Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ хозяйственной деятельности по отраслям. Управленческий анализ. Учебное пособие
.pdf
Таблица 24
Алгоритм расчета влияния факторов
на сумму валового дохода, остающегося в распоряжении
предприятий питания, тыс. руб.
Наименование
факторов
Изменение
общего объема
товарооборота в
действующих ценах
В том числе за
счет изменения
продажных цен
на собственную
продукцию и
покупные товары
Изменение
среднего уровня
валового дохода, в
% к обороту
Всего – 8,7 – 24,3
Влияние на выполнение
плана по валовому доходу
Расчет Сумма Расчет Сумма
17,0 ґ 39,34 : 100 6,7
(557 – 486,8) ґ
ґ 39,34 : 100
557 ґ (+0,36) : 100 2,0 557 ґ (+0,18) : 100 1,0
27,6
Влияние на динамику
валового дохода
59,0 ґ 39,52 : 100 23,3
(557 – 486,8) ґ
ґ 39,52 : 100
27,7
В связи с этим уровень валового дохода можно измерить
способом процентных чисел с применением приема цепных
подстановок, если учет и планирование валового дохода ведется раздельно по реализации продукции собственного производства и продаже покупных товаров. Если это не делается,
то уровень валового дохода по реализации продукции (У
дох соб
)
можно определить по следующей формуле:
где У
½ÇÎǺÒ
× (Α
×
½ÇÎ
¬
½ÇÎÊǺ
— средний (общий) уровень валового дохода
дох общ
¬
悼
×
½ÇÎ
r
(базисный);
А
— отношение уровня валового дохода по продукции
дох
собственного производства к уровню валового дохода по
покупным товарам (А
обычно определяют, исходя из
дох
данных о фактическом соотношении уровней валового
Валовой доход предприятия общественного питания
за отчетный год, тыс. руб.
Отчетный год Отклонения
Таблица 25
Показатели
1 2 345678
1. Общий объем
товарооборота:
– в действующих
ценах
– в сопоставимых
ценах
2. Общая сумма
валового дохода
от реализации
собственной
продукции и
покупных товаров
3. Средний уровень
валового дохода в
% к товарообороту в
действующих ценах
4. Сумма валового
дохода, остающегося
в распоряжении
предприятий
общепита
прошлый год
Фактически за
498 540 557 103,1 +17,0 +59,0 111,8
498 – 486,8 – – –11,2 97,7
210,5 227,2 236,3 104,0 +9,1 +25,8 112,3
42,27 42,08 42,43 – +0,35 +0,16 –
196,8 212,4 221,1 104,1 8,7 24,3 112,3
План
%
плана
Фактически
выполнения
от плана
года
от прошлого
В % к прошлому
году
5. Уровень валового
дохода, остающегося
в распоряжении
предприятий
питания, в % к
товарообороту в
действующих ценах
39,52 39,34 39,70 – +0,36 +0,18 –
92 93
дохода по реализации собственной продукции и продаже
покупных товаров за прошлый или отчетный годы);
Д
— доля (удельный вес) собственной продукции в това-
соб
рообороте (базисная).
Уровень валового дохода по покупным товарам (У
дох пок
)
определяют по следующей формуле:
¬
¬
½ÇÎÈÇÃ
½ÇÎÊǺ
Α
½ÇÎ
Для изучения влияния указанных выше факторов на динамику валового дохода, составляют следующую таблицу 26.
Таблица 26
Влияние изменения состава товарооборота и уровней
валового дохода от реализации собственной продукции
и продажи покупных товаров на динамику среднего уровня
валового дохода предприятия общественного питания
Фактический объем
товарооборота
в действующих ценах
Прошлый
год
Состав товарооборота
Реализация
собственной
продукции
Продажа
покупных
товаров
Всего 4498 1100 5557 1100 210,5 42,27 263,3 42,43 4232,7
руб.
Сумма, тыс.
3352,1 770,7 3398 771,4 156,8 44,54 1176,5 444,35 3180,2
145,9 29,3 159 28,6 53,7 36,80 59,8 37,6 1052,5
Отчетный
год
%
Удельный вес,
руб.
Сумма, тыс.
