Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных организаций. Учебное пособие
.pdf
востребовать авансовые отчеты от подотчетных лиц (не-
использованные суммы аванса сдать в кассу с последующим зачислением их на текущий счет (восстановление кассовых расходов));
погасить кредиторскую задолженность перед сторонни-
ми организациями и подотчетными лицами в пределах установленных лимитов (при отсутствии средств по соответствующему подразделу с целью погашения задолженности осуществляется уточнение планового размера ассигнований
в установленном порядке);
взыскать дебиторскую задолженность, за исключением
обязательных авансов, предусмотренных договорами;
сверить и подтвердить остатки по незаконченным рас-
четам с дебиторами и кредиторами к концу года в установленном порядке (акты сверок, акты подтверждения остатков).
2. Необходимо осуществить:
2.1. проведение инвентаризации и отражение ее результа-
тов в учете;
2.2. начисление амортизации по объектам основных
средств и нематериальных активов и отражение результатов
расчетов в последнем месяце года;
2.3. переоценку основных средств, не завершенных строительством объектов, и отражение в учете ее результатов декабрем месяцем в случаях, предусмотренных заонодательством.
После завершения работ по проверке правильности и полноты отражения операций в учете подводятся итоги в мемориальных ордерах, данные которых переносятся в книгу
Журнал-главная, где подсчитываются обороты и выводится
сальдо по каждому субсчету на отчетную дату. В дальнейшем
осуществляется сверка данных всех остатков синтетического
учета по книге Журнал-главная и остатков аналитического
учета (оборотные ведомости по субсчетам), а в случае выявления ошибок в учете они устарняются.
По данным книги Журнал-главная проводится годовое заключение субсчетов текущего учета расходов и источников финансирования, выводятся окончательные остатки по
всем субсчетам для составления предварительного баланса на
31 декабря отчетного года.
На основании выверенной книги Журнал-главная после
сверки данных аналитического и синтетического учета, арифметической и логической проверки составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.
41
2.2. Порядок проведения инвентаризации активов
и обязательств организации, отражение в учете
результатов инвентаризации
В общем комплексе подготовительных работ, связанных
с составлением годового отчета, наиболее значимым этапом
является инвентаризация активов и обязательств организации,
а также отражение в учете ее результатов. В соответствии
со ст. 13 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете
и отчетности» активы и обязательства организации подлежат
инвентаризации. В данном Законе установлены случаи, при
которых проведение инвентаризации обязательно:
при реорганизации или ликвидации организации;
перед составлением годовой отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
при возникновении чрезвычайных ситуаций;
в иных случаях, предусмотренных законодательством
Республики Беларусь.
Основные требования по порядку проведения инвентаризации для всех организаций независмо от их формы собственности и организационно-правовой формы определены
в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств,
утвержденной постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 30.11.2007 г. № 180 (далее – Инструкция № 180). Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых по
каждой инвентаризаций, и т.д.) устанавливается приказом
по органи зации. Необходимо учитывать, что Инструкция
№ 180 носит обязательный, а не рекомендательный характер,
поскольку она устанавливает единый порядок проведения
инвентаризации активов и обязательств организаций, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.
Инструкцией № 180 установлены следующие сроки проведения инвентаризации активов и пассивов:
1) не ранее 1 ноября – срок проведения инвентаризации
основных средств, нематериальных активов, незавершенного
производства и полуфабрикатов, незавершенного строительства, сырья и материалов, готовой продукции подсобного
сельского хозяйства;
42
2) не ранее 1 декабря – срок проведения инвентаризации
обязательств, денежных средств и других активов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности
выявленных при инвентаризации расхождений фактического
наличия активов и обязательств организации и данных бухгалтерского учета устанавливается нормативными актами
Министерства финансов Республики Беларусь.
Возможные результаты инвентаризации имущества и обязательств приведены на рис. 2.1.
