Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных организаций. Учебное пособие
.pdf
специалисты, рабочие и служащие, использующие ин-
формацию для получения сведений о способности организации осуществлять оплату труда, гарантировать пенсионное
обеспечение и занятость на перспективу.
Пользователи информации отчетности
Внешние пользователи
Пользова-
тели,
имеющие
прямой
финансовый
интерес
Собствен-
ник
(учредитель –
государство
или орган
местного
самоуправ-
ления)
Государст-
венные вне-
бюджетные
фонды
Поставщики,
покупатели,
заказчики
Пользова-
косвенный
финансовый
Министер-
Республики
Министер-
по налогам
Обслужива-
Обществен-
Профсоюзы
бюджетных организций
тели,
имеющие
интерес
ство
финансов
Беларусь
ство
и сборам
Казна-
чейство
ющие
банки
ность
Пользователи,
не имеющие
финансо-
вого
интереса
Органы
статистики
Контрольноревизионное
управление
соответствую-
щего
министерства
и ведомства
Органы
государствен-
ного
контроля
Налоговые
органы
Средства
массовой
информациии
Внутренние
пользователи
Администрация
Руководители
подразделений
Специалисты
Рабочие
и служащие
Рис. 1.2. Пользователи информации отчетности бюджетных организаций
11
1.2. Виды отчетности
Отличительной чертой отчетности является обобщение
показателей, характеризующих какую-либо сторону деятельности организации. В зависимости от содержания и используемых источников информации отчетность условно можно
сгруппировать по следующим признакам:
по виду;
объему, содержанию информации или охвату хозяй-
ственной деятельности;
периодичности составления и представления отчетной
информации в вышестоящие органы;
назначению;
степени обобщения информации;
роли в народном хозяйстве;
содержанию;
способу отправления;
срокам хранения.
По виду отчетность подразделяется на оперативную, бухгалтерскую, статистическую, налоговую.
Оперативная отчетность предназначается для текущего
оперативного контроля и управления внутри учреждения.
Составляется на основе данных оперативного учета в момент
совершения хозяйственной операции или сразу после ее завершения. Содержит сведения, полученные от подразделений организации (наличие медикаментов, количество
больных в стационаре, количество учащихся, студентов, слушателей и т.д.).
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных
синтетического и аналитического учета, оперативной и статистической отчетности, подтверждается данными текущего учета.
Для бюджетных организаций основным документом,
определяющим порядок составления отчетности, является
Инструкция № 22, которая устанавливает единые формы бухгалтерской отчетности, определяет методику ее формирования, объем показателей и порядок их взаимной проверки
в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования
к содержанию Пояснительной записки, порядок и сроки
представления бухгалтерской отчетности получателями (распорядителями) средств республиканского и местных бюджетов, средств государственных внебюджетных фондов бюджет-
12
ными организациями по средствам от приносящей доходы
деятельности.
Статистическая отчетность – комплекс взаимосвязанных показателей, полученных на основе бухгалтерского
и оперативного учета, характеризующих основные экономические и социальные аспекты хозяйствующих субъектов за
отчетный период. Статистическая отчетность как форма статистического наблюдения основана на первичном бухгалтерском и оперативном учете. Она является обобщением первичного учета и представляет собой систему количественных
и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерно для бухгалтерского учета. Служит для отражения отдельных сторон деятельности организации и содержит информацию об использовании рабочего времени
и численности персонала, о производительности труда, об
объеме выпущенной продукции, оказанных услугах и т.д. Составляется отчетность по единой методике и единым формам
при централизованном регулировании и полной регламентации со стороны Национального статистического комитета
Республики Беларусь, Министерства финансов Республики
Беларусь и соответствующих министерств по подчиненности.
Налоговая отчетность предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе
информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем
корректировки ее по правилам налогового законодательства.
Она включает расчеты сумм, подлежащих налогообложению; ставки, размеры налогов, сборов, отчислений в бюджет
и внебюджетные фонды за отчетный период в соответствии
с действующим законодательством, а также информацию
о состоянии расчетов организации с бюджетом. Составляется
по данным синтетического и аналитического учета.
По объему, содержанию информации или охвату хозяй-
ственной деятельности отчетность подразделяется на индивидуальную и сводную.
Индивидуальная отчетность – это отчетность отдельной
самостоятельной организации. Она, с одной стороны, характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, с другой стороны, обеспечивает системный контроль правильности и точности
данных бухгалтерского учета при завершении каждого учет-
13
ного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты
должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.
Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями по системе всех подведомственных организаций
в целом. Включает те же формы, что и первичная отчетность.
Показатели определяются путем суммирования одноименных показателей отчетных форм подведомственных организаций по соответствующим строкам и графам с исключением
взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям. Некоторые показатели определяются расчетным путем.
Сводная отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы однородных хозяйствующих субъектов. Она выполняет информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность
должна стать одним из основных источников финансовой
информации для принятия экономических решений этими
пользователями. Cводную бухгалтерскую отчетность в бюджетных организациях составляют:
распорядители бюджетных средств, имеющие обособ-
ленные структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
распорядители бюджетных средств, имеющие подве-
домственные бюджетные организации;
организации, оказывающие услуги по ведению бухгал-
терского учета и составлению отчетности по исполнению
бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных
средств, бюджетных смет государственных внебюджетных
фондов и иных источников этих организаций.
