Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных организаций. Учебное пособие
.pdf
ми по одноименному субсчету в мемориальном ордере 7 (накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей – форма 408).
На субсч. 180 «Расчеты с персоналом» и 181 «Расчеты со
стипендиатами» в пассиве баланса показываются суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячных пособий по уходу за ребенком и других пособий, премий, суммы
материальной помощи, стипендий студентам, аспирантам,
магистрантам, докторантам, обучающиимся, подлежащие
выплате в установленные сроки.
На счетах расчетов с персоналом по безналичным перечислениям (субсч. 182–188) в пассиве баланса отражаются
суммы, удержанные из заработной платы за товары, проданные в кредит (субсч. 182); суммы, подлежащие перечислению на счета по вкладам в банке (субсч. 183); взносы по добровольному страхованию (субсч. 184); членские профсоюзные взносы (субсч. 185); взносы по обязательствам индивидуальных заемщиков на погашение ссуд (субсч. 186);
суммы по исполнительным листам (субсч. 187) и прочие
удержания (субсч. 188), подлежащие перечислению в установленные сроки.
Дебетовые и кредитовые остатки по активно-пассивным
субсчетам (160, 170–173, 178–188) перед составлением отчетности сверяются с данными аналитического учета, данными
актов сверок с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.
В разделе VII «Расходы» актива баланса на субсч. 200 «Рас-
ходы по бюджету» в активе промежуточного баланса остаток отражает произведенные расходы за счет средств бюджета
нарастающим итогом с начала года с учетом остатка на начало года. По состоянию на 1 января наличие остатка означает
сумму расходов, не покрытых бюджетным финансированием после проведения заключительных операций по названному субсчету. На субсч. 200 «Расходы по бюджету», согласно
Инструкции № 157, в активе баланса на 1 января могут отражаться суммы начисленной заработной платы персоналу, относящиеся ко второй половине декабря текущего года, если
выплата ее производится за счет ассигнований нового
года, расходы на нужды организации за потребленные коммунальные услуги, услуги связи при наличии задолженности
за них и др.
71
Если все произведенные расходы, учтенные на субсч. 200
«Расходы по бюджету», были списаны в конце года за счет
средств бюджетного финансирования, то остатки по данному
субсчету в годовом балансе будут отсутствовать.
На субсч. 202 «Расходы за счет других бюджетов» в активе
баланса показываются расходы, произведенные бюджетными
организациями за счет средств, полученных от других бюджетов других уровней с начала года на выполнение мероприятий, не предусмотренных бюджетной сметой данной организации. В конце года субсч. 202 «Расходы за счет других бюджетов» подлежит закрытию.
На субсч. 206 «Расходы на выплату пенсий и пособий»
в квартальном балансе отражаются в течение года суммы начисленных пенсий, пособий нарастающим итогом с начала
года. В конце года расходы по выплате пенсий и пособий за
текущий год закрываются субсч. 235 «Финансирование из
Фонда социальной защиты».
На субсч. 210 «Расходы к распределению» в активе баланса
остаток отражает расходы, которые в момент их возникновения не могли быть отнесены непосредственно на определенный вид деятельности, определенный вид изделий или продукции в случаях, когда имеется несколько источников финансирования или вырабатывается несколько видов продукции. На этом счете учитываются также фактические затраты,
связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией)
основных средств до их завершения, а также расходы будущих периодов, которые подлежат отнесению на расходы периода после отчетной даты. Распределение накладных расходов в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах, учтенных на субсч. 210 «Расходы к распределению», производится по окончании финансового года.
Суммы понесенных расходов, учтенные в течение месяца
на субсч. 211 «Расходы по внебюджетным средствам» актива
баланса, согласно Инструкции № 157, подлежат ежемесячному списанию на уменьшение прочих источников (субсч. 237
«Прочие источники» пассива баланса), кроме подсобных
сельских и учебно-опытных хозяйств, в учете которых названные расходы списываются в конце финансового года.
