Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных организаций. Учебное пособие
.pdf
ных работ; переоценки основных средств, выполненной в соответствии с законодательством.
Амортизацию по основным средствам бюджетные учреждения зачисляют на уменьшение фонда в основных средствах
(разд. II пассива субсч. 250 «Фонд в основных средствах»)
и отражают в балансе по субсч. 020 «Амортизация основных
средств». Сумма остатков этих двух субсчетов в пассиве должна равняться сумме остатка по сч. 01 «Основные средства» актива баланса на начало и на конец отчетного периода, т.е.
итогу по сч. 01 «Основные средства», отраженному в форме 5
«Отчет о движении основных средств, отдельных предметов
в составе оборотных средств» (прил. 5).
В разделе II «Материальные запасы» актива баланса на
субсчетах отражаются принадлежащие бюджетной организации строительные материалы, оборудование к установке,
материалы, продукты питания, топливо и горючее, корма,
фураж, тара, запасные части к машинам и оборудованию,
изделия производственных (учебных) мастерских, продукция подсобных сельских хозяйств, животные на выращивании и на откорме, материалы для учебных, научных и других
целей, а также материалы длительного использования и на
лабораторном испытании, спецоборудование для хоздоговорных научно-исследовательских работ по стоимости их
приобретения.
На субсч. 030 «Продукция на складе» в балансе учитываются остатки готовых изделий, изготовленных в производственных (учебных) мастерских, продукции, выращенной
в подсобных сельских хозяйствах; готовой печатной продукции по фактической себестоимости.
В подсобных хозяйствах остатки по субсч. 030 в балансе
на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отражаются по плановой себестоимости, а на 1 января – по фактической себестоимости
продукции.
Субсчет 031 «Продукция (работы, услуги) отгруженная»
в настоящее время не используется, поскольку начиная
с 2013 г. вариант определения выручки по оплате отгруженной продукции не предусмотрен.
На субсч. 040 «Оборудование к установке» отражается
стоимость оборудования, требующего установки, монтажа,
приведения в состояние, пригодное для использования, до
момента ввода его в эксплуатацию, строительных конструкций деталей, металлических, железобетонных, деревянных
61
конструкций, блоков сборных элементов. После ввода оборудования в эксплуатацию оно подлежит оприходованию
в качестве основного средства.
На субсч. 043 «Материалы длительного пользования для
научных исследований и на лабораторном испытании» показываются остатки материалов, полученные со склада в отделы и лаборатории научно-исследовательского института,
высшего учебного заведения для научно-исследовательских
работ, которые используются неоднократно или длительное
время, а также остатки материалов, которые являются объектами научных исследований. В учреждениях культуры на этом
субсчете отражается наличие остатков дорогостоящих материалов, полученных со склада для реставрации и ремонта
произведений искусства, музейных ценностей и памятников
архитектуры.
На субсч. 044 «Спецоборудование для договорных научноисследовательских работ» в научных организациях учитываются имеющиеся остатки спецоборудования, приобретенного
для выполнения договорных научно-исследовательских работ
по конкретной теме заказчика, до передачи его в научное
подразделение.
Счет 05 «Животные на выращивании и откорме» используется в организациях, занимающихся подсобным сельским
хозяйством. Он имеет только один субсч. 050 «Животные
на выращивании и откорме». На этом субсчете учитываются
числящиеся в организации молодняк всех видов животных
и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости в квартальных балансах – по плановой себестоимости, а в годовых – по фактической себестоимости.
На субсч. 060 «Материалы и продукты питания» материалы, за исключением продуктов питания и медикаментов,
остатки материалов отражаются в балансе по ценам их приобретения с включением в них стоимости расходов по доставке
и других расходов по приобретению. Остатки продуктов питания и медикаментов отражаются по ценам их приобретения
без вычета предоставляемых торговыми организациями скидок. В их стоимость не включаются также транспортные расходы по их доставке, которые относятся на фактические затраты по подстатье 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг».
