Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ и диагностика хозяйственной деятельности. Учебное пособие
.pdf
71
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Расходы на продажу.
Из первых одиннадцати статей составляется производственная се-
бестоимость; с включением в нее расходов на продажу образуется
полная себестоимость продукции.
Нетрудно заметить, что некоторые статьи калькуляции (статьи 1–6)
по названию близки к экономическим элементам издержек производства. Они в значительной мере совпадают по содержанию. Но существуют и некоторые различия: в статье «Сырье и материалы» отражают
расходы на материальные ресурсы не только покупные, но и собственной заготовки. В элемент «Материальные затраты» включают только
покупные материальные ресурсы, в том числе топливо и энергию на
технологические цели. В статью же «Топливо и энергия на технологические цели» включается и себестоимость электроэнергии собственного
производства, но только в части расхода на технологические нужды.
Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить
сырьеемкость, энергоемкость и зарплатоемкость продукции, выявить
резервы сокращения себестоимости.
Явные (вмененные) издержки – это прямые платежи персоналу, по-
ставщикам ресурсов и других контрагентов; величина этих издержек
отражена в соответствующих контрактах и в финансовом учете предприятия. В число явных издержек входит заработная плата, выплаты
поставщикам сырья, банкам и другим поставщикам финансовых ресурсов, оплата транспортных расходов и многое другое.
Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки
использования ресурсов, принадлежащих предприятию. Например, это
арендная плата за пользование принадлежащим предприятию оборудованием, которую предприятие могло бы получать, если бы само не использовало это оборудование в производственном процессе. Таким образом, неявные издержки – это неиспользуемые предприятием возможности получения денежных платежей. Их необходимо рассчитывать при
планировании деятельности, чтобы выбрать наиболее выгодный вариант использования собственных ресурсов (в нашем примере для такого
выбора нужно сравнить возможный размер арендной платы с доходом,
который получает предприятие от производства на данном оборудовании продукции).
72
4.2. Цели, задачи и основные показатели
анализа себестоимости продукции
Задачами анализа себестоимости являются:
– сметный расчет себестоимости производства работ, выполнения
услуг;
– установление динамики и степени выполнения бизнес-плана по себестоимости в целом по предприятию и по отдельным видам работ,
услуг;
– пространственные сравнения по обобщающим и частным показателям себестоимости с показателями других предприятий, среднеотраслевыми данными и т.п.;
– оценка состава и структуры себестоимости;
– определение факторов, влияющих на показатели себестоимости;
оценка причины отклонений и величины влияния каждого из факторов;
– выявление резервов оптимизации уровня себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить
тенденции ее формирования и изменения, а также дать оценку эффективности работы предприятия и его усилия по экономии затрат и повышению конкурентоспособности продукции за счет снижения ее себестоимости.
Источниками информации при анализе себестоимости продукции
служат:
– плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;
– отчет о финансовых результатах: в нем отражена себестоимость
реализованных работ, услуг;
– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, где в разделе 6 отражены расходы на производство по экономическим элементам и их итоговая величина, которая представляет собой себестоимость выполнения работ, услуг.
Для анализа себестоимости продукции используются следующие показатели:
– полная или производственная себестоимость всего объема продукции предприятия;
– себестоимость единицы продукции (себестоимость 1 шт., 1 т продукции и тому подобное) по отдельным ее видам;
– сумма затрат на рубль продукции;
– величина отдельных экономических элементов затрат;
– сумма затрат по отдельным статьям калькуляции;
73
– величина затрат по отдельным подразделениям, центрам ответственности и т.п.
Среди этих показателей есть обобщающие, то есть те, которые характеризуют себестоимость продукции в целом по предприятию, и
частные, характеризующие, например, себестоимость отдельных видов
продукции, затраты отдельных подразделений или отдельных видов
ресурсов. Одни показатели – абсолютные (объемные); другие – относительные (удельные).
Наиболее обобщающими показателями себестоимости являются затраты на весь объем работ, услуг (объемные показатели):
– полная себестоимость выполнения работ, услуг (строка 5660 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах);
– полная себестоимость реализованных работ, услуг (сумма строк
2120, 2210 и 2220 отчета о финансовых результатах);
– производственная себестоимость реализованных работ, услуг
(строка 2120 отчета о финансовых результатах, при условии, что отдельно выделены суммы коммерческих и управленческих расходов;
если они не выделены отдельно, то сумма по строке 2120 представляет
собой полную себестоимость).
Среди удельных (относительных) показателей себестоимости важнейший обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию – это затраты на 1 рубль
продукции (объема работ, услуг) (З1р). Он рассчитывается как отноше-
ние полной себестоимости (С/ст) выполнения работ, услуг к объему
выполнения работ, услуг или как отношение полной себестоимости реализованных работ, услуг к выручке:
пр
V
стС
З
р
/
1
;
В
стС
З
р
/
1
.