На субсч. 215 «Расходы за счет внебюджетных фондов» актива баланса в течение года учитываются фактические расходы нарастающим итогом с начала года, производимые за счет
государственных внебюджетных фондов в соответствии
с бюджетной классификацией Республики Беларусь.
72
В разделе IX «Затраты на капитальное строительство» ак-
тива баланса на субсч. 040 «Оборудование к установке» отражается стоимость готовых к установке строительных конструкций и деталей, стоимость отечественного и импортного
оборудования, требующего монтажа и предназначенного для
установки, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также стоимость комплектов запасных частей такого оборудования.
На субсч. 041 «Строительные материалы для капитального
строительства» показываются остатки строительных материалов, приобретаемых за счет средств, предназначенных на капитальное строительство и используемых в процессе строительства и монтажных работ.
На субсч. 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
в активе и пассиве баланса учитываются остатки незавершенных расчетов с поставщиками за строительные материалы,
конструкции и детали, оборудование к установке, приобретаемые за счет средств, ассигнованных на капитальные вложения. Также на этом субсчете учитываются расчеты с подрядчиками по конструкциям и деталям, переданным им
для строительства и монтажа, за выполненные строительномонтажные работы.
На субсч. 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения» в активе балансе учитываются в течение года все затраты по незаконченным и законченным, но не сданным
в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции независимо от того, каким способом ведутся работы (хозяйственным или подрядным). Расходы по незаконченным и законченным, но не принятым в эксплуатацию объектам в конце финансового года не списываются и отражаются по субсч.
203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения» в следующем отчетном периоде как переходящий остаток.
Затраты по законченным и сданным объектам строительства по окончанию строительства списываются на основании
документов о принятии объекта законченного строительства
в эксплуатацию на счета учета финансирования капитальных
вложений (субсч. 143 «Расчеты по финансированию капитальных вложений», субсч. 231 «Финансирование из бюджета
капитальных вложений» пассива баланса).
На субсч. 212 «Расходы по внебюджетным средствам
на капитальные вложения» актива баланса в квартальном ба-
73
лансе показываются расходы на новое строительство, реконструкцию, осуществляемые за счет сметы доходов и расходов
внебюджетных средств организаций нарастающим итогом
с начала года. Расходы по незаконченным и законченным, но
не принятым в эксплуатацию объектам в конце финансового
года не списываются и отражаются на субсч. 212 «Расходы
по внебюджетным средствам на капитальные вложения» переходящим остатком на следующий финансовый год. Затраты
по законченным и сданным объектам строительства по окончании строительства списываются на основании документов
о принятии объекта законченного строительства в эксплуатацию на счета учета финансирования капитальных вложений
(субсч. 237 «Прочие источники», 411 «Использование прибыли» пассива баланса).
В разделе I «Финансирование и займы, расчеты по финанси-
рованию» пассива баланса на субсч. 230 «Финансирование из
бюджета» и 140 «Расчеты по финансированию из бюджета»
в квартальных балансах показываются суммы полученного
финансирования из бюджета нарастающим итогом с начала
года, а также суммы, которые относятся на увеличение бюджетного финансирования.
На субсч. 232 «Финансирование из других бюджетов»
и 142 «Расчеты по финансированию за счет других бюджетов»
пассива баланса в течение отчетного года по счетам учета финансирования (сч. 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию» и 23 «Финансирование и займы») выводятся
кредитовые остатки нарастающим итогом с начала года
(за минусом сумм, уменьшающих финансирование в течение
года), которые отражают суммы выделенного финансирования на проведение отдельных мероприятий за счет других
бюджетов распорядителями и получателями бюджетных
средств.
На субсч. 235 «Финансирование из Фонда социальной защиты» пассива баланса учитываются суммы полученного финансирования в органах по труду, занятости и социальной защиты из ФСЗН.
