Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ хозяйственной деятельности по отраслям. Управленческий анализ. Учебное пособие
.pdf
ности работающих и средней заработной платы на одного
работника, влияние которых измеряют приемом абсолютных
разниц (таблица 12).
Таблица 12
Расчет влияния на расходы на оплату труда изменения
численности торговых работников и их средней заработной платы
по потребительскому обществу за отчетный год, тыс. руб.
Влияние на динамику
Факторы
Изменение
среднесписочной
численности торговых
работников
Изменение
среднегодовой
заработной платы
на одного торгового
работника
Всего
расходов на оплату труда
Расчет Сумма
7,552 × (–11) –83,1
39 × (+1,043) +40,7
×
–
Абсолютное отклонение не характеризует эффективность
расходования средств на оплату труда, так как при этом не учитывают степень выполнения плана и динамику товарооборота
и изменения производительности труда торговых работников.
Для определения влияния указанных факторов на расходы
по заработной плате усложним формулу их расчета, заменив
среднесписочную численность торговых работников отношением объема товарооборота к выработке на одного работника.
Отсюда сумма издержек по заработной плате будет равна:
Товарооборот
Средняя выработка на одного
торгового работника
Средняя заработная плата на
×
одного торгового работника
Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится
в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота и средней заработной платы, и в обратной — от изменения выработки на одного торгового работника. Их влияние
можно измерить приемом цепных подстановок (табл. 13).
Таблица 13
Расчет влияния расходов на оплату труда при различных условиях
по потребительскому обществу за прошлый и отчетный годы
Показатели I расчет II расчет III расчет IV расчет
12345
1. Фактический
розничный
товарооборот в
действующих ценах,
тыс. руб.
2. Фактическая
среднегодовая
выработка на одного
торгового работника,
рассчитанная, исходя
из товарооборота в
действующих ценах,
тыс. руб.
3. Фактическая
среднегодовая
заработная плата
на одного торгового
работника, тыс. руб.
4. Сумма
израсходованных
средств на оплату
труда (строка 1 :
строка 2 x строка 3),
тыс. руб.
Прошлый
год
5774
Прошлый
год
115,5
Прошлый
год
7,552
Прошлый
год
377,6
Отчетный
год
4548
Прошлый
год
115,5
Прошлый
год
7,552
Пересчи-
танная
297,4
Прошлый
год
4548
Отчетный
год
116,1
Прошлый
год
7,552
Пересчи-
танная
295,8
Отчетный
год
4548
Отчетный
год
116,1
Отчетный
год
8595
Отчетный
год
335,2
Изменение в динамике суммы расходов на оплату труда
явилось результатом влияния следующих факторов:
а) увеличения объема розничного товарооборота:
297,4 – 377,6 = (–80,2) тыс. руб.;
б) повышения производительности труда торговых работников:
295,8 – 297,4 = (–1,6) тыс. руб.;
в) роста среднегодовой заработной платы на одного торгового работника:
335,2 – 295,8 = 39,4 тыс. руб.
Итого: 335,2 – 377,6 = (–42,4) тыс. руб.
Повышение производительности труда торговых работников способствовало относительному сокращению издержек на
52 53
оплату труда на 1,6 тыс. руб., а рост среднегодовой их заработной платы привел к относительному перерасходу средств на
оплату труда в размере 39,4 тыс. руб., что явилось в конечном
итоге результатом относительного роста издержек на оплату
труда в динамике на 37,8 тыс. руб. или на 0,83% к обороту.
Влияние соотношения темпов роста производительности
труда торговых работников и их средней заработной платы на
уровень расходов на оплату труда можно измерить при помощи
следующей формулы:
где ΔY
:
Δ
ÇÈÄËÉ
— снижение или повышение уровня расходов на
опл тр
« « :ΔΔ ×
−
ÈÉÀÈËÇÈÄËÉ
«
Δ
ÈÉ
оплату труда (% к обороту);
ΔТ
— темп прироста производительности труда, %;
пр
ΔТ
— темп прироста средней заработной платы на одного
зпт
работника, %;
ΔY
— уровень расходов на оплату труда, в % к обороту
опл тр
(базисный).
