Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ хозяйственной деятельности по отраслям. Управленческий анализ. Учебное пособие
.pdf
были. Влияние ценового фактора на прибыль от реализации
товаров измеряют приемом абсолютных разниц, т. е. увеличение или уменьшение объема товарооборота за счет изменения
розничных цен умножают на базисный уровень прибыли от
реализации товаров и делят на 100.
На прибыль до налогообложения, кроме того, влияют изменения сумм прибыли (или убытков) от реализации основных
средств и прочих активов, а также внереализационные доходы
(прочие доходы), прочие расходы, потери и убытки. Их влияние
на прибыль определяют прямым счетом.
Потребительское общество имеет следующие данные по
прибыли (табл. 16).
По данным таблицы, наблюдается увеличение суммы балансовой прибыли по сравнению с прошлым годом на 14,3 тыс. руб.
или на 0,79% к обороту.
Однако выявлен убыток от реализации товаров на сумму
54,6 тыс. руб.
Таблица 16
Прибыль по торговле потребительского общества
за отчетный год
Факти-
Показатели
12345
Розничный товарооборот в действующих
ценах, тыс. руб.
Валовой доход,
тыс. руб.
в % к обороту 19,48 20,34 0,86 –
Налоги и другие обязательные платежи,
взимаемые за счет
валового дохода,
тыс. руб.
в % к обороту 2,09 3,04 0,95 –
Издержки обращения, тыс. руб.
в % к обороту 19,40 18,5 –0,9 –
чески за
прошлый
год
5774 4548 –1226 78,8
1124,8 925,1 –199,7 82,2
120,7 138,3 17,6 114,6
1120,2 841,4 –278,8 75,1
Факти-
чески за
отчетный
год
Откло-
нение от
прошлого
года
В % к про-
шлому
году
Окончание табл. 16 Окончание табл. 17
Прибыль (убыток) от
реализации
в % к обороту –2,01 –1,20 –0,81 –
Прибыль от реа-
лизации основных
средств, тыс. руб.
Внереализационные
доходы, тыс. руб. 86,6 91,6 +5 105,7
Внереализационные
расходы, тыс. руб. 28,9 29,1 0,2 100,7
Балансовая прибыль,
тыс. руб.
в % к обороту 1,78 2,57 0,79 –
–116,1 –54,60 –61,5 47,0
161 109 –52 67,7
102,6 116,9 14,3 113,9
И увеличение внереализационных расходов на 0,2 тыс. руб.
или на 0,14% к обороту.
На увеличение прибыли до налогообложения положительно повлияло увеличение внереализационных доходов на 5 тыс.
руб. или на 0,51% к обороту.
Для изучения влияния факторов на прибыль до налогообложения составляют следующие расчеты (таблица 17).
Таблица 17
Расчет влияния факторов на динамику прибыли
по потребительскому обществу
Факторы
Изменение объема
розничного товарооборота в
действующих ценах
В том числе за счет
повышения розничных цен
на товары
Изменение уровня валового
дохода, в % к обороту
Изменение уровня налогов и
других платежей, взимаемых
за счет валового дохода, в %
к обороту
Изменение уровня издержек
обращения, в % к обороту
Влияние на динамику
прибыли
Расчет
(–1226) × (–2,01) : 100 +24,6
(4548 – 3971,7) ×
× (–2, 01) : 100
4548 × (0,86) : 100 39,1
4548 × (0,95) : 100 43,2
4548 × (–0,9) : 100 –40,9
Сумма, тыс. руб.
–11,6
62 63
Изменение финансовых
результатов от реализации
основных средств
Изменение суммы
внереализационных доходов
Изменение суммы
внереализационных
расходов
Всего – 14,3
– –52,0
– +5,0
– 0,2
Большинство факторов положительно повлияли на динамику прибыли потребительского общества. Если бы не было
отрицательного влияния отдельных факторов, то балансовая
прибыль увеличилась бы в динамике на 52 тыс. руб.
В связи с повышением розничных цен товарооборот
увеличился на 576,3 тыс. руб. (–4548 – 39717), и за счет этого
убытки от реализации товаров сократились на 11,6 тыс. руб.
(576,3 × (–2,01) : 100).
