Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных организаций. Учебное пособие
.pdf
средств по текущим счетам по бюджету в активе баланса
и подтверждаются выписками из лицевого счета органов казначейства, банка.
В условиях казначейской системы наличие остатков денежных средств (гр. 6, 9) на текущих (бюджетных) счетах
в банке на 1-е число месяца возможно в случаях зачисления
денежных средств в последний рабочий день месяца.
В гр. 7 «Профинансировано» показывается сумма полученного в отчетном периоде бюджетного финансирования
нарастающим итогом с начала года, что соответствует данным аналитического учета финансирования, показателям
Справки и курсовой разнице, образовавшейся при изменении официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте. Суммы бюджетного финансирования подтверждаются отчетами органов государственного
казначейства.
В гр. 8 отражаются «Кассовые расходы». В соответствии
с п. 2 ст. 101 Бюджетного кодекса кассовыми расходами бюджета считаются все суммы, выданные с банковских счетов
путем безналичных расчетов, наличными деньгами, а также
суммы по произведенным в соответствии с законодательством зачетам (взаимозачетам) без перевода денежных
средств через счета в банке. Указанные средства учитываются
в составе кассовых расходов при их списании в банке за счет
финансирования текущего года (например, при получении
наличных денежных средств на выплату заработной платы,
стипендий, авансов на командировки). В состав кассовых
расходов включается также перечисление денежных средств
за счет бюджетного финансирования на покупку валютных
средств. Перечисление денежных средств со счета казначейства и зачисление их на текущий счет организации в банке
кассовым расходом не является. Возврат неиспользованных
белорусских рублей на счет организации в банке (на счет территориального органа казначейства при казначейской системе финансирования) уменьшает кассовые расходы.
Возврату (перечислению) на счет территориального органа казначейства подлежат денежные средства, поступившие
на текущий счет организации в банке на восстановление
бюджетного финансирования текущего года. Суммы, поступившие на текущий счет в банке на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению
в доход соответствующего бюджета.
91
К операциям, не связанным с восстановлением кассовых
расходов по бюджетному финансированию, относятся поступление денежных средств в качестве платы банка за пользование денежными средствами, подлежащими перечислению
в доход бюджета, и ошибочно зачисленные суммы, которые
возвращаются организациям-плательщикам.
Синтетический учет сумм произведенных кассовых расходов по бюджету ведется на активных субсчетах: 100 «Текущий
счет по бюджету», 101 «Текущий валютный счет по бюджету»
в мемориальном ордере 2 (накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по бюджету формы 381).
Если в организации открыто несколько текущих счетов, накопительные ведомости ведутся по каждому счету отдельно
с присвоением соответствующих номеров.
Аналитический учет поступившего бюджетного финансирования, кассовых расходов ведется в регистрах, формы которых
приведены в Инструкции № 15. Для этих целей используется
информация о кассовых расходах, которая в отчете формируется на основании данных книги учета ассигнований, кассовых
и фактических расходов формы 294 (прил. 20 к Инструкции
№ 15) в разрезе подразделений бюджетной классификации.
Централизованные бухгалтерии для аналитического учета
ассигнований, кассовых расходов применяют:
карточку аналитического учета поступления денежных
средств формы 294А (прил. 28 к Инструкции № 15);
карточку аналитического учета кассовых расходов фор-
мы 294Б (прил. 29 к Инструкции № 15).
Учет поступления финансирования и кассовых расходов
в централизованных бухгалтериях ведется в разрезе обслуживаемых организаций.
Записи в названные регистры аналитического учета производятся на основании первичных документов, приложенных
к выпискам банка с текущих счетов и к выпискам с лицевых
счетов в территориальном органе казначейства. Аналитический учет кассовых расходов ведется в разрезе подразделений
бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела вида расходов, в разрезе статей,
подстатей и элементов, предусмотренных сметой расходов).
Итоги в регистрах учета кассовых расходов подсчитываются
ежемесячно нарастающим итогом с начала года за минусом
восстановленных кассовых расходов в разрезе подразделений
бюджетной классификации и заносятся в гр. 8 отчета.
