Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
21
4. Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете
для внешних пользователей, по МСФО предполагает следующие
элементы:
а) доходы, расходы;
б) активы, обязательства, капитал;
в) активы, обязательства, факты хозяйственной жизни;
г) имущество, источники финансирования деятельности.
5. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
в Российской Федерации представлена:
а) Федеральным законом «О бухгалтерском учете», учетной
политикой организации;
б) федеральными стандартами по бухгалтерскому учету,
положениями по бухгалтерскому учету;
в) федеральными стандартами, планами счетов, отраслевыми
стандартами, методическими указаниями и рекомендациями;
г) планом счетов бухгалтерского учета, положениями по
бухгалтерскому учету.
6. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» перечень
применяемых в организации форм первичных документов
утверждается:
а) приказом руководителя организации;
б) постановлениями органов, которым законодательно дано
право разработки первичных документов;
в) перечень форм первичных документов приведен в
соответствующей статье ФЗ «О бухгалтерском учете»;
г) формы первичных документов не утверждаются специально
для применения в организации.
7. Выберите наиболее оптимальный перечень структурных
элементов учетной политики:
а) организация бухгалтерского учета, методика ведения
бухгалтерского учета, техника ведения бухгалтерского учета;
б) учетная политика не содержит структурных разделов;
в) организация и техника бухгалтерского учета, методика
ведения бухгалтерского учета;
г) общие положения, организация бухгалтерского учета,
методика ведения бухгалтерского учета, техника ведения
бухгалтерского учета, заключительные положения.
8. Вместе с учетной политикой утверждаются приложения:
а) рабочий план счетов, график документооборота;
б) рабочий план счетов, график документооборота, график
предоставления отпусков работникам организации;
в) рабочий план счетов, график документооборота, плановые
сроки проведения обязательных инвентаризаций;
21
22
2.1. Денежные средства: общие положения, задачи бухгалтерского
учета
2.2. Учет кассовых операций
2.3. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банках
г) организация внутреннего контроля.
9. Учетная политика для целей налогообложения
устанавливает следующие положения:
а) общие положения организации налогового учета; перечень
регистров налогового учета, рабочий план счетов;
б) перечень регистров налогового учета, способы оценки
имущества и обязательств;
в) выбранные варианты налогового учета, организацию
внутреннего контроля;
г) общие положения организации налогового учета; перечень
регистров налогового учета; выбранные варианты налогового учета.
10. Выберите верный ответ, содержащий перечень
государственных цифровых ресурсов, формируемых на базе данных
бухгалтерского учёта:
а) государственный электронный документооборот (ГосЭДО),
государственный ресурс ЕГРЮЛ;
б) государственный электронный документооборот (ГосЭДО),
государственный информационный ресурс бухгалтерской
(финансовой) отчетности (ГИР БО), государственный ресурс
статистической отчётности;
в) государственный информационный ресурс бухгалтерской
(финансовой) отчетности (ГИР БО), городская информационная
система 2 ГИС;
г) государственный ресурс статистической отчётности
РОССТАТ.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
2.1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ,
ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
К денежным средствам в составе активов организации
относятся денежные средства в кассе (наличные), на счетах
(расчетных, валютных, специальных), открытых в банках.
Основными задачами учета денежных средств являются:
1) выполнение операций с наличными денежными средствами в
соответствии с действующим законодательством;
2) обеспечение сохранности денежных средств и контроль за их
использованием по целевому назначению;
22
23
Характеристика счетов учета денежных средств: балансовые,
активные, синтетические, счета учета имущества, основные,
инвентарные
Дебет
Кредит
Сальдо начальное – наличие
денежных средств на начало
отчетного периода
Поступление денежных средств
Выбытие денежных средств
Сальдо конечное – наличие
денежных средств на конец
отчетного периода
3) своевременное и правильное оформление первичных документов по
учету операций с денежными средствами;
4) соблюдение кассовой и расчетной дисциплины;
5) формирование объективной информации в аналитическом,
синтетическом учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для учета денежных средств в Плане счетов предусмотрены
следующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный
счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
Общая схема счета учета денежных средств представлена на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Общая схема счета учета денежных средств
В бухгалтерском балансе денежные средства отражаются по
статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» раздела II
«Оборотные активы».