Следует отметить, что такой расчет влияния ценового фактора на прибыль неточен, так как допускает, что все издержки
обращения находятся в прямой зависимости от изменения цен
на товары. В действительности только определенная часть торговых расходов зависит от изменения цен на товары. В связи с
повышением розничных цен на товары валовой доход потребительского общества увеличился на 112,3 тыс. руб. (стр. 48).
За счет этого фактора издержки обращения снизились на
15,5 тыс. руб. (таблица 11). Таким образом, изменение розничных цен привело к сокращению убытка от реализации товаров
по сравнению с прошлым годом на 96,8 тыс. руб. (112,3 – 15,5).
Положительным следует признать превышение по сравнению с прошлым годом темпов роста внереализационных доходов над темпами увеличения внереализационных расходов,
потерь и убытков.
Анализ внереализационных доходов, расходов, потерь
и убытков проводят раздельно по доходам и расходам (по отдельным их видам, суммам, и в целом по предприятию). Многие
из них (в том числе внереализационные доходы) являются
результатом определенных недостатков в работе, что следует
учитывать при анализе. Источниками анализа внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков являются данные
формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и аналитического
их учета. При анализе особое внимание уделяют выявлению и
использованию резервов роста внереализационных доходов,
особенно от финансовой и внереализационной деятельности,
сокращению и предупреждению возникновения внереализационных расходов, потерь и убытков.
Анализ прибыли за год дополняется ее изучением по
полугодиям, кварталам и месяцам, а также отдельным предприятиям. Особое внимание уделяют изучению работы торговых предприятий, достигших высоких конечных финансовых
результатов, и убыточных. Анализ результатов работы первой
их группы позволяет выявить, изучить и обобщить опыт лучших предприятий по финансово-хозяйственной деятельности.
Изучение результатов хозяйствования второй группы предприятий содействует предупреждению их убыточности и более
полному использованию резервов роста доходов и прибыли.
Анализ прибыли дополняется глубоким изучением всех
показателей рентабельности за ряд лет. На практике рентабельность хозяйственной деятельности торговых предприятий
обычно определяется отношением прибыли к товарообороту.
Он показывает, сколько процентов составляет прибыль в
товарообороте. Этот показатель следует рассматривать не по
всей балансовой прибыли, а только по прибыли от реализации
товаров, так как финансовые результаты от продажи основных
средств и прочих активов, а также внереализационные доходы,
расходы и потери не находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота. Экономисты стран с развитой
рыночной экономикой его называют уровнем рентабельности
продаж и считают одним из основных показателей оценки
эффективности функционирования торговых предприятий. Он
находится в прямой зависимости от изменения уровня валового
дохода, и в обратной — от роста или снижения уровней издержек обращения и налогов, взимаемых за счет реализованных
64 65
торговых надбавок. По потребительскому обществу выявлено
отсутствие рентабельности продаж, но снижение уровня убыточности продаж по сравнению с прошлым годом на 0,81% к обороту (таблица 17). На изменение убыточности продаж положительно повлияло повышение уровня валового дохода (на 0,86%
к обороту), а также снижение уровня издержек обращения и
отрицательно-относительный рост налогов, взимаемых за счет
реализованных торговых надбавок (на 0,95% к обороту).
Рентабельность, исчисленная отношением прибыли к товарообороту, имеет существенный недостаток: она не учитывает,
при каких хозяйственных ресурсах (активах), собственном и
заемном капитале достигнут конечный финансовый результат,
и как эффективно они используются.
В связи с этим, экономисты предлагают определять рента-
бельность активов как отношение годовой суммы прибыли до
налогообложения к среднегодовой стоимости внеоборотных и
текущих (оборотных) активов или имущества. Этот показатель
показывает, сколько процентов занимает прибыль в активах
предприятия, или сколько копеек прибыли получено с каждого
рубля общей стоимости имущества. Фактическую среднегодовую стоимость внеоборотных и оборотных активов рассчитывают по данным бухгалтерского баланса (форма № 1). Рентабельность совокупного капитала находится в прямой зависимости
от изменения суммы прибыли, и в обратной — от изменения
остатков внеоборотных и оборотных активов. Влияние этих
факторов на рентабельность совокупного капитала можно измерить приемом цепных подстановок. Для этого предварительно определяют условную, скорректированную рентабельность
совокупного капитала при сумме прибыли за прошлый период
и фактических среднегодовых остатках имущества отчетного
года. Затем из скорректированной рентабельности совокупного капитала вычитают базисную ее величину, и в результате
определяют влияние изменения остатков имущества (активов).