92
Общая сумма произведенных кассовых расходов по стр.
«Всего расходов» (стр. 090 гр. 8) в отчете формы 2 проверяется
следующим образом: к остатку, отраженному по субсч. 100
«Текущий счет по бюджету» в активе баланса на начало года
(стр. 120 гр. 3), прибавляются данные «Профинансировано
в течение года (квартала) с учетом возврата» (стр. 979)
в Справке к бухгалтерскому балансу формы 1 и вычитается
остаток по субсч. 100 «Текущий счет по бюджету» на конец
отчетного периода в активе баланса (стр. 120 гр. 4).
В гр. 10 «Фактические расходы» отражаются фактически
произведенные в отчетном периоде текущего года расходы
по исполнению бюджетной сметы в соответствии с экономической классификацией расходов бюджета. К ним относятся
действительные затраты организаций, подтверждаемые документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, начисленной заработной плате и стипендиям, приобретенным основным средствам, отдельным предметам в составе оборотных средств, стоимость списанных израсходованных материалов, продуктов питания, медикаментов,
произведенные командировочные расходы и др. Названные
расходы отражают фактическое исполнение расходных норм,
утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения смет расходов.
Аналитический учет фактических расходов ведется по параграфам соответствующего раздела, подраздела вида расходов, в разрезе статей, подстатей и элементов. Ведение аналитического учета предусмотрено в книге учета ассигнований,
кассовых и фактических расходов формы 294 (прил. 20 к Инструкции № 15).
В централизованных бухгалтериях, обслуживающих бюджетные организации, учет фактических расходов ведется
в книге учета ассигнований и фактических расходов формы
309Б (прил. 25 к Инструкции № 15), в которой затраты учитываются по подразделениям бюджетной классификации
по всем обслуживаемым организациям в целом и с выделением расходов в разрезе обслуживаемых организаций.
Фактические расходы отчета об исполнении бюджетной
сметы формы 2 (прил. 3) проверяются следующим образом:
к показателю «Списано расходов в отчетном году», отраженному в Справке к бухгалтерскому балансу (стр. 971), прибавляется остаток по субсч. 200 «Расходы по бюджету» актива баланса на конец отчетного периода (стр. 420 гр. 4) и вычитает-
93
ся остаток по субсч. 200 «Расходы по бюджету» на начало года
актива баланса (стр. 420 гр. 3).
Правильность отражения по стр. 090 «Остатки средств
на банковском счете на отчетную дату» (гр. 9) определяется
следующим образом: к остатку по гр. 6 данной формы отчета добавляется сумма, учтенная по гр. 7 «Профинансировано», и вычитается сумма, учтенная по гр. 8 «Кассовые
расходы».
В целях недопущения ошибок в учете кассовых (гр. 8) и фактических (гр. 10) расходов необходимо проверять внут реннюю
увязку названных расходов (форма 2) по подстатьям, элементам
экономической классификации расходов (табл. 3.2). Особое
внимание необходимо обратить на правильность отражения
кассовых и фактических расходов по подст. 1.10.01.00 «Заработная плата рабочих и служащих» и 1.10.02.00 «Начисления на заработную плату». Для этого учитываются данные об остатках
материальных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности на начало года и на конец отчетного периода, образовавшихся за счет бюджетного финансирования.