Субсчет 236 «Средства, направляемые в счет бюджетного
финансирования» с 01.01.2008 г. практически не используется. Ранее указанной даты на нем учитывались суммы поступившей оплаты от родителей за питание детей в детских дошкольных учреждениях, центрах корреляционно-развивающегося обучения и реабилитации, суммы платежей за об-
74
учение детей в школах искусств, суммы, поступившие за
пользование общежитиями государственных учреждений образования, и другие платежи. Названные суммы приравнивались к бюджетному финансированию и перечислялись на счета органов казначейства на восстановление (уменьшение) кассовых расходов за счет бюджетного финансирования (т.е.
на эти суммы уменьшалась выборка средств из бюджета
на определенные цели). С 01.01.2008 г. названные денежные
средства, согласно Закону «О республиканском бюджете
на 2008 г.» (ст. 30 подп. 3.1 п. 3), поступают на текущий счет организации, с которого они перечисляются в доход республиканского и (или) местного бюджета не позднее трех рабочих дней
с даты их поступления на счет в качестве компенсации расходов
республиканского и соответствующих местных бюджетов.
В квартальных балансах бюджетных организаций сопоставление сумм открытого финансирования и произведенных
фактических расходов дает возможность контролировать выполнение бюджетных смет в течение отчетного года.
На 1 января после заключения счетов по кредиту субсчетов сч. 23 и 14 отражаются суммы неиспользованного финансирования у распорядителей и получателей средств.
На субсч. 237 «Прочие источники» пассива баланса остатка в бухгалтерском балансе не должно быть, поскольку он
подлежит ежемесячному закрытию субсч. 410 «Прибыли
и убытки» (если организацией в учетной политике предусмотрено отражение на данном субсчете выручки от реализации
продукции (работ, услуг)).
На субсч. 238 «Заемные средства» пассива баланса показывается остаток непогашенных сумм кредитов, ссуд, займов, полученных в учреждениях банков на организацию и расширение материально-технической базы и на другие цели, предусмотренные сметой доходов и расходов внебюджетных средств.
В разделе II «Фонды и средства целевого назначения» пассива
баланса в квартальном и годовом балансах отражаются остатки по следующим субсчетам:
на субсч. 250 «Фонд в основных средствах» кредитовый
остаток показывается как состаточная стоимость основных
средств, находящихся в распоряжении бюджетной организации. Остаток по данному субсчету на начало и на конец года
должен равняться разнице остатков по субсч. 010 «Основные
средства» и 020 «Амортизация основных средств» соответственно на начало и на конец года;
75
на субсч. 260 «Фонд отдельных предметов в составе обо-
ротных средств» показывается сумма, равная стоимости отдельных предметов в составе оборотных средств, находящихся в непосредственном распоряжении бюджетной организации. Остаток по данному субсчету на начало и на конец года
должен равняться сумме остатков по субсч. 070–073 актива
баланса соответственно на начало и конец года;
на субсч. 271 «Централизованные фонды и финансовые
резервы» в пассиве баланса у вышестоящего органа показывается сумма централизованного фонда развития и финансовых резервов, средства которых направляются на финансирование мероприятий, связанных с непредвиденными обстоятельствами;
на субсч. 272 «Внебюджетные фонды» в пассиве баланса
отражаются суммы внебюджетных фондов, образуемых местными Советами депутатов, министерствами, иными республиканскими органами государственного управления Республики Беларусь в установленном законодательством порядке.
В разделе IV «Реализация» пассива баланса кредитовый
остаток на субсч. 280 «Реализация продукции (работ, услуг)»
и 281 «Реализация других материальных ценностей» остатки
не отражаются, поскльку подлежат закрытию на субсч. 410
«Прибыли и убытки».
Поскольку в активе баланса остатки по субсч. 280 и 281
не предусмотрены, то при наличии убытка они могут быть учтены в пассиве баланса со знаком «–» (если учетной политикой организации предусмотрено отражение сумм убытка или
прибыли на сч. 28 «Реализация»).
В разделе V «Доходы и финансовые результаты» пассива ба-
ланса на субсч. 410 «Прибыли и убытки» обобщается информация о формировании финансового результата. Кредитовый
остаток по субсч. 410 означает сумму полученной прибыли
с начала года после закрытия субсч. 237, 280, 281, а сумма
убытка – по дебету субсч. 410 в активе баланса.
