Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетных организаций. Учебное пособие
.pdf
2.3. Заключение субсчетов текущего учета
После проверки всех операции за отчетный период и подтверждения реальности данных по всем статьям баланса результатами инвентаризации до составления заключительного
баланса на 01.01.20__ г. в книге Журнал-главная выводятся
предварительные остатки по каждому счету (субсчету) на конец текущего отчетного года и производится в обязательном
порядке годовое заключение счетов текущего учета по исполнению бюджетной сметы и сметы доходов и расходов внебюджетных средств.
Под годовым заключением счетов текущего учета, согласно
Инструкции № 22, понимается отражение в учете заключительных записей по списанию произведенных в течение текущего года фактических расходов и затрат за счет бюджетного
(внебюджетного) источника финансирования. Необхо димость
проведения данной операции обусловлена тем, что бюджетная
смета составляется на один год, поэтому расходы, произведенные в течение текущего года, подлежат списанию (закрытию).
Субсчета текущего учета закрываются посредством записи
имеющихся остатков в предварительном балансе по соответствующим субсчетам в противоположную сторону.
В соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского
учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 31.12.2009 г. № 157 (далее – Инструкция № 157) (с изменениями и дополнениями, последние изменения от 22.10.2010 г.
№ 50), расходы, отнесенные в течение финансового года
на субсч. 200 «Расходы по бюджету», по его окончании списываются за счет источников бюджетного финансирования.
Расходы по внебюджетным средствам, учтенные на субсч. 211
«Расходы по внебюджетным средствам» в сумме, равной фактической себестоимости изготовленной продукции, работ,
оказанных услуг, списываются ежемесячно.
В соответствии с Инструкцией № 157 расходы, понесенные в течение финансового года, закрываются нижеприведенными записями.
1. Расходы на сумму понесенных собственных расходов
по бюджету в конце года у главного распорядителя средств
закрываются записью:
Д-т субсч. 230 «Финансирование из бюджета»
К-т субсч. 200 «Расходы по бюджету».
51
2. Расходы на сумму понесенных собственных расходов
по бюджету в конце года у нижестоящего распорядителя
и получателя средств закрываются записью:
Д-т субсч. 140 «Расчеты по финансированию из бюджета».
К-т субсч. 200 «Расходы по бюджету».
3. Расходы на сумму расходов подведомственных организаций у главного распорядителя средств (на основании их годовых отчетов) закрываются записью:
Д-т субсч. 230 «Финансирование из бюджета»
К-т субсч. 140 «Расчеты по финансированию из бюджета».
4. Расходы нижестоящего распорядителя бюджетных
средств на сумму расходов подведомственных ему организаций (на основании их годовых отчетов) закрываются записью:
Д-т субсч. 140 «Расчеты по финансированию из бюджета»
К-т субсч. 140 «Расчеты по финансированию из бюджета».
5. Расходы, произведенные в течение года за счет средств
других бюджетов, по его окончании списываются записью:
Д-т субсч. 232 «Финансирование за счет других бю джетов», 142 «Расчеты по финансированию за счет других
бюджетов»
К-т субсч. 202 «Расходы за счет других бюджетов».
6. Остатки по субсч. 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения» по незаконченным и законченным, но не
сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят на следующий год, т.е. суммы незавершенных работ не закрываются и остаются на субсч. 203. Затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам
закрываются записью:
Д-т субсч. 231 «Финансирование из бюджета капитальных
вложений», 143 «Расчеты по финансированию капитальных
вложений»
К-т субсч. 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения».
7. Фактические расходы на выплату пенсий и пособий
в органах по труду, занятости и социальной защите, учтенные
в течение года на субсч. 206 «Расходы на выплату пенсий
и пособий», в конце года закрываются записью:
Д-т субсч. 235 «Финансирование из фонда социальной
защиты»
К-т субсч. 206 «Расходы на выплату пенсий и пособий».
8. Расходы на сумму расходов по внебюджетным средствам (ежемесячно) закрываются записью:
52
Д-т субсч. 237 «Прочие источники»
К-т субсч. 211 «Расходы по внебюджетным средствам».