Таблица 3.2. Внутренняя увязка показателей отчета об исполнении бюджетной
Стр. 090 равна сумме стр. 001, 060, 081
Стр. 001 равна сумме стр. 002, 040, 045
Стр. 002 равна сумме стр. 003, 004, 010, 016, 020, 021, 022, 028, 029, 030
Стр. 040 равна сумме стр. 041, 042, 043, 044
Стр. 045 равна сумме стр. 046, 052, 057
Стр. 060 равна сумме стр. 061, 064, 067, 070
Стр. 061 равна сумме стр. 062, 063
Стр. 064 равна сумме стр. 065, 066
Стр. 067 равна сумме стр. 068, 069
Стр. 070 равна сумме стр. 071, 076, 080
Стр. 071 равна сумме стр. 072–075
Стр. 076 равна сумме стр. 077–079
Стр. 004 равна сумме стр. 005–009
Стр. 010 равна сумме стр. 011–015
Стр. 016 равна сумме стр. 017–019
Стр. 022 равна сумме стр. 023–027
Стр. 030 равна сумме стр. 031–039
Стр. 090 гр. 9 равна стр. 090 гр. 6 плюс гр. 7 минус гр. 8
Пояснительная записка: форма 16 (прил. 8 табл. 1)
сметы (форма 2)
Сопоставляемые показатели
94
Для проверки кассовых и фактических расходов необходимо к сумме фактических расходов за отчетный период, отраженных в форме 2, прибавить кредиторскую задолженность
на начало года и вычесть кредиторскую задолженность на конец отчетного периода, затем прибавить остатки материалов,
дебиторскую задолженность на конец отчетного периода и вычесть остатки материалов, дебиторскую задолженность на начало года. Полученный результат должен равняться сумме кассовых расходов по соответствующему элементу расходов.
Дополнительно для проверки кассовых и фактических
расходов необходимо:
уменьшить фактические расходы на стоимость израсхо-
дованных материалов, которые были получены безвозмездно,
и на стоимость поступивших основных средств и отдельных
предметов в составе оборотных средств, оплаченных распорядителем бюджетных средств в централизованном порядке;
увеличить фактические расходы на стоимость передан-
ных безвозмездно материальных ценностей.
3.5. Отчет об исполнении бюджетной сметы
на капитальное строительство (форма 3)
Отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное
строительство формы 3 заполняют бюджетные организации,
ведущие строительные работы и работы по реконструкции
(за исключением модернизации) независимо от способа ведения строительных и монтажных работ. Составляется по лучателями (распорядителями) бюджетных средств в соответствии с ведомственной, функциональной, программной
классификациями расходов бюджета. Заполняется по элементам ст. 40 подст. 02 «Капитальное строительство» экономической классификации расходов бюджета.
В данном отчете показываются кассовые, фактические
расходы, а также источники финансирования строящихся
объектов.
В гр. 4 «Утверждено по смете на год» и 5 «Утверждено по смете на отчетный период» отражаются распорядителями и получателями бюджетных средств суммы соответственно годовых и квартальных бюджетных назначений (ассигнований)
нарастающим итогом согласно утвержденной бюджетной смете
на капитальное строительство с учетом изменений, внесенных
в установленном порядке. В годовом отчете гр. 5 не заполняется.
95
В гр. 6 «Остаток средств на банковском счете на начало
года» и 9 «Остаток средств на банковском счете на конец отчетного периода» отражаются на банковских счетах организации остатки неиспользованных бюджетных средств
на капитальное строительство по элементам расходов соответственно на начало года и на конец отчетного периода, учтенные на субсчете 102 «Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета».
Остатки бюджетных средств по гр. 6, 9 формы 3 соответствуют остаткам бюджетных средств по текущим счетам в активе бухгалтерского баланса и подтверждаются выписками
банка, органов государственного казначейства.
В гр. 7 «Профинансировано» отражается сумма бюджет ного
финансирования, полученного в отчетном периоде, нарастающим итогом с начала года, что соответствует данным Справки
баланса. Суммы бюджетного финансирования подтверждаются отчетами органов государственного казначейства.
В гр. 8 «Кассовые расходы» показываются суммы расходов, оплаченных путем безналичных расчетов со счетов
по капитальным вложениям, открытых главным управлениям, а также со счетов в банках (субсч. 102 «Текущий счет
по капитальным вложениям за счет средств бюджета»).
Из кассовых расходов вычитаются суммы, внесенные на восстановление кассовых расходов.
Аналитический учет кассовых расходов ведется аналогично учету кассовых расходов по бюджету (в регистрах, приведенных в § 3.4 данного пособия).
Синтетическй учет кассовых расходов ведется на субсч. 102
«Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств
бюджета» в мемориальном ордере 2 (накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по бюджету
формы 381).
