Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных организаций. Учебное пособие
.pdf
определить сумму внебюджетных средств, остающихся
в распоряжении организации, по каждому источнику доходов
как сумму превышения доходов над расходами после уплаты
всех налогов и сборов (пошлин) и иных обязательных платежей.
Отчет формы 4 заполняется на основании данных аналитического учета по субсч. 111, 118, 080, 082, 154, 155, 211, 212,
237, 280, 281 и данных книги Журнал-главная.
Учет фактического выполнения доходов, расходов, в том
числе исполненных по банку, ведется раздельно по каждому
виду деятельности и в сводном виде в целом по организации.
Аналитический учет доходов и расходов за счет средств, получаемых от предпринимательской деятельности, может осуществляться в многографных карточках формы 283 (прил. 31
к Инструкции № 15). Ведется бюджетной классификацией
расходов по видам внебюджетных средств в разрезе подразделений. Итоги регистра подсчитываются ежемесячно нарастающим итогом с начала года. В централизованных бухгалтериях учет доходов и расходов от приносящей доходы деятельности ведется по каждой обслуживаемой организации.
Распорядители бюджетных средств представляют форму 4
в составе сводной бухгалтерской отчетности в целом по главе
распорядителя бюджетных средств и по каждому виду приносящей доходы деятельности по разделам, подразделам и видам бюджетной классификации расходов.
Все данные формы 4 отражаются нарастающим итогом
с начала года. Начальные остатки переносятся из отчета
за прошлый год. При расхождении этих данных даются объяснения.
Отчет состоит из семи разделов.
В гр. 4 разд. I–V показываются годовые сметные назначения, которые должны соответствовать показателям утвержденной сметы доходов и расходов внебюджетных средств
с учетом изменений, внесенных в установленном порядке.
В разделе I «Остаток средств на начало года» (код стр. 001) в
гр. 5 «Исполнено по банковскому счету» отражаются суммы
неиспользованных внебюджетных денежных средств на начало отчетного периода на текущем счете по внебюджетным
средствам, которые должны соответствовать остатку по субсч.
111 «Текущий счет по внебюджетным средствам», 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» по выписке
банка, остаткам по этим субсчетам актива ба ланса (стр. 180,
210) и остаткам мемориального ордера 3 (накопительная ведо-
101
мость по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам формы 381), а также данным книги Журнал-главная (форма 308) на отчетную дату. В гр. 5 кроме того
включаются остатки наличных денежных внебюджетных
средств в кассе (субсч. 120, 121) и остатки мемориального ордера 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям формы 381).
По гр. 6 отчета «Фактически исполнено» отражаются суммы остатков по субсч. 410, 155 (154) пассива бухгалтерского
баланса с учетом несписанных расходов и убытков по субсч.
080, 082, 211, 212, 410, 155 (154) актива бухгал терского баланса. Все расхождения в схеме взаимной про верки показателей
объясняются дополнительно в Пояснительной записке.
Остаток средств на начало года по гр. 5 «Исполнено
по банковскому счету» и 6 «Фактически исполнено» на протяжении года в отчете не меняется.
В разделе II «Доходы» (код стр. 002) в гр. 5 «Исполнено
по банковскому счету» отражаются суммы поступлений за
отчетный период, а также суммы полученных авансов для перечисления их субподрядным организациям за минусом возвращенных сумм (в случае возврата таких средств), суммы
платы, начисленной банками за пользование ими остатками
денежных средств на текущем счете в банке по внебюджетным средствам, учтенные по дебету субсч. 111 «Текущий счет
по внебюджетным средствам» и 118 «Текущий валютный счет
по внебюджетным средствам».
В гр. 6 «Фактически исполнено» данного раздела указывается сумма начисленных доходов от осуществления предпринимательской деятельности с начала года, которая отражается по кредиту субсч. 237 «Прочие доходы», 238 «Заемные
средста», 280 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
410 «Прибыли и убытки» с учетом несписанных расходов
и убытков по субсч. 080 «Затраты на производство», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы», 211 «Расходы
по внебюджетным средствам», 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальное строительство», 410 «Прибыли и убытки» актива баланса.