Фактический валовой
доход предприятий
общепита
Прошлый
год
%
руб.
Сумма, тыс.
Удельный вес,
В % к обороту
Отчетный
год
руб.
Сумма, тыс.
В % к обороту
Процентные числа (гр. 7 ґ
гр.5)
За счет изменения состава товарооборота в динамике
валовой доход предприятий общественного питания возрос на
0,06% {(4232,7 : 100) – 42,27)} к обороту, что составляет 0,33 тыс.
(557 × 0,06% : 100). Снижение уровня валового дохода от реализации продукции собственного производства и повышение его
размера от продажи покупных товаров в конечном итоге привело к росту валового дохода на 0,1% к обороту (42,43 – 42,33),
или на 0,56 тыс. руб. (557 × 0,1% : 100).
Аналогично рассчитывают влияние указанных выше факторов на выполнение плана валового дохода.
Далее изучают влияние факторов на изменение уровней
валового дохода от реализации собственной продукции и
продажи покупных товаров. Они могут изменяться в связи со
структурными сдвигами в реализации продукции собственного
производства и покупных товаров, изменением места и времени
их продажи, звенности, товародвижения, размеров торговых
надбавок и наценок и других факторов. Влияние этих факторов
на валовой доход определяют методом прямого счета.
Анализ валового дохода проводят также по кварталам и
месяцам, а также по каждому предприятию питания.
Особое внимание уделяют выявлению и реализации возможностей резервов роста валового дохода. Важным резервом
увеличения валового дохода является изучение, обобщение и
использование опыта работы лучших предприятий. Методом
сравнения уровня валового дохода каждого однотипного предприятия питания с уровнем реализованных торговых надбавок
и наценок лучшего из них, можно подсчитать, на сколько возрастет их доход. Реальными резервами роста валового дохода
являются те, которые могут быть использованы в будущей
производственно-торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
В условиях рыночной экономики основным показателем
оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятий
является прибыль, так как в ней аккумулируются все доходы,
расходы и потери, обобщаются результаты хозяйствования.
94 95
По прибыли можно определить рентабельность, изучить
эффективность функционирования предприятий и их ассоциаций. Прибыль является одним из основных источников
стимулирования труда, производственно-торгового и социального развития общественного питания, роста их имущества и
собственного капитала.
Различают прибыль от продажи продукции собственного
производства и покупных товаров, прибыль (убыток) от продажи основных средств и прочих активов, до налогообложения и
чистую прибыль. Прибыль от продажи собственной продукции
и покупных товаров в общественном питании определяют вычитанием из валового дохода, остающегося в распоряжении
предприятий издержек производства и обращения. В бухгалтерской отчетности (форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»)
прибыль от реализации продукции собственного производства
и покупных товаров рассчитывают вычитанием из общей суммы валового дохода налога на добавленную стоимость, других
обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных
торговых надбавок, а также расценок и издержек. В обоих случаях результаты расчета прибыли от реализации собственной
продукции и покупных товаров будут идентичны.
Предприятия питания могут также иметь прибыль или
убыток от реализации и выбытия основных средств и продажи
прочих активов, а также внереализационные доходы, расходы
и потери. Прибыль или убыток до налогообложения определяют следующим образом: к прибыли от реализации продукции
собственного производства и покупных товаров добавляют
прибыль от реализации основных средств и прочих активов, а
также внереализационные доходы (прочие доходы ), вычитают
убытки от реализации основных средств, и прочих активов,
внереализационные расходы и потери (прочие расходы). Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, определяют
вычитанием из налогооблагаемой прибыли налогов. В процессе
анализа изучают выполнение плана и динамику прибыли,
определяют влияние факторов на ее размер, а главное, выяв-
ляют, оценивают и реализуют резервы роста чистого дохода.