Итак, относительного сокращения издержек обращения на
оплату труда можно добиться прежде всего за счет повышения
производительности труда торговых работников. Выявление,
изучение и мобилизация резервов роста производительности
труда, и на этой основе экономии средств на оплату труда
должны проводиться по отдельным группам работников. Для
определения суммы экономии средств на оплату труда за счет
повышения производительности труда необходимо число высвобожденных работников в результате выявленных резервов
роста производительности труда умножить на их среднюю заработную плату.
Анализ использования средств на оплату труда проводится также в разрезе их видов и элементов (оплата по тарифным
ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам, премии
за результаты работы и т. д.)
Сопоставление показателей по каждому элементу израсходованных средств на оплату труда с данными прошлых
периодов позволяет сделать выводы об эффективности их использования, имеющихся резервах абсолютного и относительного сокращения расходов на оплату труда. Все эти факторы
должны быть изучены в процессе анализа расходов на оплату
труда, что поможет полнее выявить и реализовать резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов и
фонда заработной платы.
Значительный удельный вес в издержках обращения потребительского общества занимают транспортные расходы
(21,6%). Их уровень зависит от организации товародвижения,
эффективности использования автомобилей и других транспортных средств, механизации погрузочно-разгрузочных
работ. Он складывается под влиянием изменения тарифов и
розничных цен на товары. Так, повышение тарифов за перевозку грузов является фактором роста уровня расходов, а повышение цен — условием их снижения. В процессе анализа
следует установить совокупное влияние этих факторов.
По потребительскому обществу рост транспортных тарифов на 5% привел к увеличению транспортных расходов на
6,2 тыс. руб. (см. выше), что в процентах к обороту в сопоставимых ценах составило 0,16% (6,2 : 3971,7 × 100).
Подобный анализ проводится по всем другим статьям издержек обращения.
1.3. Анализ доходов, прибыли
и рентабельности в торговле
Одним из основных требований функционирования предприятий и организаций в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной и другой деятельности,
возмещение расходов собственными доходами и обеспечение
в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Основными показателями, характеризующими
финансовые результаты хозяйственной деятельности торговых
предприятий, выступают доходы, прибыль, рентабельность.
54 55
Цель анализа финансовых результатов — выявление,
изучение и мобилизация резервов роста доходов, прибыли,
повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей. В процессе анализа проверяют степень
выполнения планов по доходам, прибыли, рентабельности,
изучают их динамику, определяют и измеряют влияние факторов на финансовые результаты хозяйственной и другой деятельности предприятий, выявляют и мобилизуют резервы их
роста, особенно прогнозные. Одной из основных задач анализа
является также изучение экономической целесообразности и
эффективности распределения прибыли.
Анализ финансовых результатов деятельности торгового
предприятия проводят по данным бизнес-планов и прогнозов
экономического и социального развития, бухгалтерской и статистической отчетности, регистров учета, других источников
информации. Универсальной формой отчетности по финансовым результатам являются квартальные и годовой «Отчеты о
прибылях и убытках» (форма № 2).
В настоящее время анализ финансовых результатов и
других показателей хозяйственной деятельности предприятий
сильно затруднен в связи с коммерческой тайной, засекречиванием, а иногда и искажением результатов их функционирования, особенно информации о полученных доходах, прибыли
и рентабельности.
До проведения анализа необходимо проверить правильность отражения в учете и отчетности всех доходов, расходов,
потерь и убытков (своевременность, законность и полноту отражения доходов, расходов и потерь на счетах, учитывающих
финансовые результаты деятельности торговых предприятий,
правильность распределения торговых накидок и издержек на
их остаток и т. п.).
Анализ финансовых результатов деятельности розничных
торговых предприятий обычно начинают с изучения валового
дохода. Валовой доход изучают как по сумме, так и по уровню
(в % к обороту). В частности, анализируют его динамику, измеряют влияние факторов на сумму и уровень реализованных
торговых надбавок.
Общая сумма валового дохода торгового предприятия находится в пропорциональной зависимости от изменения объема
розничного товарооборота и уровня реализованных торговых
надбавок. Их влияние на валовой доход измеряют приемом
абсолютных разниц. Так, отклонение в динамике или от плана
по товарообороту умножают на базисный уровень валового дохода, делят на 100, а отклонение от данных прошлого периода
или от плана по среднему уровню реализованных торговых
надбавок умножают на фактический товарооборот и делят на
100. Большое влияние на валовой доход оказывает изменение
розничных цен на товары. При повышении цен соответственно
растет сумма торговых надбавок. И наоборот. Для измерения
влияния этого фактора на валовой доход необходимо прирост
объема товарооборота за счет повышения розничных цен на товары умножить на базисный уровень реализованных торговых
надбавок и разделить на 100.