2.2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Основные правила ведения кассовых операций установлены
Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 05.10.2020)
"О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404). Денежные
средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита. Формы
кассовых документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от
18.08.1998 года № 88 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету кассовых операций, по
учету результатов инвентаризации" [19]. Формы кассовых документов
обязательны к применению (табл. 2.1).
23
24
Название документа
Код
унифицированной
формы
Код
формы
по ОКУД
Приходный кассовый ордер
КО-1
0310001
Расходный кассовый ордер
КО-2
0310002
Журнал регистрации приходных и
расходных кассовых документов
КО-3
0310003
Кассовая книга
КО-4
0310004
Книга учета принятых и выданных
кассиром денежных средств
КО-5
0310005
Авансовый отчет
АО-1
0302001
Объявление на взнос наличными
ОКУД 0402001
0402001
Для ведения кассовых операций в штате предприятия
предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную
материальную ответственность за сохранность всех принимаемых
ценностей.
Операции по поступлению и выдаче наличных денег
регулируются Указанием Банка России от 09.12.2019 № 5348-У (ред.
от 31.03.2022) "О правилах наличных расчетов». В частности,
устанавливается предельный размер расчетов наличными денежными
средствами между юридическими лицами или юридическим лицом и
индивидуальным предпринимателем в сумме 100 000 р. [16].
Таблица 2.1. Формы документов по учету кассовых операций
Документальное оформление поступления наличных денег в
кассу. Наличные денежные средства поступают в кассу с расчетных
счетов от покупателей и заказчиков, работников предприятия,
населения и т.д. Прием наличных денежных средств в кассу
оформляется приходным кассовым ордером (ПКО) формы КО-1. До
передачи в кассу ПКО регистрируют в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров (формы КО-3).
Получение денежных средств с расчетного счета
осуществляется по чеку из чековой книжки. Чековая книжка состоит
из отдельных денежных чеков. Каждый банк разрабатывает свою
форму денежного чека, при этом сохраняя необходимые реквизиты.
Денежные средства, полученные по чеку, приходуются в кассу
приходным кассовым ордером в день получения.
Документальное оформление выдачи наличных денег. Выдача
денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым
ордером (РКО) формы КО-2. Выдача наличных денег работникам
(заработной платы, подотчетных сумм и др. расчетов с персоналом)
24
25
проводится по РКО, расчетно-платежным ведомостям (форма Т-49),
платежным ведомостям (форма Т-53).
Выплата заработной платы. Предназначенная для выплат
заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег
устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости, платежной
ведомости. Срок выплаты устанавливается руководителем
экономического субъекта и указывается в ведомостях.
Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам
заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать
пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с
банковского счета на указанные выплаты). Заработная плата, не
полученная своевременно, депонируется. В ведомости ставится
отметка: «Депонировано». Составляется бухгалтерская запись: Дебет
50 Кредит 76-4. Выдача депонированных сумм из кассы
осуществляется по расходному кассовому ордеру.
Сверхлимитные суммы, образовавшиеся в кассе, выручка
вносятся на расчетный счет на основании документа «Объявление на
взнос наличными». Предварительно сумма оформляется расходным
кассовым ордером.
Аналитический и синтетический учет кассовых операций.
Регистром аналитического учета служит Кассовая книга формы КО-4.
Организация ведет только одну кассовую книгу. Записи в книгу
осуществляются в хронологическом порядке на основании ПКО и
РКО, по которым осуществлялись поступление и выдача денежных
средств. В конце операционного дня подсчитывается остаток денег в
кассе (сальдо по счету 50).
Синтетический учет денежных средств в кассе. Счет 50
«Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организаций.
По дебету счета 50 «Касса» отражают поступление средств в
кассу, а по кредиту — их использование. К счету 50 «Касса»
предусмотрены следующие субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» [14].
На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе
организации. Если организация производит кассовые операции с
иностранной валютой, то к субсчету» должны быть открыты
аналитические счета для обособленного учета движения наличной
иностранной валюты каждого вида.
25
26
На субсчете 50-2 учитывается наличие и движение денежных
средств для учета операций с применением контрольно-кассовой
техники.
На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе
организации почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, оплаченные билеты для сотрудников
организации, отбывающих в командировку, и другие денежные
документы.