В гр. 10 «Фактические расходы» отражается сумма действительных затрат организаций, произведенных за отчетный
период текущего года и подтвержденных документами.
Аналитический учет фактических расходов при хозяйственном способе ведется в книге учета ассигнований, кас совых
и фактических расходов формы 294 – по элементам затрат, при
подрядном способе – по объектам капитальных вложений
в соответствии со сметой расходов на капитальное строительство. Синтетический учет фактических расходов ведется
на субсч. 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения».
96
Фактические расходы в отчете заполняются в разрезе экономической классификации расходов на основании книги
учета ассигнований, кассовых и фактических расходов.
Сумма кассовых расходов в форме 3 (стр. 001 гр. 8) определяется как сумма полученного бюджетного финансирования
(стр. 979, 980 гр. 4 Справки к балансу) и остатка на начало
года по субсч. 102 «Текущий счет по капитальным вложениям
за счет средств бюджета» (стр. 140 гр. 3 баланса), уменьшенная на сумму остатка на конец года и учтенная по субсч. 102
«Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств
бюджета» (стр. 140 гр. 4 баланса).
Согласно приложению к отчету формы 3 «Расходование
средств, выделенных на финансирование капитального строительства» в гр. 1 указывается наименование объекта по инвестиционной программе, в гр. 2, 3 – лимит капитальных вложений по инвестиционной программе на год и на отчетный период соответственно. В гр. 4 указывается сумма профинансированных расходов, в гр. 5 – сумма фактических расходов.
В приложении к форме 3 «Расходование средств, выделенных на финансирование капитального строительства» приводятся данные отдельно по каждому объекту государственной
инвестиционной программы (объем средств бюджета по инвестиционной программе на год, на отчетный период).
Итог по гр. 4 «Профинансировано» приложения к форме 3
должен соответствовать сумме по стр. 001 «Капитальное строительство» гр. 7 «Профинансировано» формы 3.
Итог по гр. 5 «Фактические расходы» приложения к форме
2-2 должен соответствовать сумме по стр. 001 «Капитальное
строительство» гр. 10 «Фактические расходы» формы 2-2.
Отчет формы 3 и приложение к нему подписывают руководитель, главный бухгалтер и исполнитель.
При составлении отчета об исполнении бюджетной сметы
на капитальное строительство (форма 3) должна соблюдаться
внутренняя увязка показателей отчета (табл. 3).
Таблица 3.3. Внутренняя увязка показателей отчета об исполнении бюджетной
сметы на капитальное строительство (форма 3)
Сопоставляемые показатели
Стр. 001 равна сумме стр. 002–008
Стр. 001 гр. 9 равна стр. 001 гр. 6 плюс гр. 7 минус гр. 8
Пояснительная записка: форма 16 (прил. 8 табл. 1)
97
3.6. Отчет об исполнении сметы доходов
и расходов средств от приносящей доходы
деятельности (форма 4)
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов средств от
приносящей доходы деятельности (форма 4) (прил. 4) составляют учреждения по каждому источнику доходов (по подразделу доходов классификации доходов) в соответствии с функциональной, программной (при использовании программноцелевого метода в бюджетном процессе), экономической
классификациями и соответствующей ведомственной классификацией (прил. 12, 16) а также сводом по форме 4 в целом
по бюджетной организации.
В соответствии с Положением «О порядке формирования
внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях
и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации», утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2013 г.
№ 641 (с изменениями и дополнениями от 19.05.2017 г. № 371)
(далее – Положение № 641) под внебюджетными средствами
от приносящей доходы деятельности бюджетной организации (далее – внебюджетные средства) понимаются денежные
средства, в том числе в иностранной валюте, полученные
от деятельности по изготовлению товаров, выполнению работ, оказанию услуг, предназначенных для реализации иным
физическим и юридическим лицам (далее – предпринимательская деятельность), и от иной приносящей доходы
деятельности.