В разделе III «Источники финансирования» (код стр. 003)
учитываются суммы разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, денежных средств по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь,
102
на дату совершения хозяйственной операции в иностранной
валюте, а также на отчетную дату.
Раздел IV «Расходы» представлен в отчете по нижеследую-
щим подразделам.
IV. 1. «Текущие расходы (затраты), необходимые для осу-
ществления приносящей доходы деятельности». В отчете их
фактическое исполнение отражается в разрезе статей, подстатей и элементов расходов экономической классификации
расходов бюджета.
По гр. 5 «Исполнено по банковскому счету» разд. IV
стр. 004–047, 051–065 отражаются суммы произведенных в отчетном периоде кассовых расходов по соответствующим статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации согласно прил. 16, т.е. денежные средства, перечисленные с текущих счетов по внебюджетным средствам поставщикам, подрядчикам, поступившие денежные внебюджетные
средства в кассу для выплаты заработной платы, на командировочные расходы и другие цели. Данные расходы учитываются
по кредиту субсч. 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» по соответствующим статьям, подстатьям и элементам
расходов экономической классификации. Также отражаются
суммы по произведенным в соответствии с законодательством
зачетам (взаимозачетам) без перевода денежных средств через
счета в банках по соответствующим статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации.
В пределах денежных средств, поступающих на текущие
(расчетные) счета по учету внебюджетных средств организаций, осуществляющих обслуживание учреждений социальной сферы, ежеквартально производится распределение
средств, подлежащих направлению на дополнительное материальное стимулирование работников данных организаций,
в размере до 2% от выручки (дохода), полученной (полученного) за предшествующий квартал при осуществлении приносящей доходы деятельности.
В гр. 6 «Фактически исполнено» отражаются сведения
о фактически произведенных текущих и капитальных расходах за счет внебюджетных средств, учтенные по дебету субсч.
080 «Затраты на производство», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы», 211 «Расходы по внебюджетным
средствам», 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения» с кредита разных субсчетов.
103
IV. 2. «Расходы на уплату налогов, сборов (пошлин) и дру-
гих платежей, подлежащие уплате в республиканский и местные бюджеты в соответствии с законодательством». В данном
подразделе в случае утраты права на льготу отражаются суммы
следующих налогов: земельного налога; налога на недвижимость; налога на добавленную стоимость; налога на прибыль.
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь бюджетные организации не являются плательщиками
земельного налога и налога на недвижимость. В случае сдачи
бюджетными организациями в аренду, иное безвозмездное
пользование зданий, сооружений (помещений), машиномест, расположенных на их участках, которые, согласно Налоговому кодексу, не освобождаются от уплаты земельного
налога и налога на недвижимость, бюджетные организации
производят начисление и уплату указанных налогов в общеустановленном порядке.
В гр. 5 «Исполнено по банковскому счету» указывают суммы
налогов, перечисленные в доход бюджета следующей записью:
Д-т субсч. 173 «Расчеты с бюджетом»
К-т субсч. 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам».
По гр. 6 «Фактически исполнено» отражаются суммы следующих начисленных налогов:
налогов с выручки от реализации продукции, работ, ус-
луг (налог на добавленную стоимость):
Д-т субсч. 237 «Прочие доходы», сч. 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» субсч. 410 «Прибыли и убытки»
К-т субсч. 173 «Расчеты с бюджетом»;
налогов, отнесенных на внереализационные расходы
(с 01.01.2017 г. земельный налог, налог на недвижимость):
Д-т субсч. 237 «Прочие доходы», сч. 280 «Реализация продукции» (работ, услуг)» субсч. 410 «Прибыли и убытки»
К-т субсч. 173 «Расчеты с бюджетом»;
налогов с прибыли (налог на прибыль):
Д-т субсч. 411 «Использование прибыли»
К-т субсч. 173 «Расчеты с бюджетом».