Вариантность результатов инвентаризации
Соответствие фактического
наличия имущества
и обязательств данным
бухгалтерского учета
Недостача в пределах
норм естественной убыли
относится на источники
финансирования
*Под естественной убылью понимаются потери количества (массы, объема)
продукции вследствие ее физико-химических свойств, возникающие при хранении или транспортировании, включая погрузочно-разгрузочные операции.
Рис. 2.1. Возможные результаты инвентаризации имущества и обязательств
имущества и обязательств
Недостача фактического
наличия имущества
и обязательств данным
бухгалтерского учета
Недостача сверх норм
*
естественной убыли
относится на виновных лиц
относится на источники фи-
нансирования, если виновное
лицо не установлено или суд
отказал в иске
Излишки
имущества
Излишки
подлежат
оприхо-
дованию
Выявленная при инвентаризации недостача материальных
запасов (на которые есть утвержденнные нормы убыли)
43
и (или) их порча в пределах норм естественной убыли,
а также недостача сверх норм естественной убыли (если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с них) списывается по решению руководителя
на уменьшение доходов (источников финансирования).
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостачи излишками по пересортице. Под пересортицей товарно-материальных ценностей понимается одновременно недостача
одного сорта ценностей и излишек другого сорта ценностей
того же наименования. Как правило, причинами пересортицы является недостаточный контроль за соответствием отпускаемого со склада сорта материальных ценностей с сортом, указанным в первичных документах, служащих основанием для их отпуска со склада. Списание в пределах норм
естественной убыли возможно после взаимного зачета недостач материальных запасов излишками по пересортице.
В случае, когда после зачета недостачи излишками по пересортице установлена недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача и предусмотрены нормы естественной убыли. При отсутствии норм
естественной убыли убыль рассматривается как недостача
сверх норм.
Взаимный зачет недостач излишками по пересортице
можно производить:
у одного и того же проверяемого лица;
за один и тот же проверяемый период;
в отношении товарно-материальных ценностей одного
и того же наименования;
в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные
лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, разница относится на виновное лицо.
К естественной убыли относятся:
усушка и выветривание (улетучивание, вымерза-
ние, испарение) содержащейся в продукции влаги или
44
улету чивание из нее отдельных частиц при температурных
изменениях;
утечка при перекачивании из одной тары в другую, про-
сачивание через тару или впитывание в нее;
раструска и распыл при погрузочно-разгрузочных опе-
рациях.
Потери, образующиеся в результате изменения качества
(сортности) продукции, к естественной убыли не относятся.
Норма естественной убыли – это утвержденные в установленном порядке предельно допустимые потери продукции от
естественной убыли при соблюдении правил транспортирования, хранения и отпуска.
В норму естественной убыли не включаются потери, образующиеся в результате повреждения тары, а также разница
между фактической массой нетто и массой по трафарету (завес тары).
Не устанавливаются нормы естественной убыли при хранении и перевозках продукции в герметически упакованной таре (запаянной, залитой сургучом, смолой и др.), жидкости в стеклянной таре и фасованной продукции. Порядок списания недостач в пределах норм естественной убыли ре гулируется нормами, утвержденными постановлением
Министерства здравоохранения Республики Беларусь от
22.09.2008 г. № 144 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств, ваты, этилового спирта в аптеках,
аптечных складах, контрольно-аналитических (испытательных) лабораториях, государственных учреждениях, обес печивающих получение медицинского (фармацевтического) образования».
Для органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь определены нормы списания естественной убыли в «Инструкции о порядке списания в органах
и подразделениях по чрезвычайным ситуациям Республики
Беларусь естественной убыли продовольствия, фуража и посуды при их хранении и перевозках», утвержденной постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 31.12.2009 г. № 72 (с изменениями и дополнениями, последние изменения от 25.10.2016 № 66).
Установленные нормы естественной убыли применяются
только в случаях выявления недостачи указанных ценностей
при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей (табл. 2.1).
