Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
121
Выход готовой продукции отражается бухгалтерской записью
Дебет 43 Кредит 20. При применении нормативного метода учета
затрат может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)» (описание см. в разд. 6). В рабочем плане счетов к счету 20
могут быть открыты субсчета по видам производств, по местам
возникновения затрат основного производства (например, цех № 1, цех
№ 2 и т.д.). Объектами калькулирования являются виды готовой
продукции (работ, услуг) основного производства.
Учет затрат во вспомогательных производствах. Затраты
вспомогательных производств учитываются на счете 23
«Вспомогательное производство». По дебету счета отражаются
прямые затраты (для данного производства), связанные
непосредственно с выполнением работ (услуг) для основного
производства, а также косвенные затраты, связанные с управлением и
обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от
брака. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической
себестоимости выполненных работ (услуг): для основного
производства; общепроизводственного и общехозяйственного
назначения; оказанных заказчику. В рабочем плане счетов к счету 23
могут быть открыты субсчета по видам вспомогательных производств:
ремонт машин и оборудования, энергетическое производство,
производство тепловой энергии, машинно-тракторный парк, автопарк
и т.д. Объектами калькулирования являются работы (услуги)
вспомогательных производств: заказ, 1 кВтч, 1 гкал тепловой
энергии, 1 машино-день/ч, 10 тонно-километров соответственно.
Учет общепроизводственных расходов осуществляется на
счета 25 «Общепроизводственные расходы», к которым относят:
зарплату и страховые взносы, начисленные цеховому
управленческому и обслуживающему персоналу;
амортизацию основных средств и нематериальных активов
цехового назначения;
платежи за арендуемые для производства продукции
помещения, машины, оборудование;
охрану и уборку производственных помещений;
затраты, необходимые для эксплуатации оборудования,
задействованного в производстве: газ, топливо, электроэнергия и т. д.;
прочие производственные расходы: страховые платежи,
налоги, сборы, гарантийные платежи, недостачи ценностей, простои
производства и пр.
По дебету счет 25 корреспондирует с кредитом счетов 02, 05,
10, 16, 23, 60, 69, 70, 96 – на сумму расходов в соответствии со
статьями затрат.
121
122
Дебет 20 Кредит 25 — включены общепроизводственные
расходы в состав затрат основного производства. Распределение
общехозяйственных расходов осуществляется пропорционально базе,
установленной в учетной политике организации.
Учет общехозяйственных расходов осуществляется на счете
26 «Общехозяйственные расходы» по видам административноуправленческих расходов:
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с
производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт
основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного
назначения;
- информационные, аудиторские, консультационные и т.п.
услуги и аналогичные по назначению управленческие расходы.
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные
расходы» ведется по каждой статье сметы затрат и местам
возникновения затрат и др. Управленческие расходы включаются в
состав коммерческой себестоимости продукции (работ, услуг) в дебет
счета 90 «Продажи».
Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств
осуществляется на счете 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства».
К указанным подразделениям относят: жилищнокоммунальные хозяйства; мастерские бытового обслуживания;
учреждения оздоровительного и культурно-просветительного
назначения; подсобные сельские хозяйства; столовые, буфеты.
В рабочем плане счетов могут быть открыты субсчета:
29 -1 «Объекты ЖКХ»;
29-2 «Объекты общепита»;
29-3 «Объекты социально-культурные» и т.д.
По дебету счета 29 отражаются затраты, которые имеют
непосредственное отношение к процессу изготовления продукции
(работ, услуг) обслуживающими подразделениями. Корреспонденция
счетов аналогична корреспонденции любого из приведенных выше
производств.
По кредиту счета 29 отражается фактическая себестоимость
продукции (работ, услуг) обслуживающих производств 43); по учету
расходов подразделениями, являющимися потребителями
изготовленной продукции в обслуживающих цехах (20, 25, 26); для
отражения выручки от продаж (90, 91); для учета расчетов,
проводимых с разными дебиторами и кредиторами (76), – услуги
ЖКХ, оздоровительных подразделений, оказанных работникам
122
123
организации. Для ведения аналитического учета затраты
накапливаются в разрезе статей и корреспондирующих счетов по
объектам учета затрат в документе произвольной формы по типу
производственного отчета.
Учет затрат в незавершенном производстве. Продукция, не
прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных
технологическим процессом, и изделия, не укомплектованные, не
прошедшие испытания и технической приемки, относятся к
незавершенному производству. В соответствии с п.23-27 ФСБУ 5/2019
в фактическую себестоимость незавершенного производства
включаются затраты, связанные с производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
г) амортизация;
д) прочие затраты.