Остатки по субсч. 060 «Материалы и продукты питания» в активе бухгалтерского баланса на начало и на конец года долж-
62
ны соответствовать итоговым записям остатков по субсчетам
по названному счету в форме 6 «Отчет о движении материальных ценностей» (прил. 6).
В разделе III «Отдельные предметы в составе оборотных
средств» актива баланса (субсч. 070–073) показываются все
принадлежащие организации отдельные предметы (белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, включая и находящиеся на складе по фактическим затратам на их приобретение и др.). Остатки по субсч. 070–073 сч. 07 «Отдельные
предметы в составе оборотных средств» в активе баланса
на начало и на конец года должны быть равны остатку
по субсч. 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» пассива баланса и остатку по названному счету
в форме 5 «Отчет о движении основных средств, отдельных
предметов в составе оборотных средств» (прил. 5).
В разделе IV «Затраты на производство» актива баланса
(субсч. 080, 082, 084) показываются незавершенные затраты
на изготовление изделий и продукции производственных
(учебных) мастерских, подсобных и учебно-опытных хозяйств, по изданию печатной продукции и оказанию услуг,
по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ по договорам с предприятиями и организациями,
а также затраты по заготовке и переработке материалов.
Остатки по приведенным субсчетам отражают сумму незавершенного производства по вышеназванным видам производств, работ, услуг. Незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой методикой оценки в учетной
политике организации.
В разделе V «Денежные средства» актива баланса отражаются остатки денежных средств на текущих счетах в банке
и кассе, депозитных (вкладных) банковских счетах, на картсчетах, прочие денежные документы, бланки с определенной
степенью защиты и т.д.
На субсч. 100 «Текущий счет по бюджету» отражается остаток денежных средств по текущему бюджетному счету в банке. Наличие остатков денежных средств на текущих счетах
по бюджетным средствам на 1-е число месяца не допускается, за исключением остатков денежных средств, перечисленных для осуществления расчетов, связанных с выплатой
заработной платы и приравненных к ней платежей, стипендий, пособий, командировочных расходов, иных денежных
средств, зачисленных в последний рабочий день месяца.
63
На субсч. 101 «Текущий валютный счет по бюджету» отражаются остатки денежных средств в иностранной валюте
на текущих валютных счетах в банке, поступивших в порядке
бюджетного финансирования, а также приобретенных на
внутреннем валютном рынке в соответствии с законодательством за счет бюджетных ассигнований и зачисленных на валютный счет. В отчетности иностранная валюта и средства,
приобретенные за счет иностранной валюты, дебиторская
и кредиторская задолженность отражаются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь
на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, возникающая при изменении Национальным банком кур сов
иностранных валют на дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности, зачисляется бюджетными организациями на увеличение или
уменьшение бюджетного или внебюджетного источника финансирования.
Согласно ст. 101 Бюджетного кодекса право организаций
на расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных
этим организациям в текущем финансовом году, прекращается по окончании финансового года. Неиспользованные
остатки бюджетных средств на счетах организаций по окончании финансового года перечисляются в доход соответствующего бюджета, в том числе государственного целевого бюджетного фонда, а также государственного внебюджетного
фонда. Оставшиеся незаконченными на 1 января расчеты организаций по операциям истекшего периода производятся
в очередном финансовом году за счет бюджетных назначений
на те же цели по бюджету очередного финансового года.
На субсч. 102 «Текущий счет по капитальным вложениям
за счет средств бюджета» отражается остаток имеющихся денежных средств на финансирование капитальных вложений.
На субсч. 103 «Текущий счет по взысканным платежам
в бюджет» показывается остаток денежных средств, изъятых
и конфискованных или обращенных в доход государства в соответствии с законодательством и подлежащих зачислению
в доход бюджета. На нем также учитывается движение денежных средств, поступающих в соответствии с законодательством на текущий счет организации по учету денежных
средств (балансовый сч. 3642 «Прочие средства распорядителей (получателей) бюджетных средств до востребования»),
с которого они перечисляются в доход республиканского
64
и (или) местных бюджетов по конкретным кодам платежей
в строго определенные сроки (не позднее трех рабочих дней
с даты их поступления на счет и не позднее последнего рабочего дня месяца) в счет компенсации расходов государства.