По дебету счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами: учета
денежных средств 50-2, 50-3, 51, 52, 55; учета расчетов 62, 66,67,71,
73, 75, 76, 79 на сумму поступления денег от контрагентов; 86 на
сумму спонсорской помощи, финансирования; 91-1 на сумму излишка
денег, выявленного в результате инвентаризации. Записи по кредиту
счета 50 отражают аналогичные взаимосвязи, только в сторону
выбытия денег из кассы. По кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует
со счетами 50-2, 50-3, 51, 52, 55, 57, 60, 66,67, 70, 75, 76-4, 79, 94.
2.3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ
И ДРУГИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ
Денежные средства организации, свободные от обращения
или предназначенные для безналичных расчетов, находятся на счетах
в банках. Организации открывают в банках расчетные, специальные,
валютные и другие счета.
Инструкцией Банка России от 30.05.2014 N 153-И (ред. от
02.02.2021) "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по
вкладам (депозитам), депозитных счетов" установлен перечень
документов, на основании которых юридическое лицо может открыть
расчетный счет:
а) учредительные документы юридического лица;
б) выданные юридическому лицу лицензии (разрешения), если
данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к
правоспособности клиента заключать договор, на основании которого
открывается счет;
в) карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма по
ОКУД 0401026);
г) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в
карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на
счете;
д) документы, подтверждающие полномочия единоличного
исполнительного органа юридического лица.
После проверки всех указанных документов банк открывает
организации расчетный счет и присваивает ему номер. Информация об
26
27
Наименование документа
Код формы по ОКУД
Платежное поручение
0401060
Инкассовое поручение
0401071
Платежное требование
0401061
Платежный ордер
0401066
Аккредитив
0401063
открытии счета в пятидневный срок передается банком в Федеральную
налоговую службу, в которой состоит на учете данная организация.
Обслуживание организации в банке осуществляется согласно
договору банковского счета. Положением Банка России от 29.06.2021
N 762-П "О правилах осуществления перевода денежных средств"
(Зарегистрировано в Минюсте России 25.08.2021 N 64765)
установлены формы документов для документального оформления
операций на счетах в банках: платежные поручения, чеки, платежные
требования, инкассовые поручения (табл. 2.2) [17].
В настоящее время в Российской Федерации действуют
следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными
поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями,
корпоративными картами.
Таблица 2.2. Перечень форм документального оформления операций
на счетах в банках
Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение —
документ, оформляющий поручение организации своему банку
перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия
денег на счете плательщика. Очередность платежей с расчетного счета
устанавливается Гражданским кодексом РФ (ст. 855). Платежные
поручения используются для осуществления расчетов с
контрагентами, бюджетом.
Расчеты платежными требованиями. Платежное требование расчетный документ, который содержит требование кредитора
(получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату
денежной суммы через банк в соответствии с основным договором.
Применяется для оформления расчетов за материальные ценности,
работы и услуги в соответствии с договором поставки (купли-продажи
и т.д.). В платежном требовании указываются обязательные
реквизиты: условия оплаты; срок для акцепта (безусловное согласие на
оплату); дата вручения плательщику предусмотренных договором
документов; наименование материальных ценностей, работ, услуг;
перечень документов, подтверждающих выполнение работ. Срок для
27
28
акцепта платежного требования определяется сторонами по
основному договору. Плательщик имеет право полностью или
частично отказаться от акцепта по причинам нарушения поставщиком
условий договора.
Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение документ, на основании которого производится списание денежных
средств со счетов плательщика в бесспорном порядке в случаях:
1) установленных законодательством по налогам и сборам (штрафы,
пени);
2) для взыскания по исполнительным документам;
3) предусмотренных договором на банковское обслуживание.
Банк в трехдневный срок со дня получения инкассового
поручения обязан его исполнить.
Пунктом 2 статьи 855 ГК РФ устанавливает очередность
списания денежных средств с расчетного счета по группам платежей:
1) по исполнительным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств со счета для
удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни
или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2) по исполнительным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате
выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или
работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате
вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или
выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами,
работающими по трудовому договору (контракту), поручениям
налоговых органов на списание и перечисление задолженности по
уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской
Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой
страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых
взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
4) по исполнительным документам, предусматривающим
удовлетворение других денежных требований;
5) по другим платежным документам в порядке календарной
очередности [1].