По дебету субсч. 411 «Использование прибыли» отражается
сумма использованной прибыли в разрезе видов деятельности
и по направлениям ее использования. Ежемесячно сумма распределенной (использованной) прибыли списывается с кредита субсч. 411 «Использование прибыли» в дебет субсч. 410
«Прибыли и убытки, остатка по субсч. 411 не должно быть.
Справочно. В учетной политике бюджетной организации может быть принят вариант отражения в бухгалтерском
76
учете операций по учету реализации и финансовых результатов без использования субсч. 410 и 411.
В разделе VI «Финансирование капитального строитель-
ства» пассива баланса показываются суммы выделенного финансирования и остатки незавершенных расчетов по капитальному строительству за счет средств бюджета и внебюджетных средств.
На субсч. 231 «Финансирование из бюджета капитальных
вложений» и 143 «Расчеты по финансированию капитальных
вложений» в квартальном отчете отражаются суммы выделенного финансирования на капитальное строительство.
На 1 января после заключения счетов отражаются остатки неиспользованного финансирования.
В самостоятельный раздел бухгалтерского баланса выделены забалансовые счета. На забалансовых счетах хозяйствен-
ные операции отражаются без применения двойной записи.
Все забалансовые счета активные.
На сч. 01 «Арендованные основные средства» забалансового счета учитываются основные средства, полученные в безвозмездное пользование, принятые от сторонних организаций
по договору в аренду (за исключением финансовой арендылизинга) по стоимости, предусмотренной договором аренды.
На сч. 02 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение» учитываются товарно-материальные ценности, принятые бюджетной организацией на ответственное хранение, включая спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских и опытноконструкторских работ (НИОКР) по договорам.
В составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение помимо спецоборудования,
приобретенного для выполнения научно-исследовательских и конструкторских работ по договорам, также могут учитываться:
товарно-материальные ценности, ошибочно адресован-
ные организации;
оплаченные покупателями товарно-материальные цен-
ности, которые оставлены на ответственном хранении,
оформленные сохранными расписками, но не вывезенные
по причинам, не зависящим от организации-поставщика;
полученные от поставщиков товарно-материальные
ценности, от оплаты которых организация на законных основаниях отказалась (например, ввиду порчи, поломки, низкого
77
качества, несоответствия стандартам, техническим условиям,
условиям договора и т.д.);
полученные от поставщиков неоплаченные товарно-
материальные ценности, если по условиям договора их использование и распоряжение ими запрещены до момента
оплаты;
сырье и материалы, принятые в переработку по ценам,
предусмотренным в договорах;
товарно-материальные ценности, принятые на хране-
ние по прочим основаниям.
Счет 04 «Бланки строгой отчетности» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении находящихся
на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности с отражением конкретных серий и номеров. Бланки
строгой отчетности учитываются по фактическим затратам
на их приобретение.
На сч. 05 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов с момента ее списания с баланса для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должников. Указанная задолженность учитывается на забалансовом сч. 05 «Списанная
задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение
пяти лет с даты ее списания со счетов учета расчетов для наблюдения за возможностью взыскания с должника. В случае
возврата должником долга сумма списывается с забалансового счета.
На сч. 06 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» учитываются товарно-материальные ценности, оплаченные вышестоящим органом – распорядителем бюджетных средств и отгруженные подведомственным организациям, состоящим на другом бюджете (например, когда вышестоящий орган, оплативший материальные
ценности, финансируется из средств республиканского бюджета, а получатель – из средств местного бюджета). Стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению, относится вышестоящим органом-заказчиком непосредственно на расходы (без постановки данных ценностей на бухгалтерский учет). Дальнейший
учет отправленных получателю товарно-материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению, ведется
только на забалансовом сч. 06 «Материальные ценности,
оплаченные по централизованному снабжению».