Одновременно определяют и анализируют валовой доход, остающийся в распоряжении торгового предприятия.
Он рассчитывается вычитанием из общей суммы валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых за
счет реализованных торговых надбавок. Следовательно, сумма
валового дохода, остающаяся в распоряжении торгового предприятия, находится в прямой зависимости от изменения общей
суммы реализованных торговых надбавок и в обратной — от
налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет
валового дохода. Их влияние на сумму валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия определяется
прямым счетом.
Потребительское общество имеет следующие данные о
валовом доходе (таблица 14).
Таблица 14
Валовые доходы по торговле потребительского общества за отчетный год
Прошлый год Отчетный год
Показатели
Доходы 1124,8 19,48 925,1 20,34 –199,7
Розничный товарооборот
(в действующих ценах)
сумма,
тыс. руб.
5774 – 4548 – –1226
уровень, %
к обороту
сумма,
тыс. руб.
уровень, %
к обороту
Изменения
56 57
По данным таблицы наблюдается снижение как объема
продаж в действующих ценах, так и сумм валовых доходов потребительского общества соответственно на 1226 тыс. руб. и
199,7 тыс. руб. На снижение валовых доходов основное влияние
оказало снижение суммы объема продаж. Под влиянием этого
фактора доходы снизились на 238,8 тыс. руб. ((–1 226 × 19,48 : 100).
Под влиянием других факторов доходы увеличились на
39,1 тыс. руб. ((–199,7) – (–238,8)). Этот же результат рассчитывается и другим способом:
9 определим отклонение доходов по уровню, в % к обороту:
20,34 – 19,48 = 0,86% к обороту;
9 определим отклонение доходов по сумме, тыс. руб.:
(0,86 × 4 548 : 100 = 39,1 тыс. руб.
В том числе под влиянием роста розничных цен на товары доходы увеличились на 112,3 тыс. руб. {(4 548 – 3 971,7) × 19,48 : 100}.
Таким образом, снижение объема продаж в динамике на
1226 тыс. руб. (на 21,2%) снизило сумму валовых доходов на
238,8 тыс. руб., в том числе за счет роста розничных цен на
товары они сократились на 351,1 тыс. руб. ((–238,8) – 112,3).
Однако за счет увеличения среднего уровня валовых доходов
произошло увеличение реализованных торговых надбавок на
39,1 тыс. руб.
Далее изучают влияние факторов на средний уровень
валового дохода. Он может изменяться в связи с изменением
состава и структуры розничного товарооборота, размеров
торговых надбавок на отдельные товары, звенности товародвижения, наличия товарных потерь, уценки и прочего расхода товаров.
Значительное влияние на валовой доход оказывает изменение структуры розничного товарооборота. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высокими размерами торговых надбавок ведет к повышению среднего уровня валового
дохода, и наоборот. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень валового дохода определяют способом процентных чисел с применением приема абсолютных разниц
(таблица 15). Изменение структуры розничного товарооборота
привело к уменьшению уровня валового дохода на 0,013% к обо-
⎛⎞
роту
⎜⎟
⎝⎠
−
, что составляет 0,59 тыс. руб. ((–0,013) ×
× 4548 : 100).
Таблица 15
Расчет влияния изменения структуры товарооборота
на уровень доходов потребительского общества
Фактический
удельный вес
Товарные группы и
товары
Сахар 10,2 8,9 20,0 204 178
Хлеб и
хлебобулочные
изделия
Макаронные изделия 1,3 1,2 21,6 28,1 25,9
Кондитерские
изделия и т.п.