Сальдо начальное (конечное) по дебету счета 20
свидетельствует о наличии незавершенного производства на начало
(конец) отчетного периода.
8.4. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ,
СОЗДАВАЕМЫХ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ ЗАТРАТ
В организациях возможно создание следующих резервов за
счет затрат на производство:
резерв расходов на ремонт (ремонтный фонд);
резерв расходов на оплату очередных отпусков рабочих;
резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет;
резерв на гарантийный ремонт и др.
Для учета создаваемых резервов предназначен счет 96
«Резервы предстоящих расходов» (пассивный). В рабочем плане
счетов к счету могут быть предусмотрены субсчета:
96-1 «Резерв на оплату отпусков»;
96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год»;
96-3 «Резерв расходов на ремонт и гарантийное
обслуживание»;
96-4 «Прочие резервы».
По дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44, в корреспонденции со
счетом 96-1 отражается создание резерва на оплату отпусков, a
использование резерва по назначению - записью: Дебет 96-1 Кредит
70. Аналогичным образом отражается резервирование и
123
124
использование средств резерва на выплату вознаграждений за выслугу
лет.
Формирование резерва расходов на ремонт и гарантийное
обслуживание (ремонтного фонда) отражается по дебету счетов учета
затрат 20, 26, 25, 44 и кредиту счета 96-3. После завершения ремонта
фактические затраты на ремонт списываются с дебета счета 96-3 в
корреспонденции с кредитом счетов: 23, 60 (при выполнении ремонта
собственным подразделением или сторонней организацией). При
недостаточности средств созданного резерва по ремонту для списания
фактических затрат их списывают непосредственно на затраты
производства или делают дополнительное начисление резерва, а при
его излишке оставшиеся суммы резерва сторнируют такой же
записью, как при начислении резерва.
Создание прочих резервов (на покрытие предстоящих затрат
по подготовительным работам, на ремонт арендованных ОС и другие
цели) отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту 96-
4. Запись по покрытию резервами расходов на ремонт аналогична
записям по 96-3.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Раскройте содержание принципов учета затрат на
производство.
2. Раскройте экономическое содержание и характеристики
счетов III раздела Плана счетов бухгалтерского учета.
3. Приведите основные классификационные группы затрат
на производство и раскройте их содержание.
4. Приведите типовой перечень статей затрат на
производство, раскройте содержание статей.
5. Приведите перечень основных методов учета затрат на
производство и раскройте их содержание.
6. Перечислите основные нормативные документы,
регулирующие учет затрат на производство, раскройте основные
положения.
7. Представьте типовую схему счета учета затрат на
производство.
8. Представьте общую схему (последовательность) учета
затрат на производство, раскройте ее содержание.
9. Перечислите перечень статей накладных расходов
(общепроизводственных, общехозяйственных), раскройте порядок
распределения общепроизводственных расходов.
10. Раскройте экономическое содержание и методику учета
резервов предстоящих расходов.
124
125
ТЕСТЫ
1. Выберите из предложенных ответов верный перечень
принципов организации учета затрат на производство:
а) точность, достоверность, объективность;
б) ведение первичного, аналитического и синтетического
учета;
в) неизменность методики; полнота отражения хозяйственных
операций; точное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
регламентация состава себестоимости;
г) открытие субсчетов к счетам учета затрат в рабочем плане
счетов.
2. Счета учета затрат делятся на группы счетов:
а) учета затрат производств, учета промежуточных
результатов производства; учета видов работ; накладных расходов;
б) балансовых и забалансовых;
в) прямых и косвенных;
г) основных и дополнительных.
3. Классификация затрат на производство применяется в учете
для следующих целей:
а) классификация затрат раскрывает их экономическое
содержание, но не влияет на организацию учета;
б) для организации аналитического учета затрат;
в) для организации первичного учета затрат;
г) для понимания принадлежности возникающих затрат к
соответствующим счетам учета, организации аналитического учета.
4. Классификационные группы методов учета затрат на
производство представлены следующими характеристиками:
а) основные и накладные;
б) полуфабрикатные и бесполуфабрикатные;
в) по отношению к технологии производства, по отношению к
нормируемым затратам;
г) простые и комплексные.
5. Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для
учета затрат:
а) производств, осуществляющих ремонт машин и
оборудования; машинно-тракторного парка, автопарка, производства
тепловой энергии;
б) социально-культурных, бытовых подразделений;
в) подразделений общепроизводственного и
общехозяйственного назначения;
г) цеха основного производства.