По периодичности составления и представления отчетной
информации в вышестоящие органы отчетность подразделяется
на периодическую (промежуточную) и годовую.
Периодическая (промежуточная) отчетность составляется
за квартал, полугодие и девять месяцев в зависимости от
определения вышестоящим органом даты составления отчетности. Отчетным периодом для промежуточной отчетности
является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность. Статистическая и оперативная периодическая отчетность может заполняться за декаду, месяц, квартал. Состав промежуточной
бухгалтерской отчетности определяется для Национального
14
банка Республики Беларусь Министерством финансов Республики Беларусь, для банков – Национальным банком Республики Беларусь, республиканскими органами государственного
управления, подчиненными Совету Министров Республики
Беларусь, в организациях, осуществляющих соответствующие
виды экономической деятельности. По своему составу промежуточная отчетность более краткая, содержит ограниченное
количество форм и показателей, а сроки ее представления более сжатые. Анализ периодической отчетности позволяет
определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвращать их появление в дальнейшем.
Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы учреждения за год. Годовая отчетность представляет собой вид
отчетности, которая характеризуется наибольшим количеством получаемых показателей. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации
или ликвидации организации. Для вновь созданных организаций – с даты их государственной регистрации, создания
по 31 декабря включительно.
По назначению в зависимости от представления потреби-
телю отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав
внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов Республики Беларусь.
Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные
потребности организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и лица, ответственные за предоставление
внутренней отчетности, устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе по учетной политике.
Внутреннюю отчетность по степени воздействия на управляемую систему можно условно разделить на отчетность, используемую для планирования, прогнозирования конкретных
действий, и отчетность, отражающую результаты деятельности организации как по конкретным видам деятельности, так
и по отдельным подразделениям, службам. Первая отчетность
реализуется с учетом изменений на перспективу, вторая – воспроизводит фактически достигнутые показатели объекта
15
управления. Сочетание этих двух функций информации, содержащейся в отчетности, позволяет обеспечивать обоснованность принимаемых решений, правильность выполнения
управленческих функций.
Состав внутренней отчетности зависит от состояния внутренней среды, а именно от особенностей и видов хозяйственной деятельности, но в большей степени от иерархической структуры организации, методов управления, степени
контроля, планирования, прогнозирования, от потребности
в ней на определенных этапах деятельности, от уровня развития финансового менеджмента организации, оказывающего
воздействие на объект управления. Показатели внутренней
отчетности также зависят от учитываемых объектов и могут
отражать деятельность организации в целом и отдельные ее
стороны. Самостоятельность в определении времени представления внутренней отчетности, ее форм, состава обеспечивает возможность создания различных форм и видов внутренней отчетности, отражающей многообразие внутрихозяйственных процессов и потребностей субъектов управления.
Для внутренней отчетности наряду с типовыми формами используются специализированные, нетиповые, которые
устанавливаются самим учреждением исходя из его внутренних потребностей.
По степени обобщения информации выступает интегриро-
ванная отчетность. Поскольку существующая система внешней и внутренней отчетностей не всегда имеет внутренние
взаимосвязи и необходимую информацию в целях управления, планирования, Международный комитет по интегрированной отчетности – объединение представителей Совета
по Международным стандартам финансовой отчетности, Комитета по стандартам финансового учета США, Международной федерации бухгалтеров, международных институтов развития, аудиторских и консалтинговых компаний, экспертных
организаций и компаний реального сектора – предложил
идею создания удобного комплексного инструмента – интегрированную отчетность.
Интегрированная отчетность представляет собой единый
документ, в котором отражается существенная и точная информация о стратегии организации и о взаимоувязанных показателях ее деятельности в экономической, социальной
и экологической сферах. Для нее характерно сосредоточение
внимания на шести ключевых ресурсах (финансовых, произ-
16
водственных, человеческих, интеллектуальных, природных
и социальных), что является основной характеристикой интегрированной отчетности. Ее цель состоит не только в анализе прошлой деятельности организации, но и в оценке перспектив ее роста по ряду ключевых направлений с позиции
достижения стратегических целей и соответствующих действий в каждой из сфер, направленных на их реализацию.
Подразумевается, что Международный стандарт интегрированной отчетности будет основан на современных достижениях в отчетности разных видов. К ним относятся результаты совместной работы Совета по МСФО и Совета по стандартам финансового учета США (US GAAP), которые заключаются в устранении различий между МСФО и US GAAP,
а также работа по стандартам, раскрывающим нефинансовые
показатели деятельности: Глобальная инициатива по отчетности (GRI); Глобальный договор ООН и др.
По роли в народном хозяйстве отчетность подразделяется
в зависимости от принадлежности к той или иной отрасли
народного хозяйства. Это отчетности, предоставляемые орга-
низациями здравоохранения, образования, культуры, национальной обороны, социальной политики, органов управления и др.