По стр. 043 «Часть средств, полученных от сдачи в аренду
капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных
помещений, машино-мест, их частей» отражается сумма в размере 25% полученной арендной платы после исчисления и вычета из нее начисленного налога на добавленную стоимость.
Перечисления в бюджет средств, полученных от сдачи в аренду
недвижимого имущества, распространяются на учреждения,
104
за которыми недвижимое имущество, находящееся в республиканской, местной собственности, закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
В бюджетных организациях хозяйственные операции, связанные с начислением и перечислением платы и средств от
сдачи в аренду в бюджет, отражаются в бухгалтерском учете
в нижеследующем порядке.
Начисленные суммы платы и средств от сдачи в аренду, причитающиеся к получению, отражаются следующей записью:
Д-т субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
К-т субсч. 237 «Прочие доходы», сч. 280 «Реализация продукции» (работ, услуг)» субсч. 410 «Прибыли и убытки».
Поступление платы и средств от сдачи в аренду отражается
следующей записью:
Д-т субсч. 111«Текущий счет по внебюджетным средствам»
К-т субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Начисленные суммы платы от сдачи средств в аренду, причитающиеся перечислению в республиканский бюджет, отражаются следующей записью:
Д-т субсч. 237 «Прочие доходы», сч. 280 «Реализация продукции» (работ, услуг)» субсч. 410 «Прибыли и убытки»
К-т субсч. 173 «Расчеты с бюджетом».
Перечисленные в республиканский бюджет суммы арендной платы отражаются следующей записью:
Д-т субсч. 173 «Расчеты с бюджетом»
К-т субсч. 111«Текущий счет по внебюджетным средствам».
В бюджетных органах государственного управления хозяйственные операции, связанные с начислением и перечислением платы и средств от сдачи в аренду, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Начисленные суммы платы и средств от сдачи в аренду,
причитающиеся к получению республиканскими органами государственного управления, отражаются следующей записью:
Д-т субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
К-т субсч. 173 «Расчеты с бюджетом».
Поступление платы и средств от сдачи в аренду республиканскими органами государственного управления, отражается следующей записью:
105
Д-т субсч. 103 «Текущий счет по взысканным платежам
в бюджет»
К-т субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кре-
диторами».
Перечисленные в республиканский бюджет суммы платы
и средств от сдачи в аренду отражаются следующей записью.
Д-т субсч. 173 «Расчеты с бюджетом»
К-т субсч. 103 «Текущий счет по взысканным платежам
в бюджет».
В разделе V «Превышение доходов над расходами, остающее-
ся в распоряжении бюджетной организации с учетом остатка
на начало года (сумма стр. 001, 002 и 003 минус стр. 048)» (код
стр. 049) показывается разница между суммой превышения
доходов над расходами и суммой налогов за весь отчетный
период.
В бюджетных организациях сумма превышения доходов
над расходами, остающаяся в распоряжении организации,
рассчитывается как разница между доходами от предпринимательской деятельности (доходами от иной приносящей доходы деятельности) по каждому источнику доходов, уменьшенными на суммы налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей, уплаченных в республиканский и местные
бюджеты, государственные внебюджетные фонды, и фактическими расходами по каждому источнику доходов в пределах сметы.