Если сумма фактических расходов превышает остаток соответствующего источника финансирования, списание расходов производится в сумме, равной остатку источника финансирования. В случае, когда источник финансирования
превышает сумму фактических расходов, после списания расходов остаются источники финансирования по кредиту соответствующих счетов (субсчетов). Названное положение, приведенное в Инструкции № 22, применимо при отражении
операций за счет бюджетного финансирования, поскольку
в случае превышения доходов над расходами по внебюджетной деятельности формируется прибыль, которая подлежит
к использованию в соответствии со сметой доходов и расходов внебюджетных средств.
9. Затраты за счет внебюджетных средств и фондов по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции, учтенные по
субсч. 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения», переходят на следующий год. Затраты
по законченным и сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции списываются записью:
Д-т субсч. 237 «Прочие источники», 410 «Прибыли и
убытки»
К-т субсч. 212 «Расходы по внебюджетным средствам
на капитальные вложения».
10. Если организация располагает средствами внебюджетного фонда, в конце года понесенные расходы закрываются
записью:
Д-т субсч. 272 «Внебюджетные фонды»
К-т субсч. 215 «Расходы за счет внебюджетных фондов».
11. Расходы, предназначенные к распределению, в течение
месяца записываются в дебет субсч. 210 «Расходы к распределению» с кредита соответствующих субсчетов. В конце месяца эти расходы распределяются в установленном порядке
на отдельные виды деятельности по источникам финансирования и отражаются записью:
Д-т субсч. 080 «Затраты на производство», 082 «Затраты
на научно-исследовательские работы по договорам», 211 «Расходы по внебюджетным средствам»
К-т субсч. 210 «Расходы к распределению».
53
Распределение накладных расходов в подсобных сельских
и учебно-опытных хозяйствах производится по окончании
финансового года.
12. Расходы на фактическую себестоимость выполненных
и сданных заказчику работ отражаются записью:
Д-т субсч. 280 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т субсч. 080 «Затраты на производство», 082 «Затраты
на научно-исследовательские работы по договорам».
13. Финансовые результаты от реализации изделий, работ,
услуг списываются записями:
на сумму прибыли:
Д-т субсч. 280 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
281 «Реализация других материальных ценностей»
К-т субсч. 410 «Прибыли и убытки»;
на сумму убытка:
Д-т субсч. 410 «Прибыли и убытки»
К-т субсч. 280 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
281 «Реализация других материальных ценностей».
14. На сумму закрытия расчетов, возникающих между государственными организациями, обеспечивающими сохранность государственного материального резерва, подчиненными Министерству по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, а также между организациями и Департаментом
по материальным резервам Министерства по чрезвычайным
ситуациям Республики Беларусь в конце года составляется запись:
Д-т субсч. 230 «Финансирование из бюджета»
К-т субсч. 144 «Внутриведомственные расчеты».
Расходы, понесенные в течение года бюджетной организацией, списываются в разрезе статей, подстатей и элементов
бюджетной классификации.
В случае недостаточности источника финансирования для
списания расходов в отчетном году на субсчетах учета расходов на 1 января года, следующего за отчетным, могут оставаться средства в виде остатков по субсч. 200, 203, 211, 212,
080, 082 на следующий год.
Операции по заключению субсчетов заносятся в мемориальный ордер 16 (форма 274) и в книгу Журнал-главная (форма 308), в которой после заключения субсчетов выводятся
окончательные остатки, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе и других формах отчетности.
54
3. СОСТАВ ОТЧЕТНОСТИ И СИСТЕМА
ВНУТРЕННИХ ВЗАИМОСВЯЗЕЙ
3.1. Общие требования по заполнению
бухгалтерской (финансовой) отчетности
Типовые формы отчетности бухгалтерской отчетности заполняются в соответствии с требованиями, определенными
Инструкцией № 22.
При составлении бухгалтерской отчетности применяется
бюджетная классификация Республики Беларусь, утвержденная Бюджетным кодексом Республики Беларусь и конкретизированная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 г. № 208 (с изменениями и дополнениями, последние изменения от 22.05.2018 г.).