Из-за того, что это относительный показатель, он позволяет сравнивать
себестоимость продукции и затраты на производство разных предприятий безотносительно к масштабу их деятельности. Он меньше подвержен инфляционным искажениям по сравнению с абсолютными показателями. Кроме того, этот показатель наглядно отражает связь между
себестоимостью и рентабельностью продукции. Покажем это:
Пр = В – С / ст;
В
Пр
В
ПрВ
В
стС
З
р
1
/
1
.
74
где
В
Пр
– прибыль на 1 рубль выручки (рентабельность продукции).
Таким образом, по уровню затрат на рубль продукции непосредственно
можно оценить уровень ее рентабельности, и наоборот.
Если уровень затрат на рубль продукции ниже единицы, основная
деятельность предприятия по производству продукции является рентабельной, другими словами, она эффективна. Если уровень показателя
выше единицы – деятельность убыточна, то есть неэффективна.
В табл. 4.2 представлен расчет затрат на один рубль реализованных
работ, услуг в АО «Заря» по данным прил. 2.
Таблица 4.2
Анализ затрат на 1 рубль продаж продукции
в АО «Заря»
Показатель
Значение
Изменение
за прошлый
год
за отчетный
год
Полная себестоимость реализации работ,
услуг, тыс. руб.
373 558
528 690
155 132
Затраты на 1 рубль, руб.
0,944
0,941
– 0,003
Оба года затраты на рубль реализованных работ, услуг в АО «Заря» были ниже единицы, что свидетельствует об эффективности его основной
деятельности. В прошлом году затраты на производство и продажу продукции на каждый рубль выручки составляли 94,4 коп. Соответственно,
рентабельность продаж была на уровне 5,64 % (см. табл. в главе о финансовых результатах). В динамике уровень затрат снизился, хотя и очень несущественно, на 0,3 коп., и в отчетном году составил 94,1 коп. на один
рубль выручки, что привело к повышению рентабельности продаж до
5,89 %.
В табл. 4.3 проведена оценка состава, структуры и динамики себестоимости произведенных АО «Заря» работ, услуг по данным пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
(прил. 3).
В составе себестоимости продукции АО «Заря» присутствуют все
экономические элементы затрат.
Структура затрат оба года была такова, что в ней преобладали материальные затраты, причем в отчетном году их удельный вес превысил
50 %, то есть материальные затраты составили более половины себестоимости продукции. Соответственно, характер данного производства
можно охарактеризовать как материалоемкий. Следует отметить, что в
75
динамике вырос удельный вес только материальных затрат, причем вырос существенно, на 8,56 %. Вклад в себестоимость остальных экономических элементов затрат в динамике снижается.
Таблица 4.3
Анализ состава, структуры и динамики затрат
АО «Заря» на производство
Показатель
Значение, тыс. руб.
Удельный вес, %
Изменение
Темп
прироста,
%
за про-
шлый год
за отчет-
ный год
за про-
шлый год
за отчет-
ный год
абсолютного
значения,
тыс. руб.
удельного
веса, %
Материальные
затраты
138 841
211 057
44,40
52,96
72216
8,56
52,01
Затраты на оплату труда
94 619
103 125
30,26
25,88
8506
– 4,38
8,99
Отчисления на
социальные нужды
27 734
29 779
8,87
7,47
2045
– 1,40
7,37
Амортизация
6232
6946
1,99
1,74
714
– 0,25
11,46
Прочие затраты
45 280
47 598
14,48
11,94
2318
– 2,54
5,12
Итого по эле-
ментам затрат
312 706
398 505
100
100
85799
0
27,44
Затраты на оплату труда занимают второе место в структуре себестоимости продукции АО «Заря», но в динамике их вклад в себестоимость продукции снижается сильнее, чем вклад других элементов затрат. Если в прошлом году заработная плата составляла более 30 % себестоимости, то в отчетном году – менее 26 %.
На третьем месте по удельному весу в себестоимости оба года – прочие затраты АО «Заря». Вклад амортизации в себестоимость оба года
был несущественным.
В динамике суммы затрат по всем элементам выросли. Сильнее всего, на 52,01 %, выросли материальные затраты. В целом затраты на производство продукции повысились на 27,44 %
Себестоимость влияет на очень многие показатели деятельности
предприятия. Так, уже было сказано, что себестоимость проданной продукции является одним из факторов формирования прибыли от продаж
и влияет на показатели рентабельности. Соотношение переменных и
постоянных затрат в составе себестоимости определяет запас безубыточности и, тем самым, влияет на финансовую устойчивость предприятия. Так что решение некоторых задач анализа себестоимости позволяет
дополнить оценки финансовых результатов и финансового состояния
предприятия.