45
Таблица 2.1. Корреспонденции субсчетов, отражающие выявленные суммы
недостач, отнесенные за счет бюджетной организации
Номер
п/п
А1 23
Содержание операции
Корреспонденция
субсчетов
Дебет Кредит
1 Списывается недостача основных средств
независимо от источника приобретения:
на остаточную стоимость 250 013–019
на сумму амортизации 020 013–019
2 Списывается недостача отдельных предме-
260 070–073
тов в составе оборотных средств (белье, постельные принадлежности, обувь)
3 Списывается отнесенная за счет организа-
ции недостача материалов, оборудования,
строительных материалов, продуктов питания, которые были приобретены за счет:
средств бюджета 140, 230 060–067,
069, 043
143, 231 040, 041
внебюджетных средств 237, 410 060–067,
069, 043,
044, 050,
040, 041
4 Списывается недостача наличных денежных
средств в кассе организации:
в части бюджетного финансирования 140, 230 120, 121
в части внебюджетных средств 237, 410 120, 121
5 Списывается недостача денежных докумен-
тов, приобретенных за счет:
средств бюджета 140, 230 132
внебюджетных средств 237,410 132
6 Списываются дебиторская задолженность,
по которой истек срок исковой давности,
и другие долги, признанные безнадежными
к взысканию:
возникшие при исполнении бюджетной
сметы
возникшие при исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств
200, 202,
203
080, 082,
211, 212
150, 178,
179
150, 178,
179
46
При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм. Среди документов, представляемых на списание недостач ценностей и порчи сверх норм
естественной убыли, должны быть решения следственных или
судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц
или отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического
контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству). Если в недостаче или порче определено виновное лицо, то недостача подлежит возмещению.
В случае установления ограниченной материальной ответственности взыскание причиненного по вине материальных
лиц ущерба производится:
с работников в размере причиненного по их вине ущерба
за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также при использовании материальных ценностей,
выданных нанимателем работнику для осуществления трудового процесса, но не свыше его среднего месячного заработка;
с руководителей организаций, их заместителей, руково-
дителей структурных подразделений и их заместителей в размере ущерба, но не свыше трехкратного среднего месячного
заработка, если ущерб причинен неправильной постановкой
учета и хранения материальных или денежных ценностей, непринятием необходимых мер к предотвращению простоев
или выпуска недоброкачественной продукции.
Порядок возмещения ущерба, причиненного работником
в размере, не превышающем его среднемесячного заработка,
определен ст. 408 Трудового кодекса, предусматривающей издание распоряжения нанимателем о привлечении работника к материальной ответственности в письменном виде не позднее двух
недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращение
к исполнению не ранее десяти дней со дня сообщения об этом
работнику. При этом до издания распоряжения нанимателя об
удержании из заработной платы от работника должно быть затребовано письменное объяснение. Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника независимо от привлечения его к дисциплинарной, административной, уголовной
ответственности. Если сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника (три среднемесячных заработка),
возмещение ущерба производится в судебном порядке.
47
Декретом Президента Республики Беларусь от 15.12.2014 г.
№ 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций» разрешено удерживать из заработной
платы работника по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до трех
его среднемесячных заработных плат. Следует учитывать, что
при каждой выплате заработной платы общий размер удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных
законодательством, – 50% заработной платы, подлежащей
к выплате работнику.
На основании ст. 401 Трудового кодекса Республики Беларусь работник может добровольно возместить ущерб (полностью или частично). Если виновное лицо отказалось возместить ущерб, то материалы должны быть переданы в следственные органы для предъявления гражданского иска.
Согласно постановлению Совета Министров Республики
Беларусь от 07.12.2016 г. № 1001 «О некоторых вопросах определения размера вреда (в том числе реального ущерба)»,
утвердившему Положение «О порядке определения размера
вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями» (далее – Постановление № 1001) датой расчета размера причиненного вреда
считается дата составления акта проверки. Сумма вреда имущества определяется исходя из денежной оценки этого имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и (или) документов, отражающих его денежную оценку.