Итого
продовольственных
товаров
Ткани 1,2 1,3 18,0 21,6 23,4
Одежда и белье 6,8 3,0 15,0 102 45
Обувь 3,9 3,2 16,0 62,4 52,1
Парфюмерно-
косметические
товары
Мыло и
синтетические
моющие средства
Итого
непродовольствен-
ных товаров
Всего товаров 100,0 100,0 19,48 2041,7 2040,4
в розничном
товарообороте, %
Прошлый
год
12,1 10,6 22,0 266,2 233,2
81,1 80,3 20,7 1678,8 1662,2
18,9 19,7 19,2 362,9 378,2
Отчетный
год
8,4 8,5 19,5 156 165,8
1,2 1,0 20,9 25,1 20,9
0,7 0,6 15,2 10,6 9,1
Фактический
уровень валового
дохода, в %
к обороту за
прошлый год
Процентные числа
Прошлый
год
Отчетный
год
При покупке товаров через оптовые предприятия и других
посредников торговые предприятия отдают им часть торговой
надбавки. Влияние изменения звенности товародвижения на
валовой доход изучают по данным договоров поставки товаров,
58 59
счетам-фактурам, другим расчетным и товарным документам,
данным учета поступления товаров, торговых надбавок.
Розничные торговые предприятия на уменьшение валового дохода полностью списывают потери, возникшие в связи
с возвратом поставщикам на переработку прокисшего молока,
черствого хлеба и т. п., частично (в размере торговой надбавки) —
нормируемые товарные потери, бой, лом и уценку товаров, принятые за счет торгового предприятия. Недобор реализованных
торговых надбавок за счет указанных выше списаний определяется по данным счетов «Реализация продукции (работ, услуг)» и
«Торговая наценка (надбавка)».
Если бы не было отрицательного влияния ряда факторов
на валовой доход потребительского общества, то он мог бы
возрасти на 351, 7 тыс. руб., что составило бы 7,7% к обороту
(351,7 : 4548 × 100).
Анализ валового дохода, как и других показателей хозяйственной деятельности организации, должен проводиться не
только сравнением данных отчетного года с показателями за
прошлый период, но и в динамике за ряд лет, а также по каждому торговому предприятию.
Особое внимание уделяется выявлению и мобилизации
возможностей и резервов роста валового дохода за счет увеличения объема розничного товарооборота, совершенствования
звенности товародвижения, сокращения и предупреждения
товарных потерь, уценки и порчи товаров и т. п. Важным резервом роста валового дохода являются изучение, обобщение
и использование опыта работы лучших торговых предприятий.
Путем сравнения уровня валового дохода каждого торгового
предприятия с уровнем реализованных торговых надбавок
лучшего из них, можно подсчитать, на сколько возрастет их
валовой доход, если каждое предприятие достигнет уровня
валового дохода лучшего магазина.
В условиях становления и развития рыночной экономики
прибыль является основным показателем оценки предпринимательской деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются
результаты хозяйствования. По прибыли можно определить
рентабельность, изучить эффективность функционирования
субъектов хозяйствования.
Анализ прибыли проводят в целом по потребительскому
обществу, его предприятиям, отраслям деятельности: торговле, общественному питанию, производству, заготовкам и т. п.
В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику
прибыли, измеряют влияние внутренних и внешних факторов на ее размер, а главное, выявляют, изучают и реализуют
резервы роста чистого дохода. Факторный анализ прибыли ведется с учетом ее формирования. Прибыль от продажи товаров
определяется вычитанием из валового дохода налогов и других
обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных
торговых надбавок, и издержек обращения. Прибыль до налогообложения рассчитывают следующим образом: к прибыли от
продажи товаров добавляют прочие доходы и из полученного
итога вычитают прочие расходы.
Прибыль от продажи товаров зависит от изменения объема
розничного товарооборота, среднего уровня валового дохода,
уровня налогов, взимаемых за счет реализованных торговых
надбавок, и среднего уровня издержек обращения. Их влияние
на прибыль определяют приемом абсолютных разниц. Для измерения влияния изменения товарооборота необходимо отклонение его объема в динамике или от плана умножить на базисный
уровень прибыли от реализации товаров в процентах к обороту
и разделить на 100. Влияние изменения уровня валового дохода и уровня издержек обращения определяют умножением
фактического розничного товарооборота отчетного периода на
отклонение в динамике или от плана по ним и делением на 100.
Аналогично рассчитывают влияние на прибыль от реализации
товаров изменения уровня налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода. Большое влияние
на сумму прибыли от реализации товаров оказывает изменение
розничных цен. При повышении розничных цен увеличивается
товарооборот, а следовательно, и растет прибыль. И наоборот,
снижение розничных цен на товары уменьшает сумму при-
60 61
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]