125
126
6. Списание фактической себестоимости готовой продукции
(работ, услуг) с кредита счета 20 «Основное производство»
осуществляется в дебет счетов:
а) 43, 90;
б) 40, 43, 90;
в) 10, 40, 43, 90;
г) 23, 25, 26.
7. Закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» отражается бухгалтерскими записями:
а) Дебет 20, 23 Кредит 25, 26;
б) Дебет 20, 23 Кредит 25, Дебет 90 Кредит 26;
в) Дебет 90 Кредит 25, 26;
г) Дебет 20 Кредит 25, Дебет 90 Кредит 26.
8. В фактическую себестоимость незавершенного
производства включаются затраты:
а) материальные затраты, затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, амортизация;
б) материальные затраты, затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, амортизация, накладные расходы;
в) материальные затраты, затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, амортизация; коммерческие
расходы;
г) материальные затраты, затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, амортизация, цеховые расходы.
9. Потери от брака готовой продукции основного
производства отражаются бухгалтерской записью:
а) Дебет 28 Кредит 20;
б) Дебет 20 Кредит 28;
в) Дебет 28 Кредит 10, 69, 70;
г) Дебет 43 Кредит 28.
10. За счет резервирования затрат на производство создаются
следующие резервы предстоящих расходов:
а) резерв по сомнительным долгам, резерв на оплату
отпусков;
б) резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, резерв
расходов на ремонт и гарантийное обслуживание;
в) резерв под снижение стоимости материальных ценностей,
резервный фонд;
г) резерв расходов на ремонт и гарантийное обслуживание;
резерв по сомнительным долгам.
126
127
9.1. Продажи готовой продукции (работ, услуг): общие положения,
задачи бухгалтерского учета
9.2. Учет расходов на продажу
9.3. Учет продаж
9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ
И ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
9.1. ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ):
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с
заключенными договорами с покупателями (см. разд. 3). Продукция
считается проданной, если право собственности на нее перешло к
покупателю, работа считается выполненной, если её результаты
приняты заказчиком, услуги считаются оказанными, если они
потреблены. Общий порядок перехода права собственности
установлен п. 1 ст. 223 ГК РФ. Если договором поставки момент
перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к
покупателю не определен, то она считается переданной покупателю в
момент отгрузки.
Договором также может быть установлен особый момент
перехода права собственности, отличный от общего. Это право сторон
определено ст. 491 ГК РФ. Так, договор может предусматривать, что
право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в
момент полной или частичной ее оплаты.
Задачи бухгалтерского учета продаж:
- достоверное формирование расходов на продажу и своевременное
их включение в состав коммерческой себестоимости продаж;
- правильное и своевременное документальное отражение
хозяйственных операций, связанных с продажей продукции (работ,
услуг);
- контроль за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками;
- достоверное обобщение операций по продажам в регистрах
аналитического и синтетического учета;
- своевременное и достоверное определение финансовых
результатов от продаж;
- объективное формирование показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности в части доходов и расходов от продаж.
Для отражения в бухгалтерском учете процесса продаж
используются счета 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары
отгруженные», 90 «Продажи».
127
128
Характеристика счетов, используемых для учета продаж:
Счет 44 «Расходы на продажу»: балансовый, активный,
синтетический, счет учета хозяйственных процессов, операционный.
Счет 45 «Товары отгруженные»: балансовый, активный,
синтетический, счет учета хозяйственных процессов, основной,
калькуляционный.
Счет 90 «Продажи»: балансовый, активно-пассивный,
синтетический, счет учета хозяйственных процессов, операционный,
финансово-результатный, сопоставляющий
Счет 44 «Расходы на продажу» функционирует так же, как и
любой счет учета затрат или расходов, например счет 20 «Основное
производство». По дебету счета 44 отражается формирование
расходов на продажу в корреспонденции со счетами 02, 10, 16, 23, 60,
69, 70. По кредиту отражается списание расходов на продажу в дебет
счета 90 (включение в коммерческую себестоимость). Порядок
закрытия счета 44 должен быть установлен учетной политикой
организации: расходы могут быть списаны полностью или
распределены пропорционально установленной базе.
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров),
выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском
учете в силу условий договоров (например, при экспорте продукции, а
также в том случае, когда право собственности переходит к
покупателю после оплаты по договору).
По дебету счета 45 в корреспонденции со счетами 10, 41, 43,
23, 60, 69, 70 отражается формирование расходов, составляющих
фактическую себестоимость товаров, отгруженных в течение
отчетного периода. По кредиту счета 45 в корреспонденции со счетом
90 отражается включение фактической себестоимости товаров
отгруженных в коммерческую себестоимость продаж при переходе
права собственности на товары от продавца к покупателю.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации
о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения финансового результата по ним.