Заголовочная часть форм бухгалтерской отчетности содержит следующие данные:
дату, на которую составлена бухгалтерская отчетность;
полное наименование получателя (распорядителя) бюд-
жетных средств;
код главы по соответствующей ведомственной клас-
сификации;
место нахождения получателя (распорядителя) бюджет-
ных средств: юридический адрес для юридического лица, почтовый адрес для индивидуальных предпринимателей – в формах 2, 3 бухгалтерской отчетности;
коды расходов по функциональной и программной
классификациям – в формах 2–4, 8, 10-СЭЗ бухгалтерской
отчетности;
бюджет: республиканский, местный, государственного
внебюджетного фонда;
источник дохода: внебюджетные средства в соответ-
ствии с классификацией доходов – в формах 4, 9 бухгалтерской отчетности;
периодичность представления бухгалтерской отчетно-
сти: годовая, промежуточная (месячная, квартальная);
единицу измерения показателей бухгалтерской от-
четности.
Бухгалтерская отчетность составляется в белорусских рублях с двумя знаками после запятой.
55
Формы бухгалтерской отчетности заполняются в соответствии с предусмотренными в них показателями. В случае
отсутствия данных по показателям соответствующие строка
и графа формы не заполняются.
Внесение в утвержденные формы бухгалтерской отчетности дополнительных показателей, их объединение или изменение без согласования с Министерством финансов не допускается. Согласование с Министерством финансов осуществляется по письменному обращению распорядителя бюджетных средств до окончания отчетного периода.
Во всех формах бухгалтерской отчетности должна быть соблюдена логическая и арифметическая увязка показателей,
увязка с показателями остатков по статьям бухгалтерского баланса, а также между отдельными формами бухгалтерской отчетности. Взаимная проверка основных показателей форм
периодической и годовой бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений производится по схеме, приведенной в Инструкции № 22.
Плановые показатели в формах бухгалтерской отчетности
должны соответствовать утвержденным бюджетным сметам,
сметам доходов и расходов внебюджетных средств, бюджетным сметам государственных внебюджетных фондов с учетом внесенных в отчетном периоде в установленном порядке
изменений.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся
как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам,
производятся в бухгалтерской отчетности, составляемой
за тот отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, квартальная – на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года. Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Исправление ошибок
должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера
(лица, им уполномоченного) с указанием даты исправления.
Согласно п. 18 Инструкции «О порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные ор-
56
ганизации» от 08.02.2005 г. № 15, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями, последние изменения от
01.11.2011 г. № 114), обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать
зачеркнутое, и надписи над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка: «Исправлено».
Обнаруженная ошибочная запись до момента представления бухгалтерского баланса, вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера исправляется
дополнительным мемориальным ордером или методом «красное сторно». Аналогично исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях бухгалтерского учета
за тот отчетный период, за который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению
ошибок, а также исправления методом «красное сторно»
оформляются бухгалтерской справкой, в которой делаются ссылки на номер и дату исправляемого мемориального ордера, документа, обоснование внесения исправления. Данные бухгалтерской справки заносятся в мемориальный ордер
формы 274.
Одновременно с годовыми и квартальными отчетами
представляется Пояснительная записка.
В формах бухгалтерской отчетности указываются должности, фамилия и инициалы ответственных за их составление лиц – исполнителей, номер телефона и дата составления
документа.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем
и главным бухгалтером получателя (распорядителя) бюджетных средств, исполнителем либо иными лицами в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
В случае ведения бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерией бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, при которой создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером централизованной
бухгалтерии.
57
3.2. Порядок заполнения разделов бухгалтерского
баланса (форма 1)
Бухгалтерский баланс является отчетным документом,
в котором отражено и обобщено в денежной оценке на определенную дату наличие (состояние) хозяйственных средств
бюджетных учреждений по источникам их образования и по
целевому назначению в стоимостном измерении. К составлению бухгалтерского баланса приступают после проведения
декабрем заключительных записей по субсчетам текущего
учета. На основании остатков, выведенных по всем субсчетам
книги Журнал-главная формы 308, сверенных с данными
аналитического учета, составляют формы годового отчета.
Термин «баланс» (от лат. bis – дважды и lanz – чаша весов)
включает понятие равновесия. Таблица баланса делится на две части: актив и пассив. В активе хозяйственные средства сгруппированы по их составу, размещению и использованию, в пассиве эти же средства представлены по источникам их формирования и по целевому назначению. Поэтому
итог актива баланса должен равняться итогу пассива баланса.
В конце таблицы баланса располагаются забалансовые счета.