Прибыль от реализации собственной продукции и покупных
товаров зависит от изменения объема товарооборота, среднего
уровня валового дохода, уровня издержек и уровня налогов,
взимаемых за счет валового дохода. Их влияние на прибыль
определяют приемом абсолютных разниц. Для измерения влияния изменения товарооборота необходимо отклонение от плана
или в динамике по его объему умножить на базисный уровень
прибыли от реализации собственной продукции и покупных
товаров в процентах к обороту (фактически за прошлый год
или по плану) и разделить на 100. Влияние изменения среднего
уровня издержек производства и обращения рассчитывают
умножением фактического товарооборота отчетного периода
на отклонение по ним в динамике или от плана и делением на
100. Аналогично определяют влияние на прибыль изменения
уровня налогов и других обязательных платежей, взимаемых
за счет реализованных торговых надбавок и наценок. На прибыль до налогообложения, кроме того, влияют изменения
суммы прибыли (убытков) от реализации и выбытия основных
средств, от продажи прочих активов, внереализационных доходов, расходов и потерь(прочих доходов или расходов). Влияние
этих факторов на прибыль определяют прямым счетом.
Предприятие питания имеет следующие данные по прибыли (таблица 27).
Таблица 27
Прибыль предприятия питания за отчетный год
Факти-
Показатели
1. Общий объем товарооборота в действующих
ценах, тыс. руб. 498 557 +59 111,8
2. Общая сумма валового дохода, тыс.руб 210,5 236,3 +25,8 112,3
чески за
прошлый
год
Факти-
чески за
отчетный
год
Отклонение (+, –)
В % к
про-
шлому
году
— в % к обороту 42,27 42,43 + 0,16 –
96 97
Окончание табл. 27
3. Сумма налогов и налоговых платежей, взимаемых за счет валового дохода, тыс. руб.
— в % к обороту 2,75 2,73 –0,02 –
4. Сумма издержек производства и обращения,
тыс. руб.
— в % к обороту 37,25 36,99 –0,26 –
5. Сумма прибыли от
реализации собственной продукции и покупных товаров, тыс. руб.
— в % к обороту 2,27
6. Прибыль от реализации основных средств и
прочих активов
13,7 15,2 1,5 110,9
185,5 206,0 20,5 111,0
11,3 15,1 3,8 133,6
2,27
2,2 2,5 0,3 113,6
0,44 –
7. Внереализационные
доходы.
8. Внереализационные
расходы, потери,
убытки
Итого сумма прибыли
(убытка) до налогообложения, тыс. руб.
— в % к обороту 3,03 3,46 0,43 –
2,8 2,8 – 100
1,2
15,1 19,3 4,2 127,8
1,1 –0,1 91,7
Прибыль от реализации продукции собственного производства и покупных товаров в динамике увеличилась на
3,8 тыс. руб. или на 33,6% по сравнению с прошлым годом.
Общий размер прибыли до налогообложения увеличился на
4,2 тыс. руб. или на 27,8%.
Для измерения влияния факторов на прибыль до налогообложения производят следующие расчеты (таблица 28).
Таблица 28
Расчет влияния факторов на динамику прибыли
по предприятию питания
Наименование факторов
123
1. Изменение общего объема
товарооборота в действующих
ценах
2. В том числе за счет повышения
продажных цен на продукцию
собственного производства и
покупные товары
3. Изменение уровня валового
дохода, в % к обороту
4. Изменение уровня налогов и
налоговых платежей, взимаемых
за счет валового дохода, в % к
обороту
5. Изменение уровня издержек
производства и обращения, в % к
товарообороту
6. Изменение суммы прибыли от
реализации основных средств и
прочих активов
7. Изменение суммы
внереализационных доходов
8. Изменение суммы
внереализационных расходов,
потерь и убытков
Всего 19,3 – 15,1 4,2
Влияние на динамику прибыли
Расчет Сумма
(+59) ґ 2,27 : 100 +1,34
(557 – 486,8) ґ 2,27 : 100 1,59
557 ґ (+0,16) : 100 0,89
557 ґ (–0,02) : 100 –0,11
557 ґ (–0,26) : 100 –1,45
2,5 – 2,2 0,3
2,8 – 2,8 –
1,1 – 1,2 –0,1
Большинство факторов положительно повлияло на динамику прибыли до налогообложения. Исключив отрицательное
влияние отдельных факторов, ее сумма возросла бы по сравнению с прошлым годом на 1,66 тыс. руб. (0,11 + 1,45 + 0,1).