76
Выводы
Себестоимость работ и услуг как экономическая категория – это выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов организации,
используемых непосредственно в процессе выполнения работ и услуг, а
также для сохранения и улучшения условий производства. Себестоимость является одним из обобщающих критериев эффективности производства. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности
предприятий и их финансовое состояние.
Большое значение для правильной организации анализа затрат имеет
их научно обоснованная классификация. Так, выделение экономических
элементов затрат позволяет выявить вклад в себестоимость затрат отдельных видов ресурсов и оценить характер производства (материалоемкое, фондоемкое или трудоемкое производство). Группировка затрат по
статьям калькуляции позволяет выяснить: на какие цели и в каких размерах были израсходованы ресурсы; определить сырьеемкость, энергоемкость и зарплатоемкость продукции, выявить резервы сокращения себестоимости. Деление затрат на переменные и постоянные позволяет оценить условия безубыточности и финансовую устойчивость предприятия.
Объектами анализа себестоимости продукции являются обобщающие и частные, объемные и удельные показатели: полная или производственная себестоимость всего объема продукции; себестоимость единицы продукции (себестоимость 1 шт., 1 т продукции и т.п.); уровень затрат на рубль продукции; величина отдельных экономических элементов затрат; затраты по отдельным статьям калькуляции; величина затрат
по отдельным подразделениям, центрам ответственности и т.п.
Важнейший показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию – затраты на рубль продукции. Он универ-
сален, мало подвержен инфляционным искажениям и позволяет быстро
оценить эффективность производства и рентабельность продукции.
77
Глава 5. Анализ финансового состояния предприятия
5.1. Содержание финансового анализа.
Проявления и факторы формирования финансового
состояния и финансовых результатов предприятия
Как мы уже отмечали в 1-й главе, финансовый анализ – это исследование финансовых процессов деятельности организаций. Совокупность
этих процессов образует финансовую подсистему предприятия или,
другими словами, его систему финансов, а совокупность реальных
процессов – производственную подсистему.
В условиях хозяйственной независимости и самофинансирования
деятельности нормальное функционирование системы финансов предприятия – важнейшее условие нормальной работы его производственной подсистемы и гарантия безопасности взаимодействия с предприятием его деловых партнеров и других участников рынка. Результаты
функционирования системы финансов, такие как прибыль и прирост
собственного капитала, определяют жизнеспособность и возможности
дальнейшего развития предприятия. По этим причинам финансовый
анализ является едва ли самым востребованным разделом АХД. Его
проводят как внешние, так и внутренние по отношению к организации
исполнители.
Внешний финансовый анализ – это изучение системы финансов
предприятия деловыми партнерами, кредиторами, миноритарными акционерами, конкурентами, представителями СМИ и т.п. Он носит те-
матический характер. Целью такого анализа может быть обоснование
решения:
– о заключении договора о поставках ресурсов или о закупке продукции;
– выдаче кредита;
– об инвестировании в предприятие средств;
– о приобретении доли в уставном капитале предприятия и т.п.
Внешний финансовый анализ проводится, чаще всего, на основании,
бухгалтерской финансовой отчетности предприятия. Самый полный вариант состава годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации:
– бухгалтерский баланс – форма 0710001 по ОКУД;
– отчет о финансовых результатах (форма 0710002);
– отчет о целевом использовании средств (форма 0710003).
– отчет об изменениях капитала (форма 0710004);
78
– отчет о движении денежных средств (форма 0710005);
– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Финансовая отчетность является публичной, то есть открытой для
любых заинтересованных пользователей (за исключением случаев, когда она, например, составляет государственную тайну). Организации
должны обеспечить пользователям доступ к своей отчетности. Одни
организации размещают отчетность на своих сайтах, другие – выдают ее
копии пользователям (за плату, покрывающую расходы на копирование). При этом все организации передают свою отчетность в органы
статистики, которые предоставляют ее всем заинтересованным лицам
через сайт Госслужбы статистики РФ, через портал гос. услуг или непосредственно.
Публикуемой (раскрываемой) называется отчетность, которую хозяйствующие субъекты по тем или иным причинам обязаны в соответствии с законодательством раскрывать в СМИ. Это может быть публикация в газете или другом печатном СМИ или раскрытие информации в
сети Интернет путем размещения на сайтах или в лентах новостей. Публикуют (раскрывают) свою отчетность публичные акционерные общества; непубличные акционерные общества с числом акционеров более
пятидесяти; любые хозяйственные общества (акционерные и с ограниченной ответственностью), которые публично размещают свои эмиссионные ценные бумаги; кредитные организации; ряд других организаций. Обязательно должна публиковаться консолидированная финансовая отчетность.