Внебюджетные средства формируются по каждому источнику дохода, образованному в процессе осуществления предпринимательской деятельности и иной приносящей доходы
деятельности.
Средства, получаемые от приносящей доходы деятельности организации, не включаются в республиканский или
местный бюджет и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов внебюджетных средств.
Внебюджетные средства бюджетных организаций не учитываются на едином казначейском счете. Использование внебюджетных средств осуществляется по каждому виду деятельности в пределах утвержденных смет и фактического по-
98
ступления доходов. Согласно Бюджетному кодексу средства, получаемые от приносящей доходы деятельности,
могут использоваться бюджетными организациями на следующие цели:
на обеспечение функционирования бюджетных органи-
заций по направлениям, определяемым Правительством Республики Беларусь;
развитие материально-технической базы;
осуществление научной, научно-технической и иннова-
ционной деятельности.
При этом на данные цели не могут быть использованы
средства, получаемые государственными органами (их территориальными органами), финансируемыми за счет средств
республиканского и местного бюджетов, включая средства,
получаемые от сдачи в аренду имущества. Эти средства по общему правилу зачисляются в соответствующий бюджет.
Определение порядка формирования внебюджетных
средств, осуществление расходов, связанных с приносящей
доходы деятельностью, направления и порядка использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации в соответствии с Бюджетным кодексом Республики
Беларусь, отнесено к компетенции Правительства Республики Беларусь.
Контроль над использованием внебюджетных средств
бюджетных организаций осуществляется вышестоящим органом, а также органами Комитета госконтроля Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, его
территориальными органами, налоговыми органами и иными
уполномоченными государственными органами.
Сметы доходов и расходов внебюджетных средств организации составляют по каждому виду деятельности, а также
в целом по организации независимо от того, ведет ли данная
организация бухгалтерский учет самостоятельно или обслуживается централизованной бухгалтерией. В доходную часть
сметы включаются планируемые поступления денежных
средств по соответствующему виду деятельности в планируемом году. В расходную часть сметы включаются планируемые
расходы по каждому виду деятельности с распределением
по кварталам, категориям, статьям, подстатьям, элементам
бюджетной классификации в разрезе источников, приносящих доход от внебюджетной деятельности.
99
При формировании смет организаций, осуществляющих обслуживание учреждений социальной сферы, по согласованию
с органами государственного управления ежеквартально производится распределение средств, подлежащих направлению
на дополнительное материальное стимулирование работников
данных организаций, в размере до 2% от выручки, полученной за
предшествующий квартал от приносящей доходы деятельности.
В соответствии с Положением № 641 расходы бюджетной
организации при осуществлении приносящей доходы деятельности производятся в пределах денежных поступлений
внебюджетных средств отдельно по каждому источнику доходов. При недостаточности фактических поступлений внебюджетных средств по одному источнику доходов для восстановления расходов бюджета могут использоваться средства превышения доходов над расходами, остающиеся в распоряжении бюджетной организации, по другим источникам доходов.
Расходы по смете используются строго по целевому назначению и не могут превышать сумму планируемой доходной части. При этом внебюджетные средства, полученные от приносящей доходы деятельности, в первоочередном порядке
направляются на покрытие расходов, непосредственно связанных с осуществлением приносящей доходы деятельности.
Ежемесячно по каждому источнику доходов определяется
сумма превышения доходов над расходами, которая остается
в распоряжении бюджетной организации после уплаты налогов в бюджет.
Перед составлением отчета формы 4 необходимо осуществить и отразить в учете следующее операции:
начислить налоги из выручки от реализации, товаров
(работ, услуг) в соответствии с налоговым законодательством;
списать расходы по внебюджетным средствам в сумме,
равной фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг. Списание производится ежемесячно, кроме
подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств, в которых
в связи с сезонным характером производства исчисление
фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции производится лишь в конце года. Если сумма фактических расходов превышает сумму доходов от оказания платных
услуг, то списание производится в сумме, равной доходам;
рассчитать платежи в бюджет из суммы превышения до-
ходов над расходами в соответствии с действующим законодательством;
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]