Большое влияние на сумму прибыли оказывает изменение продажных цен на продукцию собственного производства
и покупные товары. При повышении продажных цен увеличивается объем товарооборота, а следовательно, и растет
прибыль от реализации собственной продукции и покупных
товаров. И наоборот, снижение продажных цен уменьшает
98 99
сумму прибыли. Влияние ценового фактора определяют
приемом разниц, т. е. увеличение или уменьшение товарооборота за счет изменения продажных цен умножают на
базисный уровень прибыли от реализации собственной продукции и покупных товаров и делят на 100. В связи с повышением продажных цен товарооборот предприятия питания
увеличился на 70,2 тыс. руб. (557 – 486,8), и за счет этого прибыль в динамике возросла на 1,6 тыс. руб. (70,2 × 2,27 : 100).
Уменьшение по сравнению с прошлым годом физического
объема товарооборота привело к потерям прибыли в размере
0,3 тыс. руб. (1,6 – 1,3).
Анализ прибыли (убытков) следует дополнить оценкой из-
менения рентабельности предприятий питания.
В общественном питании на практике рентабельность
определяют отношением прибыли к товарообороту. Он показывает, сколько процентов составляет прибыль в товарообороте, или сколько копеек прибыли получено с каждого рубля
реализованной собственной продукции и покупных товаров.
Этот показатель рентабельности рекомендуют исчислять
не по всей прибыли, а только по прибыли от реализации собственной продукции и покупных товаров, так как финансовые
результаты от продажи основных средств и прочих активов,
внереализационные доходы, расходы и потери не находятся
в прямой зависимости от изменения объема товарооборота.
В зарубежной экономической практике его называют уровнем
рентабельности продаж. Он находится в прямой зависимости
от изменения уровня валового дохода, и в обратной — от изменения уровня издержек и уровня налогов и обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок
и наценок. На предприятии питания рентабельность продаж
составила 2,71% к обороту, которая, по сравнению с прошлым
годом, увеличилась на 0,44% (2,71 – 2,27) (таблица 27). За счет
повышения уровня валового дохода она возросла в динамике на
0,16% к обороту. Снижение уровня налогов и уровня издержек
производства и обращения соответственно на 0,02% к обороту
и на 0,26% к обороту повысили рентабельность предприятия
питания в динамике.
Ученые стран СНГ считают, что минимальный уровень
рентабельности продаж в общественном питании должен составлять 4–6% к обороту. На предприятии питания он значительно ниже минимального размера.
В экономической литературе рекомендуется определять
уровни рентабельности продаж, валового дохода, издержек
производства и обращения и налогов, взимаемых за счет
реализованных надбавок и наценок, с точностью до 0,001% к
обороту, что исключает неточности в расчетах, связанные с
округлением данных.
Уровень рентабельности, определяемый отношением прибыли к товарообороту, имеет существенный недостаток: он не
учитывает, при каком экономическом потенциале (ресурсах)
достигнут финансовый результат и насколько эффективно
используется функционирующий капитал. В связи с этим необходимо также исчислять и анализировать рентабельность
активов как отношение годовой суммы прибыли к среднегодовой стоимости всего имущества предприятия. Этот показатель
отражает, сколько процентов составляет прибыль в активах
предприятия, или сколько копеек прибыли получено с каждого
рубля хозяйственных ресурсов. В зарубежной аналитической
практике его называют уровнем рентабельности функционирующего капитала. При определении рентабельности функционирующего капитала в расчет следует включать все основные производственные фонды (собственные, арендованные и
безвозмездно предоставленные) и все оборотные средства, а
также нематериальные активы. Фактическую среднегодовую
стоимость внеоборотных и оборотных активов рассчитывают
по данным бухгалтерского баланса. При определении размера
функционирующего капитала по данным бухгалтерского баланса следует исключить расходы будущих периодов, кредиты
банков для работников, безнадежную по взысканию дебиторскую задолженность и расходы, не перекрытые средствами
фондов, резервов и целевого финансирования.
В процессе анализа определяют и изучают показатели
рентабельности долгосрочных активов, средств оборотных
(текущих) активов, средств на оплату труда, затрат живого и
овеществленного труда, собственного капитала и другие. В за-
100 101
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]