В разделе VI «Использование сумм превышения доходов над
расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации» (код стр. 050) отражаюся расходы, которые могут воз-
никнуть за счет сумм превышения, полученных из нескольких источников доходов. Основные направления их использования:
развитие материально-технической базы, в том числе
на приобретение, строительство (реконструкцию) жилых домов (квартир), реконструкцию капитальных строений (зданий, сооружений) под жилые помещения в целях предоставления их работникам бюджетных организаций за плату во
временное владение и пользование в соответствии с законодательством;
осуществление научной, научно-технической и иннова-
ционной деятельности;
осуществление дополнительных выплат стимулирую-
щего характера, оказание материальной помощи работникам
106
бюджетной организации, включая военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава, обучающимся, иным лицам, определяемых на основании коллективного договора,
соглашения, иного локального нормативного правового акта,
принятых в соответствии с законодательством, при условии
отсутствия просроченной кредиторской задолженности бюджетной организации (без учета бюджетных обязательств, зарегистрированных в установленном порядке территориальными органами государственного казначейства) по платежам
в бюджет, государственные внебюджетные фонды, оплате
за товары (работы, услуги);
иные цели в соответствии с законодательством.
Раздел VI представлен двумя подразделами:
VI. 1. «Текущие расходы»;
VI. 2. «Капитальные расходы».
В гр. 5 «Исполнено по банковскому счету» раздела VI отражаются кассовые расходы (кредит субсч. 111 «Текущий счет
по внебюджетным средствам»), предусмотренные сметой доходов и расходов внебюджетных средств за счет сумм превышения доходов над расходами.
В гр. 6 «Фактически исполнено» отражаются суммы фактически произведенных расходов (текущих и капитальных) за
счет превышения доходов над расходами, учтенные по дебету
субсч. 411 «Использование прибыли».
В разделе VII «Остаток средств на конец отчетного перио-
да» (код стр. 066) по гр. 5 «Исполнено по банковскому счету»
остатки средств на конец отчетного периода отражают сумму
неиспользованных внебюджетных денежных средств на начало и на конец отчетного периода на текущем счете по внебюджетным средствам, которые должны соответствовать
остатку по субсч. 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам», 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» по выписке банка, а также данным остатков по этим
субсчетам актива баланса (стр. 180, 210) и остатку, учтенному
в мемориальном ордере 3 (накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам формы 381), данным книги Журнал-главная (форма
308) на отчетную дату.
В гр. 6 «Фактически исполнено» отражаются суммы кредитовых остатков по субсч. 237, 280, 410, 155 (154) пассива
бухгалтерского баланса с учетом несписанных расходов
107
и убытков по субсч. 080, 082, 211, 212, 410, 155 (154) актива
бухгалтерского баланса. Все расхождения в схеме взаимной
проверки показателей объясняются дополнительно в Пояснительной записке.
При составлении отчета об исполнении сметы доходов
и расходов средств от приносящей доходы деятельности
должна соблюдаться внутренняя увязка пока зателей отчета
(форма 4), а также взаимоувязка показателей отчета формы 4
с показателями других форм отчетности (табл. 3.4).
Таблица 3.4. Внутренняя увязка показателей отчета об исполнении
сметы доходов и расходов от приносящей доходы деятельности (форма 4)
и взаимоувязка показателей отчета формы 4 с показателями других
форм отчетности
Внутренняя увязка показателей отчета об исполнении сметы доходов и расходов
Стр. 004 равна сумме стр. 005, 036
Стр. 007 равна сумме стр. 008–012
Стр. 012 равна сумме стр. 013–017
Стр. 013 равна сумме стр. 014–018
Стр. 019 равна сумме стр. 020–022
Стр. 025 равна сумме стр. 025–030
Стр. 031 равна сумме стр. 032–035
Стр. 036 равна сумме стр. 037, 038
Стр. 039 равна сумме стр. 040–047
Стр. 048 равна сумме стр. 004, 039
Стр. 049 равна сумме стр. 001, 002, 003 минус стр. 048
Стр. 050 равна сумме стр. 051–061
Стр. 051 равна сумме стр. 052–060
Стр. 061 равна сумме стр. 062–065
Взаимоувязка показателей отчета формы 4 с показателями других форм
отчетности
Стр. 001 гр. 5 формы 4 Сумма стр. 180, 190, 210 гр. 3
Стр. 066 гр. 5 формы 4 Сумма стр. 180, 190, 210 гр. 4
Сумма стр. 002, 003 гр. 5
формы 4
от приносящей доходы деятельности (форма 4)
формы 1
формы 1
Стр. 009 гр. 4 разд. VI формы 1-М
108
3.7. Отчет о движении основных средств, отдельных
предметов в составе оборотных средств (форма 5)
Отчет о движении основных средств, отдельных предметов
в составе оборотных средств (форма 5) (прил. 5) составляется
по всем источникам финансирования и входит в состав годовой бухгалтерской отчетности бюджетной организации.