В настоящем пособии рассматривается методика анализа хозяйствен-
ной деятельности предприятия, основанная на данных годовой бухгалтерской финансовой отчетности предприятия. Приводимый в пособии порядок расчета аналитических показателей привязан к формам отчетности,
утвержденным приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н и действующим, начиная с
отчетности за 2011 г. [6].
Приказом МФ РФ № 66н предусмотрено подробное раскрытие информации баланса и отчета о финансовых результатах организаций в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В приложении 3 к приказу № 66н приведены рекомендации по
оформлению этих пояснений. По ходу изложения материала мы будем
ссылаться на показатели пояснений в соответствии с нумерацией и содержанием ее разделов в приложении 3, подразумевая, что организации
придерживаются данных рекомендаций, хотя нужно понимать, что ре-
79
комендации – это не предписания, и организации могут избирать и другие формы представления пояснений, так что нужные аналитику данные
могут находиться в других документах или вовсе отсутствовать.
Внутренний финансовый анализ – это комплексное исследование
системы финансов предприятия, которое проводится специалистами его
финансовой службы или доверенными сторонними специалистами
(аудиторами, сотрудниками консалтинговых фирм). Основная цель
внутреннего финансового анализа – управление системой финансов.
При внутреннем анализе в качестве исходных данных используется,
помимо финансовой отчетности, разнообразная внутренняя информация: данные первичного и аналитического финансового учета, которые
расшифровывают и детализируют отдельные статьи финансовой отчетности; данные бухгалтерского управленческого учета; данные налоговой и статистической отчетности; договоры с контрагентами предприятия; учредительные документы; документы, в которых зафиксированы
решения собственников; распоряжения руководства и т.д.
Финансовый анализ состоит из двух подразделов: анализ финансового состояния организации и анализ финансовых результатов ее деятельности (рис. 5.1).
Рис. 5.1. Подразделы финансового анализа
Важнейшей понятийной категорией финансового анализа является
финансовое состояние организации. Финансовое состояние предприя-
тия (ФСП) – это его способность финансировать свою деятельность,
которая определяется по значениям ряда показателей.
ФСП – сложная экономическая категория. Оно определяется целым
рядом показателей – параметров функционирования системы финансов.
Оценка финансового состояния – это обобщение результатов расчета
или измерения этих показателей. Она проводится на качественном
уровне (в терминах «удовлетворительное», «нормальное», «отличное»
или «неудовлетворительное ФСП»). Количество этих уровней определяется подробностью проводимого анализа и может варьировать (ми-
Финансовый анализ
Анализ
финансовых результатов
Анализ
финансового состояния
80
нимальное количество используемых оценок – две: «удовлетворительное» или «неудовлетворительное ФСП»). Конкретные названия: «нормальное» или «хорошее» состояние, «отличное» или «превосходное», –
не регламентированы и используются аналитиками произвольно.
Среди характеристик функционирования системы финансов можно выделить три основных. Назовем их проявлениями ФСП. К ним относятся:
– платежеспособность предприятия;
– способность к расширенному воспроизводству;
– финансовая устойчивость.
Платежеспособность предприятия – это его способность рассчи-
тываться по всем возникающим финансовым обязательствам в полном
объеме и с соблюдением установленных сроков платежа. Платежеспособность – основное внешнее проявление финансового состояния предприятия, по которому о ФСП могут судить его контрагенты и сторонние
наблюдатели. Например, если известно, что предприятие задерживает
выплату заработной платы своим работникам и вовлечено в судебные
разбирательства по поводу невозврата долгов кредиторам, то даже непосвященным во внутренние дела предприятия лицам понятно, что оно
неплатежеспособно.
Неплатежеспособное предприятие опасно для партнеров и нежизнеспособно. Поэтому наличие платежеспособности следует считать минимально необходимым условием для признания финансового состояния предприятия удовлетворительным.
Если у предприятия достаточно финансовых ресурсов не только для
расчетов по обязательствам, но и для увеличения объемов производства
продукции и объемов продаж, для осуществления инвестиций и инноваций, для расширения филиальной сети, рынков сбыта и так далее, то
есть для развития, для расширенного воспроизводства, то можно признать его финансово благополучным. Другими словами, если предприятие платежеспособно и способно к расширенному воспроизводству, то
его ФСП – нормальное.
Тип воспроизводства точно определяется в ходе производственного
анализа. Однако предварительную оценку способности организации к
развитию можно сделать уже в ходе финансового анализа по таким показателям отчетности, как темпы прироста объемов активов, производственного потенциала и объема продаж. Если динамика этих показателей стабильно положительная и превышает темпы инфляции, то у предприятия имеется способность к расширенному воспроизводству.
Третье важнейшее проявление состояния системы финансов – финансовая устойчивость. Согласно общей теории систем, устойчиво-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]