Перечень компенсируемых государству расходов приводится
в приложениях к ежегодно принимаемому Закону о бюджете
Республики Беларусь на очередной год.
Субсчет 104 «Текущий валютный счет по взысканным платежам в бюджет» используется органами, уполномоченными
взыскивать платежи в бюджет. На данном субсчете показывается остаток денежных средств в иностранной валюте, изъятых и конфискованных в соответствии с действующим законодательством и подлежащих зачислению в доход бюджета.
На субсч. 105 «Текущий счет на выплату пенсий и пособий
за счет Фонда социальной защиты» учитывается остаток денежных средств, которые получены органами социальной защиты, подведомственными ФСЗН Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, и предназначены
на выплату пенсий и пособий.
На субсч. 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» учитываются остатки денежных средств, поступающие
на текущий счет организации, помимо бюджетного финансирования в процессе осуществления предпринимательской деятельности и иной приносящей доходы деятельности.
К ним относятся суммы от реализации продукции (работ, услуг), от операций по сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, от операций по сдаче вторичных материальных
ресурсов, в том числе драгоценных металлов, поступления
от заказчиков сумм в уплату за выполненные научно-исследовательские работы по хозяйственным договорам и другие поступления, предусмотренные действующим законодательством.
На субсч. 112 «Текущий счет по депозитам» показываются
остатки средств, поступивших во временное распоряжение
бюджетных организаций и подлежащих возврату вносителям
при наступлении определенных условий.
На субсч. 114 «Текущий счет по внебюджетным фондам»
отражаются остатки денежных средств внебюджетных фондов, образуемых в установленном порядке, а распорядителями средств учитываются также остатки средств фонда развития свободной экономической зоны.
65
На субсч. 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным
средствам» учитываются остатки внебюджетных средств
в иностранных валютах на валютных счетах в банках. На данном субсчете отражается остаток денежных средств в иностранной валюте, приобретенных на биржевом или внебиржевом валютном рынке.
Все остатки денежных средств на счетах в банке должны
быть подтверждены и сверены с выпиской банка из текущего
счета и выпиской из лицевого счета в территориальном органе казначейства. Остатки по названным субсчетам раздела
«Денежные средства» также должны быть увязаны с остатками в накопительных ведомостях – мемориальных ордерах,
а именно:
в мемориальном ордере 2 (накопительная ведомость
по движению денежных средств на счетах по бюджету формы 381);
мемориальном ордере 3 (накопительная ведомость
по движению денежных средств на счетах по внебюджетным
средствам формы 381).
Данные об остатках денежных средств, отражаемые по соответствующим графам раздела III «Денежные средства» актива баланса, должны соответствовать данным табл. 2 «Сведения
об об остатках денежных средств на банковских счетах получателя (распорядителя) средств бюджета» формы 16 (прил. 8).
На субсч. 120 «Касса» показывается остаток наличных денежных средств в кассе в белорусских рублях, которые предназначены на выплату заработной платы, стипендий, авансов, на командировочные расходы и т.д.
В пределах установленного банком лимита на субсч. 121
«Валютные средства в кассе» отражаются наличные денежные средства в кассе в иностранной валюте на отчетную дату.
Остатки по субсч. 120 «Касса», 121 «Валютные средства в кассе» раздела V актива баланса также должны быть увязаны
с остатками денежных средств, учтенных в мемориальном ордере 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям
формы 381).
В подразделе «Прочие денежные средства» субсч. 130 «Аккредитивы» учитываются суммы аккредитивов, выставленных по договорам с поставщиками за поставки материальных
ценностей и за оказанные услуги за счет внебюджетных
средств. Использование аккредитивной формы расчетов в условиях казначейской системы финансирования может осу-
66
ществляться за счет бюджетных средств только при расчетах по договору с нерезидентом Республики Беларусь.