Если из фактической рентабельности отчетного года вычесть
скорректированную, измерим влияние на ее размер изменения
суммы прибыли (табл. 18).
Таблица 18
Рентабельность совокупного капитала
потребительского общества за отчетный год
Показатели
1. Прибыль до
налогообложения, тыс.
руб.
2. Среднегодовая
стоимость совокупного
капитала, тыс. руб.
3. Рентабельность
совокупного капитала
(стр.1 : стр. 2 ґ 100), %
Прошлый
год
102,6 116,9 14,3 113,9
1211,3 1213,9 2,6 100,2
8,47 9,63 1,16 –
Отчетный
год
Отклонение
(+,–)
В % к про-
шлому году
Скорректированная рентабельность составит 8,45% (102,6 :
1213 × 100), тогда влияние роста активов потребительского общества на 2,6 тыс. руб. снизило рентабельность на 0,02% (8,45 – 8,47),
а увеличение суммы прибыли на 14,3 тыс. руб. способствовало
повышению рентабельности совокупного капитала (активов ) на
1,18% (9,63 – 8,45).
Сумма прибыли, в свою очередь, зависит от ряда факторов
(изменения объема розничного товарооборота, уровней валового дохода, издержек обращения и налогов, взимаемых торговых
надбавок, сумм прибыли или убытков от реализации основных
средств и продажи прочих активов, внереализационных доходов, расходов и потерь), влияние которых на рентабельность
совокупного капитала можно измерить при помощи способа
долевого участия. Для этого необходимо определить долю
влияния каждого фактора в сумме отклонения балансовой прибыли в динамике и полученные результаты последовательно
умножить на размер влияния прибыли на рентабельность совокупного капитала (активов).
Так, изменение розничного товарооборота привело к
росту прибыли на 24,6 тыс. руб. (таблица 18) при общем увеличении по сравнению с прошлым годом балансовой прибыли
на 14,3 тыс. руб. (таблицы 17,19). Следовательно, изменение
розничного товарооборота привело к повышению рентабельности совокупного капитала на 2,03% (24,6 : 14,3) × (+1,18%).
66 67
Аналогично определяют влияние других факторов прибыли на
рентабельность совокупного капитала, составив таблицу 19.
Таблица 19
Расчет влияния факторов (в части изменения суммы прибыли)
на рентабельность совокупного капитала потребительского общества
По сравнению с прошлым годом
Факторы
Изменение объема розничного
товарооборота в действующих ценах
в том числе за счет розничного
повышения розничных цен
Изменение уровня валового дохода, в
% к обороту
Изменение уровня налогов,
взимаемых за счет валового дохода, в
% к обороту
Изменение уровня издержек
обращения, в % к обороту
Изменение финансовых результатов
от реализации основных средств
Изменение суммы
внереализационных доходов
Изменение суммы внереализационных
расходов
Всего 14,3 1,18
влияние
на сумму
прибыли, тыс.
руб. (табл.18)
+24,6 2,03
–11,6 –0,96
39,1 3,23
43,2 3,56
–40,9 –3,37
–52,0 –4,29
+5,0 0,41
0,2 0,02
влияние на
рентабель-
ность
Далее необходимо рассчитать влияние факторов на изменение средних остатков внеоборотных и текущих (оборотных)
активов, выявить резервы повышения эффективности их использования. Средние остатки внеоборотных (долгосрочных)
активов рассчитывают как отношение объема товарооборота к
уровню их фондоотдачи. Влияние фондоотдачи внеоборотных
активов на рентабельность совокупного капитала можно также
измерить способом долевого участия.
Средние остатки оборотных активов можно рассчитать
как произведение товарооборота за один день на их обора-
чиваемость в днях. В связи с этим можно изучить влияние на
рентабельность совокупного капитала второго качественного
показателя работы торговых предприятий — оборачиваемости
оборотных активов. Для этого определяют, сколько высвобождено или дополнительно вложено средств за счет изменения
их оборачиваемости (умножением фактического однодневного
товарооборота за отчетный год на ускорение или замедление
оборачиваемости оборотных активов в днях), и способом долевого участия определяют ее влияние на рентабельность совокупного капитала (активов).