78
Счет 07 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности» применяется в учреждениях образования. На этом счете учитывается задолженность
учащихся и студентов за невозвращенные ими обмундирование, белье, инструменты и другие ценности.
На сч. 08 «Переходящие спортивные призы и кубки» учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные
разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей. Данные объекты находятся в организации с момента награждения команды-победителя
в спортивном мероприятии до момента, когда команда, являющаяся действующим победителем, не уступит другой, к которой и перейдет соответствующая награда.
Завершающим разделом бухгалтерского баланса является
Справка о движении сумм финансирования из бюджета
по субсч. 230, 231 (140, 143) (далее – Справка) (прил. 2). Она
предназначена для отражения движения сумм бюджетного
финансирования, показанных в бухгалтерском балансе,
а также для сверки сумм бюджетного финансирования, отраженных в балансе, с данными вышестоящей бюджетной организации, других операций, связанных с исполнением бюджетных смет в течение отчетного периода.
В Справке к балансу в сумму полученного финансирования не включается сумма финансирования из бюджета других
уровней (по главам распорядителей) (кредит субсч. 232 «Финансирование из других бюджетов», 142 «Расчеты по финансированию за счет других бюджетов»). В названии Справки
эти субсчета не приведены.
По дебету Справки по стр. 970 «Отнесено на сч. 173 “Расчеты с бюджетом”» отражаются подлежащие перечислению
в доход бюджета следующие суммы:
неиспользованные остатки бюджетных средств на сче-
тах организаций по окончании финансового года;
иные платежи, подлежащие зачислению в доход бюдже-
та в соответствии с актами законодательства.
В годовом балансе по стр. 971 «Списано расходов в отчетном году» отражаются суммы фактических расходов, произведенных за счет средств бюджета, с учетом остатка на начало
года и списанные по окончании года согласно операциям
по годовому заключению счетов.
По стр. 972 «Списано затрат по законченным и сданным
в эксплуатацию объектам строительства» отражаются расходы по законченным и принятым в эксплуатацию объектам
79
строительства на основании документов о принятии объекта
законченного строительства в эксплуатацию.
По стр. 973 «Материалы, переданные безвозмездно» и 984
«Материалы, полученные безвозмездно» расшифровываются
в текстовой части Пояснительной записки с указанием наименования субъектов хозяйствования, которым материалы
соответственно переданы и от которых получены.
По стр. 974 «Передано финансирование организациям, не
имеющим статуса бюджетной организации» отражаются
средства бюджета, предоставленные распорядителями бюджетных средств организациям, в том числе бюджетным организациям, финансирование которых осуществляется по другим главам ведомственной классиикации.
По стр. 975 «Прочее» отражаются суммы, отнесенные
на уменьшение источника бюджетного финансирования, не
поименованные в стр. 970–974, 976 (в том числе суммы уценки материалов). Данные строки расшифровываются в Пояснительной записке с указанием сумм и направлений источников финансирования.
По стр. 976 «Курсовые разницы» по дебету Справки и по
стр. 987 «Курсовые разницы» по кредиту Справки отражается
разница, возникающая при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств. Исключение составляют курсовые разницы, отраженные по стр. 979
«Профинансировано в течение года (квартала) с учетом возврата», по официальному курсу денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком
Респуб лики Беларусь, на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Сумма стр. 970–976 дебетовой части Справки должна быть
равна показателю, отраженному по стр. 977.
По стр. 978 «Остаток по счету на начало года» и 989
«Остаток по счету на конец года (квартала)» Справки в гр. 3
«Кредит» показываются остатки сумм финансирования из
бюджета по субсч. 230, 231 (140, 143) на начало года и на конец отчетного периода, которые равны остаткам по соответствующим субсчетам пассива бухгалтерского баланса
(стр. 570) соответственно на начало и на конец отчетного периода. Остаток по гр. 4 стр. 978 и 989 должен быть равен
остатку по стр. 930 «Финансирование из бюджета, расчеты
по финансированию».
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]