На сумму недостачи, отнесенной на виновное лицо,
т.е. на субсч. 170 «Расчеты по недостачам», составляются
учетные записи (табл. 2.2).
Таблица 2.2. Корреспонденция субсчетов по результатам инвентаризации
Номер
п/п
А1 23
1 Списывается недостача основных средств,
приобретенных за счет средств бюджета:
48
с отнесением недостачи на виновное лицо
Корреспонденция
Содержание операции
на остаточную стоимость 250 013–019
на сумму амортизации 020 013–019
на сумму причиненного вреда 170 173
субсчетов
Дебет Кредит
Окончание табл. 2.2
А1 23
2 Списывается недостача основных средств,
приобретенных за счет внебюджетных средств:
на остаточную стоимость 250 013–019
на сумму амортизации 020 013–019
на сумму причиненного вреда 170 237 или 410
3 Списывается недостача отдельных предметов
в составе оборотных средств, приобретенных
за счет средств бюджета (белье, постельные
принадлежности, обувь):
на учетную стоимость недостающих предметов и одновременно на сумму, подлежащую перечислению в доход бюджета
на разницу между суммой причиненного
вреда и учетной стоимостью недостающих
предметов
4 Списывается недостача отдельных предметов
в составе оборотных средств, приобретенных
за счет внебюджетных средств (белье, постельные принадлежности, обувь):
на балансовую стоимость недостающих предметов и одновременно на сумму средств,
остающихся в распоряжении организации
на разницу между суммой причиненного
вреда и учетной стоимостью недостающих
предметов
5 Списывается недостача оборудования, строи-
тельных материалов, продуктов питания, приобретенных за счет средств бюджета:
на балансовую стоимость недостающих
ценностей
на разницу между суммой причиненного
вреда и балансовой стоимостью недостающих ценностей
6 Списывается недостача наличных денежных
средств в кассе:
на сумму недостающих денежных средств
в кассе:
на разницу между суммой вреда и суммой
выявленной недостачи бюджетных средств
на разницу между суммой вреда и суммой
выявленной недостачи внебюджетных
средств
170,
260
170 173
170,
260
170 237 или 410
170 040, 041, 043,
170 173
170 120, 121
170 173
170 237 или 410
070–073,
173
070–073,
237 или 410
060–067, 069
49
Излишки в соответствии с решением руководителя приходуются по стоимости, которая определяется на дату проведения инвентаризации, на основании заключения об их оценке,
проведенной юридическим лицом или индивидуальным
предпринимателем, осуществляющим оценочную деятельность, или на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (табл. 2.3).
Таблица 2.3. Корреспонденция субсчетов по результатам инвентаризации
Номер
п/п
А1 23
1 Оприходованы излишки основных
средств (независимо от источников
приобретения):
по первоначальной стоимости 010–019 250
на сумму амортизации основных
средств, принятых к учету, бывших
в эксплуатации
2 Оприходованы излишки отдельных
предметов в составе оборотных средств
по оценочной стоимости (независимо
от источников приобретения)
3 Оприходованы излишки оборудования,
строительных материалов, продуктов
питания, материалов для научных исследований, приобретенные за счет:
средств бюджета 043, 060–067,
внебюджетных средств 040, 041, 043,
4 Оприходованы наличные денежные
средства в кассе:
в части бюджетного финансирования 120, 121 140, 230
в части внебюджетных средств 120, 121 237 или
на сумму выявленных излишков
Содержание операции
Корреспонденция
субсчетов
Дебет Кредит
250 020
070–073 260
069, 040, 041
044, 050,
060–067, 069
140, 230,
143, 231
237 или
410
410
Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению
в бухгалтерском балансе (форма 1) (прил. 2) и в отчете о недостачах и хищениях имущества (форма 15) (прил. 7).
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]