По содержанию отчетность бывает типовой (общей) и специализированной. Типовая (общая) отчетность имеет одина-
ковые состав показателей и форму для всех организаций или
предприятий данной отрасли народного хозяйства или
по всему народному хозяйству. В специализированной отчет-
ности состав показателей определяется с учетом особенностей той или иной отрасли.
По способу отправления отчетность делится на почтовую
отчетность, телеграфную отчетность и отчетность, передаваемую адресату представителем от организации. С развити-
ем и совершенствованием средств связи и с повышением требований к срокам представления отчетных данных в настоящее время все большая часть отчетных данных передается
по более современным и скоростным средствам передачи
данных – по электронной почте. Поэтому классификация
по соспобу отравления в некотором смысле в ближайшее время может потерять свое значение.
По срокам хранения отчетность делится на отчетность по-
стоянного срока хранения (свыше 10 лет в зависимости от того,
является ли данная организация источником формирования
государственных архивов) и отчетность временного срока хра-
нения (до 10 лет и свыше).
17
1.3. Государственное и методологическое
регулирование бухгалтерского учета и отчетности
На законодательном уровне практически во всех странах
действует норма обязательности составления бухгалтерской
отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка
(организации).
В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета
и отчетности приобретает обеспечение стабильности данной
системы. Главное значение имеет выявление в системе бухгалтерского учета и отчетности рисков ее развития (неадекватность получаемой информации реальной экономической
ситуации, несопоставимость информации в отчетных периодах и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих
рисков требует осуществления органами государственной
власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.
Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие
бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране
и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов
преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же
время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов
может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, к дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины.
Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, Министерством финансов
Республики Беларусь и иными республиканскими органами
государственного управления, осуществляющими государственное регулирование и управление в определенной сфере
экономической деятельности.
Президент Республики Беларусь определяет единую государственную политику в области бухгалтерского учета и отчетности.
18
Совет Министров Республики Беларусь выполняет следу-
ющие функции:
обеспечивает проведение единой государственной по-
литики в области бухгалтерского учета и отчетности;
координирует и контролирует деятельность республи-
канских органов государственного управления в области бухгалтерского учета и отчетности;
устанавливает совместно с Национальным банком Рес-
публики Беларусь порядок введения в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических Нормативных правовых актов Международных стандартов финансовой
отчетности и их Разъяснений, принимаемых МСФО;
устанавливает порядок проведения аттестации на право
получения сертификата профессионального бухгалтера, порядок подтверждения квалификации физическими лицами,
имеющими сертификат профессионального бухгалтера;
осуществляет иные полномочия в области бухгалтер-
ского учета и отчетности в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, законами Республики Беларусь и актами
Президента Республики Беларусь.
Национальный банк Республики Беларусь выполняет сле-
дующие функции:
устанавливает порядок проведения аттестации на право
получения сертификата профессионального бухгалтера банка,
порядок подтверждения квалификации физическими лицами,
имеющими сертификат профессионального бухгалтера банка;
утверждает форму сертификата профессионального
бухгалтера банка;
проводит аттестацию на право получения сертификата
профессионального бухгалтера банка и подтверждения квалификации физических лиц, имеющих сертификат профессионального бухгалтера банка;
осуществляет иные полномочия в области бухгалтер-
ского учета и отчетности в соответствии с законодательными
актами Республики Беларусь.
Республиканские органы государственного управления,
осуществляющие государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности (за
исключением Министерства финансов Республики Беларусь),
выполняют следующие функции:
участвуют в реализации единой государственной поли-
тики в области бухгалтерского учета и отчетности;
19
осуществляют методологическое руководство бухгал-
терским учетом и отчетностью в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности;
принимают по согласованию с Министерством финан-
сов Республики Беларусь нормативные правовые акты, устанавливающие особенности бухгалтерского учета и отчетности
в организациях, осуществляющих соответствующие виды
экономической деятельности.
Государственные органы, имеющие воинские формирования, принимают по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь нормативные правовые акты, устанавливающие особенности бухгалтерского учета и отчетности
в воинских формированиях.
Законодательство Республики Беларусь в сфере бухгалтерского учета и отчетности определяется Законом Республики
Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь
и принятыми в соответствии с ними иными актами законодательства Республики Беларусь, регулирующими отношения
в области бухгалтерского учета и отчетности.
Государственное регулирование осуществляется через издание законодательными органами власти и государственными органами управления законодательных актов и нормативных правовых актов подзаконного уровня, обязательных для
исполнения всеми субъектами хозяйствования.
Государство в лице разных институтов проводит работу
по совершенствованию системы стандартизации и формированию правил, регулирующих взаимоотношения между субъектами хозяйствования и органами управления, что упорядочивает их обмен информацией, обеспечивает единство толкования правовых норм для различных субъектов хозяйствования и соблюдения субъектами общеустановленных
принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и, следовательно, снижает издержки на ее
получение, передачу, использование. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности позволяет разрабатывать методы
формирования данных, выбрав которые и оформив в учетной политике организации можно оказывать существенное
воздействие на экономические процессы отдельной организации. В процессе стандартизации не только объединяются
интересы всех пользователей отчетной информации, но и находятся решения учетных проблем, в результате которых по-
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]