Итак, по приведенной выше методике можно изучить
влияние факторов первого, второго, третьего порядка на рентабельность совокупного капитала (всех активов).
Формулу расчета рентабельности совокупного капитала
(активов) можно преобразовать, и приемом цепных подстановок измерить влияние на ее размер изменения рентабельности
продаж и фондоотдачи совокупного капитала:
Рентабельность
активов
Прибыль
=
Совокупный
капитал
× 100 =
Прибыль
Товарооборот
Товарооборот
×
Совокупный
капитал
В бухгалтерском балансе нередко отражаются средства и
источники, не используемые в хозяйственном обороте. К ним
относятся расходы будущих периодов, нереальная (безнадежная ко взысканию) дебиторская задолженность, перерасходы
средств специальных фондов, резервов, целевого финансирования и т.п. На предприятиях сферы обращения могут быть
залежалые и неходовые товары, излишние, неиспользуемые
основные средства. В связи с этим рекомендуют определять
функционирующий капитал вычитанием из валюты баланса (его итога) указанных выше сумм и изучать показатель
рентабельности функционирующего капитала. Методика его
анализа примерно такая же, как и рентабельности совокупного
капитала. Принято рентабельность функционирующего капитала рассчитывать раздельно по прибыли от продажи товаров,
прибыли до налогообложения и чистой прибыли, что позволяет
68 69
рассчитать влияние на рентабельность изменения состава прибыли и ее использования.
Наряду с рассмотренными выше показателями рентабельности продаж, совокупного и функционирующего капитала,
предлагается отдельно изучать рентабельность долгосрочных
активов, рентабельность оборотных средств, рентабельность
всех затрат (издержек обращения), рентабельность расхода
средств на оплату труда, рентабельность собственного капитала
(прибыль к источникам собственных средств), рентабельность
перманентного капитала (отношение прибыли к собственному
капиталу плюс долгосрочные обязательства), рентабельность
заемного капитала, рентабельность экономического потенциала (прибыль к среднегодовым остаткам долгосрочных нематериальных и оборотных активов и расходы на оплату труда) и
др. Также определяют прибыль в расчете на одного работника,
2
на 1м
торговой или всей площади магазина. Профессор И.И.
Баканов рекомендует изучать долю прибыли от реализации
товаров в валовом доходе и в издержках обращения.
Показатели рентабельности (прибыльности) следует рассчитывать и оценивать раздельно по прибыли от реализации
товаров, от продажи основных средств и прочих активов, по
балансовой и чистой прибыли, что позволит проанализировать
влияние составных частей прибыли (финансовых результатов
от хозяйственной деятельности), ее распределения и использования на общую рентабельность деятельности предприятия.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ
ПРОИЗВОДСТВЕННО-ТОРГОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
ПИТАНИЯ
2.1. Особенности анализа выполнения
плана и динамики товарооборота
Общественное питание наряду с розничной торговлей выполняет главную социально-экономическую задачу развития
нашего общества — удовлетворение материального и культурного уровня жизни народа. Это проблема решается, прежде
всего, путем развития розничного товарооборота. Товарооборот
общественного питания является составной частью розничного
товарооборота страны, и от его развития во многом зависит
благосостояние народа. Однако его состояние и развитие не
удовлетворяют совершенным требованиям. Нередко низка
культура обслуживания потребителей и качество приготовленной пищи, высока стоимость питания. На многих предприятиях
неудовлетворительно используют материально-техническую
базу, товарные, трудовые и финансовые ресурсы. Основной
задачей анализа деятельности предприятий питания является
выявление, изучение и мобилизация резервов повышения качества и эффективности их работы, улучшения обслуживания
потребителей путем устранения недостатков в хозяйствовании,
улучшения использования экономического потенциала.
Важными показателями деятельности предприятий питания являются показатели товарооборота и выпуска собственной
продукции. Товарооборот предприятий питания подразделяется на розничный, оптовый и валовой (общий). Розничный товаро-
70 71
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]