По дебету счета формируется коммерческая себестоимость проданной
продукции (расходы). По кредиту счета формируется выручка от
продаж (доходы). Путем сопоставления дебета и кредита счета 90
выявляется финансовый результат от продаж (прибыль, убыток).
Схема счета 90 «Продажи» имеет вид (рис. 9.1):
128
129
Дебет
Кредит
Сальдо начальное - не имеет
Сальдо начальное – не имеет
Расходы: (Полная себестоимость
проданной продукции
(производственная себестоимость
Кредит 43 + расходы на продажу
Кредит 44 + управленческие
расходы Кредит 26).
Начисление налога на
добавленную стоимость): Кредит
68
Прибыль от продаж: Кредит 99
Доходы (Выручка, в том
числе налог на добавленную
стоимость): Дебет 62.
Убыток от продаж: Дебет 99
Сальдо конечное - не имеет
Сальдо конечное - не имеет
Рис. 9.1 Схема счета 90 «Продажи»
В бухгалтерской (финансовой) отчетности все объекты учета
процесса продаж (выручка, себестоимость продаж, коммерческие
расходы, управленческие расходы) находят отражение в форме «Отчет
о финансовых результатах».
9.2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения
информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров,
работ и услуг. К счету открываются субсчета:
44-1 «Расходы на продажу»;
44-2 «Расходы на продажу покупных товаров»;
44-3 «Прочие расходы на продажу» [14].
В организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, по дебету счета 44 "Расходы на
продажу" отражаются расходы: на затаривание и упаковку изделий на
складах готовой продукции; по доставке продукции на место
отправления; погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы
(отчисления), уплачиваемые посредническим организациям; затраты
на содержание помещений для хранения продукции в местах ее
продажи и оплату труда работников, обслуживающих продажи; на
рекламу и представительские расходы; другие, аналогичные по
назначению, расходы.
себестоимость продаж может осуществляться одним из следующих
способов: 1) полное списание в дебет счета 90 и закрытие счета
44; 2) частичное списание (распределение), на счете 44 остается
Включение расходов на продажу в коммерческую
Счет 90 «Продажи»
129
130
остаток расходов на продажу, переносящийся на следующий отчетный
период. Аналитический учет расходов на продажу может быть
осуществлен по местам возникновения расходов в разрезе основных
видов расходов.
9.3. УЧЕТ ПРОДАЖ
Продажи готовой продукции (работ, услуг) осуществляются
на основании договоров купли-продажи (поставки), договоров о
выполнении работ (оказании услуг). Основные сведения об их
нормативном регулировании, структуре, содержании представлены в
главе 3.
Первичный учет организация-продавец осуществляет в
формах: товарная накладная, товарно-транспортная накладная,
универсальный передаточный документ (УПД). В обязанности
организации-продавца входит составление счетов-фактур.
Нормативное регулирование, порядок формирования, регистрации и
движения счетов-фактур и первичных документов раскрыто в главе 3.
Если готовая продукция (работы, услуги) списаны на продажу
в оценке по плановой/нормативной себестоимости, то эти виды
оценок корректируются до фактической себестоимости. Составляются
дополнительные/сторнировочные бухгалтерские записи в зависимости
от вида корректировки (увеличение/уменьшение) фактической
себестоимости: Дебет 90 Кредит 43 (корректировка плановой
себестоимости), 40 (корректировка нормативной себестоимости).
Содержание методики учета продаж готовой продукции
(работ, услуг) зависит от того, как соотносятся дата перехода права
собственности и дата конкретной передачи готовой продукции (работ,
услуг) к покупателю.
Если право собственности переходит к покупателю на дату
передачи товаров (готовой продукции), то на эту дату признается и
выручка в бухгалтерском учете по методу начислений. Составляются
бухгалтерские записи Дебет 90 Кредит 43 – на сумму фактической
себестоимости готовой продукции, переданной покупателю, и Дебет
62 Кредит 90 – на сумму начисленной выручки.
Если право собственности на товары (готовую продукцию)
переходит к покупателю позднее даты их передачи, то выручка
признается в бухгалтерском учете на дату оплаты покупателем по
договору кассовым методом. В этом случае операции по продажам
отражаются с применением счета 45 «Товары отгруженные». Дебет 45
Кредит 43 – списана на продажу готовая продукция (переход права
собственности в момент оплаты. Дебет 51 Кредит 62 - оплата по
договору. Дебет 62 Кредит 90 – отражена (признана) выручка в учете.
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]