Средства и источники формирования средств объединены
в разделы, в которых выделяются статьи, содержащие величину остатка определенных видов имущества или источников
их формирования (бюджетные и внебюджетные). Помимо
непосредственной характеристики самого баланса существуют различные виды бухгалтерских балансов. Основные признаки, по которым классифицируются балансы, – это время
составления баланса, источники составления, объем отражаемой информации, характер деятельности, форма собственности, способ очистки баланса.
По времени составления бухгалтерские балансы подразде-
ляются на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.
По источникам составления – на инвентарные, книжные
и генеральные.
В зависимости от объема отражаемой информации балансы
могут быть единичными, сводными и консолидируемыми.
В единичном балансе отражаются показатели только одной
организации. В сводных балансах показатели статей актива
и пассива представлены в разрезе соответствующих статей
единичных балансов с суммированием их в итоговой графе.
58
Консолидированные балансы являются разновидностью
сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных организаций, экономически и финансово взаимосвязанных между собой.
По характеру деятельности балансы можно подразделить
на балансы основной деятельности и балансы неосновной
деятельности.
По форме собственности различают балансы государствен-
ных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных,
совместных и общественных организаций.
По способу очистки балансы могут быть балансами-нетто
и балансами-брутто. В настоящее время используется форма
баланса, которая определена в соответствии с требованиями
Международных бухгалтерских стандартов. Эта форма соответствует форме баланса-нетто (от ит. netto – чистый). Балансбрутто (от ит. bruttо – грубый, нечистый) используется в бюджетных организациях, а также для различных научных исследований, изучения исторических аспектов совершенствования балансовых обобщений др. Балансы-брутто включают
статьи, которые регулируют показатели других статей баланса. Так, в балансах белорусских организаций присутствуют такие регулирующие статьи, как «Амортизация основных
средств», «Торговая наценка». Исключив из баланса-брутто
регулирующие статьи, получим баланс-нетто. Для бюджетных организаций характерно наличие лишь одной регулирующей статьи – «Амортизация основных средств».
Бухгалтерский баланс составляется бюджетными организациями по всем источникам средств (бюджетные и внебюджетные) в целях обобщения данных бухгалтерского учета и отражения результатов хозяйственной деятельности и финансового положения. Внебюджетные средства и приобретенное за их
счет имущество учитываются на едином балансе (прил. 2).
В активе бухгалтерского баланса (далее – баланс) девять
разделов:
I. Основные средства.
II. Материальные запасы.
III. Отдельные предметы в составе оборотных средств.
IV. Затраты на производство.
V. Денежные средства.
VI. Расчеты.
VII. Расходы.
VIII. Убытки.
59
IX. Затраты на капитальное строительство.
В пассиве бухгалтерского баланса шесть разделов:
I. Финансирование и займы, расчеты по финансированию.
II. Фонды и средства целевого назначения.
III. Расчеты.
IV. Реализация.
V. Доходы и финансовые результаты.
VI. Финансирование капитального строительства.
Каждое учреждение заполняет в балансе только те статьи, которые нашли отражение в их бухгалтерских счетах.
При этом начальные остатки бухгалтерского баланса по гр. 3
«На начало года» должны соответствовать данным годового
бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, по гр. 4 «На конец года (квартала)». В случае изменения
начальных остатков причины расхождения приводятся в
Пояс нительной записке (форма 16).
Рассмотрим содержание отдельных разделов актива и пассива баланса.
В разделе I «Основные средства» актива баланса отражают-
ся основные средства (субсч. 010), нематериальные активы
(субсч. 019), принадлежащие бюджетной организации, в том
числе сданные в аренду. В балансе они учитываются по первоначальной или переоцененной стоимости.
Первоначальная стоимость приобретенных основных
средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая стоимость приобретения основных
средств; таможенных сборов и пошлин; процентов по кредитам и займам; затрат по страхованию при доставке; затрат
на услуги других лиц, связанных с приведением основных
средств в состояние, пригодное для использования; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением
их в состояние, пригодное для использования.
При приобретении основных средств за счет средств бюджета в первоначальную стоимость основных средств включается налог на добавленную стоимость (за исключением основных средств, приобретенных за счет средств, получаемых
от приносящей доходы деятельности).
Изменение первоначальной стоимости в бухгалтерском
учете допускается лишь в случаях реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения аналогич-
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]