Движение денежных средств на расчетных счетах в банках
отражается в выписках банка, которые вместе с документами,
подтверждающими движение денежных средств на счете,
предоставляются в организацию. Вид банковской выписки по счету
содержит следующую информацию: наименование банка,
наименование организации - владельца счета; номер счета; период, за
который сформирована выписка из банка; сумма денежных средств на
28
29
счете на начало и конец периода; общий оборот за период отдельно в
части прихода и выбытия денежных средств; каждая операция прихода
и расхода с указанием даты, суммы, номера платежного документа.
Синтетический и аналитический учет операций на
расчетном счете осуществляется на счете 51 «Расчетные счета», схема
счета которого аналогична общей схеме счета учета денежных средств
(рис. 2.1).
В соответствии с Инструкцией к плану счетов счет 51
"Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в валюте Российской
Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных
организациях.
По дебету счет 51 «Расчетный счет» корреспондирует со
счетами 50, 51, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79,
86, 91-1, 98-2.
По кредиту счет 51 «Расчетный счет» корреспондирует со
счетами 50, 51,52, 55, 60, 62, 66,67, 68,69, 70, 71, 73, 75, 76,79, 91-2,
94.
Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету. В
рабочем плане счетов могут быть предусмотрены субсчета по
наименованиям банков и номерам открытых расчетных счетов.
Учет операций на специальных счетах в банках. Счет 55
«Специальные счета в банках» предназначен для обобщения
информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в
аккредитивах, чековых книжках, на депозитных счетах.
К счету 55 «Специальные счета в банках» открывают
следующие субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» [14].
По субсчету 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение
средств, находящихся в аккредитивах. Общие положения расчетов по
аккредитиву устанавливаются ст. 867 ГК РФ.
Аккредитив представляет собой денежное обязательство,
принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи
в пользу получателя средств по предъявлении документов,
соответствующих условию аккредитива. Банками могут открываться
следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и
непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные. При
открытии покрытого аккредитива банк плательщика (эмитент) за счет
средств плательщика перечисляет сумму аккредитива в распоряжение
исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива. При
открытии непокрытого аккредитива банк предоставляет
29
30
исполняющему банку списать средства с его корреспондентского счета
в пределах суммы аккредитива. Непокрытые аккредитивы
открываются только при наличии корреспондентских отношений
между банком плательщика и банком поставщика. Отзывным
называется аккредитив, который может быть изменен или аннулирован
без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывным
называется аккредитив, который отменяется только с согласия
получателя средств. Каждый аккредитив может быть предназначен
только для расчетов с одним поставщиком.
Корреспонденция счетов по счету 55-1 «Аккредитивы»
зависит от вида аккредитива. Перечисление денежных средств для
открытия покрытого аккредитива с расчетного, валютного счетов, за
счет заемных средств оформляется бухгалтерской записью: Дебет 55-1
Кредит 51, 52, 66, 67.
Использованные суммы аккредитивов списываются согласно
документам, подтверждающим выполнение обязательств
поставщиками: Дебет 60, 76 Кредит 55-1. Неиспользованные суммы
аккредитива зачисляются по назначению на расчетные, валютные
счета: Дебет 51,52 Кредит 55-1.
При подаче заявления об открытии непокрытого аккредитива
в организации составляется запись: Дебет 009 – открыт непокрытый
аккредитив.
По мере использования денежных средств на аккредитиве:
Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» –
произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива.
При погашении задолженности банку по использованному
аккредитиву: Дебет 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
Кредит 51 – погашена задолженность перед банком по аккредитиву;
Кредит 009 – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение
средств, находящихся в чековых книжках. Расчеты чеками регулирует
ст. 877 ГК РФ.
Расчетный чек - распоряжение чекодателя банку произвести
платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Основанием для
расчетов чеками является соглашение между чекодателем и
плательщиком (чековый договор), согласно которому плательщик
обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на
специальном счете. Доказательством наличия такого договора может
служить факт выдачи банком чековой книжки, содержащей расчетные
чеки.
Депонирование средств на покрытие расчетного чека
отражается: Дебет 55 -2 Кредит 51, 52, 66, 67.
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]