На субсч. 132 «Денежные документы» учитываются разные
денежные документы: оплаченные талоны на питание, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки
и марки госпошлины, облигации займа (сданные больными
на хранение), бланки трудовых книжек и вкладыши к ним
и др. На субсч. 134 «Финансовые вложения» учитывается наличие ценных бумаг (депозитов банков, государственных облигаций, ценных бумаг предприятий и организаций, приобретенных за счет внебюджетных средств) по учетной стоимости, которая соответствует фактической сумме затрат на их
приобретение, состоящей из покупной цены и расходов по их
приобретению.
В разделе VI «Расчеты» актива баланса все расчеты, не за-
конченные к концу года, показываются раздельно: в активе –
дебиторская задолженность, в пассиве – кредиторская. В соответствии с Инструкцией № 22 объединение (свертывание)
этих видов задолженности не допускается.
На субсч. 144 «Внутриведомственные расчеты» учитываются незавершенные расчеты, возникающие между государственными организациями, обеспечивающими сохранность
государственного материального резерва, подчиненными
Министерству по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, а также между организациями и Департаментом
по материальным резервам Министерства по чрезвычайным
ситуациям Республики Беларусь по следующим операциям:
перемещение материальных ценностей государственно-
го материального резерва от ответственных хранителей к другим ответственным хранителям;
передача сумм, оплаченных государственным резервом
за поставку в организации материальных ценностей государственного материального резерва;
передача материальных ценностей в порядке перемещения;
оплата расходов, оказание услуг и др.
В конце года субсч. 144 закрывается путем переноса сальдо на субсч. 230 «Финансирование из бюджета».
На субсч. 145 «Расчеты по перечислению заемных
средств» в активе баланса отражаются остатки перечисленных бюджетных ссуд (бюджетных займов) получателям; суммы начисленных процентов за пользование бюджетной ссу-
67
дой (бюджетным займом), а также сумма, пени, штрафные
санкции за несвоевременное погашение суммы основного
долга, подлежащие перечислению в доход бюджета (используется только главным распорядителем бюджетных средств).
На субсч. 151 «Расчеты по взаимным платежам» отражаются незавершенные расчеты организаций-заказчиков с организациями – исполнителями научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ (НИОКР). У заказчика дебетовый остаток по субсч. 151 «Расчеты по взаимным платежам» до завершения работ по теме отражает наличие задолженности исполнителя перед заказчиком на стоимость выполненных НИОКР (этапов НИОКР). Наличие кредитового
остатка по данному субсчету будет означать задолженность
заказчика перед исполнителем.
На субсч. 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются незавершенные расчеты с покупателями и заказчиками. В активе баланса показывается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию, заказчиков – за выполненные ими по договорам научно-исследовательские работы
на сумму предъявленных счетов, согласно договору, за минусом зачтенного аванса.
На субсч. 155 «Расчеты с заказчиками по авансам» в пассиве баланса отражаются суммы авансов, полученные от заказчиков в счет выполняемых научно-исследовательских работ по договорам. Кредитовый остаток по субсч. 155 говорит
об образовании кредиторской задолженности, которая будет
погашаться при отгрузке продукции покупателю, при сдаче
заказчику выполненных работ (услуг).
На субсч. 160 «Расчеты с подотчетными лицами» в активе
баланса показываются суммы, числящиеся за работниками,
находящимися в служебных командировках, а также в случаях их командирования на курсы повышения квалификации,
совещания, конференции, и суммы, выданные на другие
цели, установленные законодательством Республики Беларусь. Наличие дебиторской задолженности по субсч. 160
на конец отчетного периода свидетельствует о непредставлении подотчетными лицами отчетов по выданным авансам
или о наличии остатка задолженности подотчетного лица организации. Остаток на субсч. 160 «Расчеты с подотчетными
лицами» в пассиве баланса означает непогашенную задолженность организации подотчетному лицу. Имеющиеся
остатки по незавершенным расчетам с подотчетными лицами
68
должны быть увязаны с остатками по одноименному субсчету
в мемориальном ордере 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами – форма 386).