В отчете о движении основных средств (субсч. 010–013,
016–019), нематериальные активы (субсч. 010–019) отражаются по первоначальной (переоцененной) стоимости. Отдельные предметы в составе оборотных средств (субсч. 070–
073) учитываются по фактической себестоимости.
Условно отчет формы 5 можно разделить на две части.
В части 1 показывается наличие объектов основных
средств на начало и на конец года по их видам (в разрезе субсчетов к сч. 01 «Основные средства») по первоначальной (переоцененной) стоимости. Остатки отдельных предметов в составе оборотных средств на начало и на конец года в отчете
отражаются без расшифровки по субсчетам. Начальные
остатки по названным счетам (субсчетам) переносятся в форму 5 из книги Журнал-главная и должны совпадать с данными выведенных остатков на конец года из аналогичного отчета за прошлый год. При расхождении этих данных даются
объяснения.
В стр. 011 «В том числе жилищный фонд» отражается стоимость жилых помещений государственного жилищного
фонда: жилые помещения, жилые помещения в общежитиях;
жилые помещения коммерческого использования; жилые помещения маневренного фонда; жилые помещения социального пользования; жилые помещения специального служебного жилищного фонда; жилые помещения типовых потребительских качеств; жилые дома; изолированная жилая комната; изолированное жилое помещение.
В стр. 120 «Справочно. Амортизация (020)» отражается
сумма амортизации (субсч. 020) на начало и на конец отчетного года, что соответствует стр. 670 пассива бухгалтерского баланса.
Справочно заносится в отчет (стр. 120) сумма амортизации, которая должна быть увязана с аналогичным показателем пассива бухгалтерского баланса, отраженного по стр. 670
пассива баланса (субсч. 020 «Амортизация основных
средств»).
109
В части 2 отчета отражается движение (поступление и вы-
бытие) в течение отчетного года в целом по счету учета основных средств, отдельных предметов в составе оборотных
средств с расшифровкой по источникам поступления и выбытия. Кроме того, в ч. 2 отчета показывается сумма увеличения
стоимости основных средств по результатам их дооценки.
По стр. «Прочее прибытие» и «Прочее выбытие» отражается движение активов бюджетной организации, не поименованных по другим строкам отчета.
По стр. «Получено имущество, обращенное в доход государства» производится расшифровка сумм безвозмездно полученного имущества в части конфискованного и иным способом обращенного в доход государства имущества на основании решений Президента Республики Беларусь. При необходимости по указанию вышестоящих распорядителей
средств в Пояснительной записке дается расшифровка источников поступления, выбытия основных средств и отдельных
предметов в составе оборотных средств.
Сведения об остатках основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств заполняются в отчете формы 5 на основании данных:
книги Журнал-главная (форма 308);
отчета формы 5 за прошлый год.
Для заполнения формы 5 используются данные:
мемориального ордера 6 (накопительная ведомость
по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами формы 408);
мемориального ордера 9 (накопительная ведомость
по выбытию и перемещению основных средств формы 438);
мемориального ордера 10 (накопительная ведомость
по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе
оборотных средств формы 438).
В качестве дополнительного источника используется аналитическая информация о наличии и движении основных средств:
инвентарные карточки учета основных средств;
оборотные ведомости по субсчетам учета основных
средств формы 326;
инвентарные списки объектов основных средств фор-
мы ОС-13.
При составлении отчета о движении основных средств,
отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5)
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]