем на основании договора
лизинга, по лизинговым платежам; для расчетных операций по
приобретению ценных бумаг; для расчетов по исполнительным
документам (алименты, штрафы); для отражения сумм НДС,
начисленных с авансов, выданных поставщику или полученных от
покупателя. Если организация имеет на балансе жилищный фонд,
детские дошкольные учреждения, то расчеты с квартиросъемщиками и
за пользование услугами дошкольных учреждений также
целесообразно учитывать на отдельном субсчете к счету 76.
Субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию» применяется для учета расчетов по страхованию
имущества организации или ее сотрудников. Страхование, согласно
ГК РФ, осуществляется в добровольной и обязательной формах.
Расходы по обязательному страхованию в соответствии с НК РФ
уменьшают в полном объеме налогооблагаемую прибыль. Расходы по
добровольному страхованию принимаются для целей
налогообложения прибыли только в пределах установленных норм (п.
16 ст. 255 НК РФ).
Начисление страховых платежей по страхованию имущества
организации или по договору добровольного медицинского
страхования отражается записью: Дебет 25, 26, 44, 97 Кредит 76-1.
Перечисление страховых платежей осуществляется записью:
Дебет 76-1 Кредит 50, 51, 55.
При наступлении страхового случая (страхование имущества),
подтвержденного документами страховщика о размере причиненного
ущерба, организация-страхователь отражает по учетным данным
потери и порчу основных средств, товаров и другого имущества
бухгалтерской записью: Дебет 94 Кредит 01, 10, 41 и Дебет 76-1
Кредит 94. Поступление сумм страхового возмещения от
страховщика: Дебет 51 Кредит 76-1.
Суммы потерь от страховых случаев, не компенсируемых
страховыми возмещениями, отражаются в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 76-1.
48
49
Аналитический учет по субсчету 76-1 осуществляется в
разрезе позиций: по каждой организации-страховщику; по каждому
договору страхования.
Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» предназначен для
учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам и
подрядчикам, транспортным и иным организациям, а также по
предъявленным и признанным штрафам, пеням, неустойкам. По дебету
субсчета 76-2 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 41, 10
отражаются суммы выставленных (предъявленных) поставщику
претензий в результате выявления арифметических ошибок в
расчетных документах, несоответствия цен и тарифов величинам,
предусмотренным договорами поставки. Начисление сумм штрафов и
пеней, установленных договорами поставки, отражается записью:
Дебет 76-2 Кредит 91-1. Поступление денег в погашение претензии
отражается записью: Дебет 50, 51, 55, 52 Кредит 76-2.
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по
претензиям» ведется по каждому хозяйствующему субъекту, с
которым организована претензионная работа и по отдельным
претензиям.
Субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и
другим доходам» предназначен для обобщения информации о расчетах
по причитающимся организации дивидендам и другим доходам.
Субсчет также используется при отражении вексельного дохода при
расчетах векселями с покупателями и заказчиками, дохода по ценным
бумагам (облигациям, финансовым векселям). По дебету субсчет 763 корреспондирует со счетом 91-1 в сумме причитающегося к
получению дохода.
По кредиту субсчет 76-3 корреспондирует со счетами 50, 51,
52, 55 на сумму поступления доходов на счета учета денежных
средств. Субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
предназначен для учета расчетов с работниками, работающими на
основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового
характера. Депонированной считается сумма оплаты труда, не
полученная работником в установленный срок. Причем организация
осуществила все необходимые действия, связанные со своевременной
выплатой. Дебет 70 Кредит 76-4 – депонирована оплата труда. При
выплате этих сумм получателю: Дебет 76-4 Кредит 50, 51.
Внутрихозяйственные расчеты осуществляются между
организацией и ее обособленными подразделениями (филиалами,
представительствами, выделенными на отдельный баланс). Для учета
49
50
этих операций предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
В соответствии с Инструкцией к счету открыты субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79-2 «Расчеты по текущим операциям»;
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления
имуществом» [14].
Сальдо и операции, отраженные по дебету счета 79 в
головной организации, синхронно отражаются по кредиту счета 79 в
обособленном подразделении и наоборот. Поэтому в сводной
бухгалтерской отчетности головной организации счет 79 не
фигурирует, так как он взаимозакрывается.
Субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»
предназначен для отражения операций по передаваемому
(принимаемому) имуществу между головной организацией и
обособленным подразделением.
Передача имущества: в учете головной организации - Дебет
79-1 Кредит 01, 04, 10,41 и т.д.; в учете обособленного подразделения
Дебет 01, 04, 10,41 Кредит 79-1.
При передаче основных средств или нематериальных активов
в головной организации необходимо списать (в обособленном
подразделении поставить на учет) сумму начисленной амортизации на
момент передачи: Дебет 02, 05 Кредит 79-1. Необходимо помнить, что
стоимость ценностей, передаваемых обособленному подразделению
для использования в непроизводственных целях, облагается НДС (ст.
146 НК РФ).
На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается
состояние расчетов с обособленным подразделением, не связанных с
передачей имущества. Головная организация может: передать часть
расходов (накладных) по управлению организацией; перечислить
денежные средства на расчетный счет; погасить задолженности
обособленного подразделения по оплате труда, перед поставщиками
и подрядчиками, по налогам и страховым взносам: Дебет 76-2 Кредит
26, 51, 60, 68, 70.
На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного
управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных
с использованием договоров доверительного управления имуществом.
По договору доверительного управления одна сторона (учредитель
управления) передает другой стороне (доверительному
управляющему) имущество в доверительное управление на
определенный срок. Доверительный управляющий обязуется
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]