На субсч. 170 «Расчеты по недостачам» в активе баланса
показываются непогашенные суммы задолженности по недостачам и хищениям имущества бюджетной организации,
а также суммы потерь от порчи материальных ценностей, отнесенные за счет виновных лиц, и другие суммы, подлежащие удержанию в установленном порядке. Сальдо может
быть только дебетовым. Остатки по данному субсчету на начало и на конец года должны быть увязаны с остатками по одноименному субсчету «Отчет о недостачах и хищениях имущества» (форма 15).
На субсч. 171 «Расчеты по социальному страхованию»
в пассиве баланса отражаются остатки задолженности организации по расчетам с ФСЗН, в том числе и пени за несвоевременную уплату страховых взносов и финансовых санкций,
а также суммы, поступившие от ФСЗН. Наличие кредитового
остатка на конец отчетного периода по данному субсчету объясняется начислением обязательных платежей в ФСЗН в текущем месяце, подлежащих перечислению в следующем за
месяцем их начисления в установленные сроки.
В активе баланса отражается сумма задолженности ФСЗН
перед организацией.
На субсч. 172 «Расчеты по специальным видам платежей»
в активе баланса отражаются суммы начисленной, но не погашенной задолженности родителями за питание (содержание)
детей в дошкольных учреждениях, за обучение в школах искусств (музыкальных, хореографических, художественных
и др.), а также задолженности родителями, обязанными возмещать расходы государства на содержание их детей, задолженности лиц, проживающих в общежитиях государственных
учреждений образования, задолженности работников за питание, получаемое по месту работы, за форменную одежду и др.
На субсч. 173 «Расчеты с бюджетом» в пассиве баланса показываются суммы налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством, начисленных и подлежащих
взносу в доход бюджета в следующем за месяцем их начисления в установленные сроки.
На субсч. 174 «Расчеты по депозитным суммам» в пассиве баланса отражаются суммы граждан, находящихся в лечебно-профилактических и других учреждениях, поступившие
69
во временное распоряжение организации и подлежащие
по наступлению определенных условий возврату вносителям
или передаче по назначению.
На субсч. 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» в активе баланса отражаются суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), причитающиеся к уплате поставщикам.
На субсч. 176 «Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений» в пассиве баланса показываются суммы, получаемые от предприятий, организаций для выполнения
определенных поручений: на выплату учащимся средних специальных учебных заведений и студентам высших учебных
заведений стипендий за счет организаций, направивших их
на учебу; для расчетов с выезжающими к месту работы молодыми специалистами, окончившими учебные заведения;
на приобретение путевок, литературы. Остатки неиспользованных по назначению в текущем году сумм по поручениям,
полученным от других бюджетных организаций, должны
быть возвращены им до окончания года.
На субсч. 177 «Расчеты с депонентами» в пассиве баланса отражаются суммы начисленной заработной платы и стипендий, не полученные в кассе организации в установленные сроки.
На субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» показываются суммы дебиторской (в активе баланса)
и кредиторской (в пассиве баланса) задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами за материальные
ценности, выполненные работы и услуги по предъявленным
счетам, расчеты по претензиям и долгам, переданным на разрешение в суд. Остатки по субсчету в балансе должны быть
представлены в развернутом виде и увязаны с остатками
по одноименному субсчету в мемориальном ордере 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами
и кредиторами – форма 408).
На субсч. 179 «Расчеты в порядке плановых платежей» показывается состояние расчетов с поставщиками в порядке
плановых платежей, по которым расчеты осуществляются не
по каждой отдельной сделке (отгрузке, отпуску товара или
оказанию услуг), а путем периодического перечисления
средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами. Остатки по данному субсчету также отражаются в балансе
в виде развернутого сальдо и должны быть увязаны с остатка-
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]