Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ и диагностика хозяйственной деятельности. Учебное пособие
.pdf
51
укрепление условий для осуществления производства и других видов
хозяйственной деятельности.
На третьем месте по удельному весу в общем объеме основных
средств были транспортные средства. Их удельный вес оба года снижался, с 11,57 % до 8,09 %, а объемы – в прошлом году на 15,2 % сократились, а в отчетном году – на 2,47 % выросли.
Вклад земельных участков в объем основных средств был несущественным.
Поскольку в бухгалтерской финансовой отчетности АО «Заря» не
выделены в отдельные статьи рабочие машины и оборудование, технологический транспорт и производственный инвентарь, мы оценили объем активной части основных средств в завышенной оценке, включив в
их состав все машины и оборудование и все транспортные средства. В
результате расчетов получилось, что на протяжении двух лет в структуре основных фондов предприятия преобладает активная их часть, что
является предпосылкой для обеспечения хорошего уровня эффективности использования основных средств и наращивания объемов производства. Негативным моментом является снижение удельного веса активной части за два года более чем на 10 %. В прошлом году объем активной части основных фондов снизился (на 0,9 %), что тоже нежелательно
с точки зрения сохранения масштабов производства, но в отчетном году
тенденция изменилась, и активные основные средства на 5,3 % выросли.
В динамике структура основных средств АО «Заря» в общих чертах
сохранялась, что характеризует его деятельность как стабильную. Происходившие изменения привели к приросту основных фондов предприятия на 7,65 % за прошлый год и на 15,49 % – за отчетный год. Как видим, база деятельности предприятия последовательно укрепляется, причем в отчетном году происходит ускорение ее роста, что следует оценивать как признаки повышения деловой активности АО «Заря», что подтверждается и ускорением оборачиваемости средств предприятия.
По данным раздела 2 «Основные средства» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах можно рассчитать
показатели динамики и технического состояния основных средств, как в
целом, так и по отдельным их видам. Заметим, что среди этих показателей индекс роста основных средств рассчитывается за период, а коэффициенты износа и годности – моментные показатели (то есть рассчитываются на любую дату).
Динамику объемов основных фондов оценивают с помощью индекса
роста основных средств:
52
нг
кг
ОФроста
ОФ
ОФ
I
,
где ОФнг, ОФкг – стоимость основных фондов на начало и на конец ис-
следуемого года.
Можно рассчитывать показатель по первоначальной стоимости основных фондов из раздела 2 пояснений к балансу или по остаточной стоимости – из баланса, строка 1150.
Характеристику технического состояния основных средств предприятия дают следующие два показателя:
– коэффициент износа:
первонач
износа
ОФ
А
К
,
где ОФ
первонач
– первоначальная стоимость основных средств на отчет-
ную дату;
А – величина накопленной амортизации основных средств
на отчетную дату (колонка «Накопленная амортизация» на отчетную дату в разделе 2.1 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах);
– коэффициент годности:
первонач
первонач
первонач
ост
годности
ОФ
АОФ
ОФ
ОФ
К
.
Здесь ОФ
ост
– остаточная стоимость основных фондов. Если есть дан-
ные пояснений к балансу, нужно рассчитывать ее как разницу первоначальной стоимости и амортизации. Если данные пояснений неизвестны,
берут данные строки 1150 из баланса
Коэффициенты износа и годности взаимно дополняют друг друга до
единицы и характеризуют, насколько (в долях единицы) годны и, соответственно, изношены основные средства предприятия. Чем выше коэффициент годности и, соответственно, ниже коэффициент износа, тем
лучше. Максимально возможное значение коэффициента годности – 1.
Если все основные средства – абсолютно новые, и по ним еще не начислена амортизация, то остаточная стоимость равна первоначальной; при
этом коэффициент износа равен нулю. И наоборот, если представить,
что по основным средствам начислен износ в размере 100 % от их первоначальной стоимости, то коэффициент годности был бы равен нулю, а
53
коэффициент износа – единице. Средний уровень технического состояния – когда оба коэффициента равны 0,5.
Результаты оценки динамики, движения и технического состояния
основных фондов АО «Заря» представлены в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Оценка динамики и технического состояния
основных фондов АО «Заря»
Показатель
Значение
Изменение
за прошлый
год
за отчетный
год
Индекс роста основных фондов
1,08
1,15
0,08
Коэффициент износа на конец года
0,65
0,56
– 0,09
Коэффициент годности на конец года
0,35
0,44
0,09
Результаты расчета индекса роста подтверждают результаты анализа
динамики основных фондов из табл. 3.1: в прошлом году их объем вырос в 1,08 раза, а в отчетном – в 1,15 раз.
Техническое состояние основных средств на предприятии – ниже среднего, но улучшается в динамике. Если в прошлом году доля годных объектов на конец года составляла только 0,35 (35 %), что следует оценить как
низкий уровень, то к концу отчетного года техническое состояние улучшилось на 9 %, и доля годных объектов выросла до 44 %, что уже можно считать удовлетворительным техническим состоянием. Соответственно, уровень износа снизился с 65 % до 56 %.
При наличии данных в ходе анализа проверяется выполнение программ по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов,
ремонту основных средств.
Обобщающими показателями, характеризующими уровень техниче-
ской оснащенности предприятия основными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель фондовооруженности (ФВ) труда рассчитывается как
отношение средней за период стоимости основных фондов к среднесписочной численности работников (Числ):
Числ
ОФ
ФВ
.
Показатель характеризует объем (в денежном выражении) средств производства, который приходится в среднем на каждого работника.
54
Средняя за период величина основных средств или иного показателя
по данным годовой отчетности рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и на конец отчетного периода.
Уровень технической вооруженности (ТВ) труда определяется отношением средней за период стоимости производственного оборудования (Об) к среднесписочному числу работников:
Числ
Об
ТВ
.
Темпы роста показателей вооруженности труда основными средствами сопоставляются с темпами роста производительности труда.
Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали
темпы роста его вооруженности. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.
В табл. 3.3 приведены результаты расчета перечисленных показателей для АО «Заря» по данным раздела 2 «Основные средства» Пояснений к балансу.
Таблица 3.3
Анализ уровня обеспеченности АО «Заря»
основными средствами
Показатель
Значение
Изменение
за прошлый год
за отчетный год
Стоимость основных средств среднегодовая
(первоначальная), тыс. руб.
142 946,5
159 688
16 741,5
Среднесписочная численность работников,
чел.
436
411
– 25
Фондовооруженность, тыс. руб. / чел.
327,86
388,54
60,68
Стоимость машин и оборудования (первоначальная), тыс. руб.
78042
81117,5
3075,5
Техническая вооруженность труда, тыс. руб. /
чел.
179,0
197,37
18,37
В течение двух лет уровень вооруженности средствами производства
в АО «Заря», как в целом по основным средствам, так и по технической
их составляющей, вырос. Если в прошлом году на одного работника в
среднем приходилось основных средств на сумму 327,86 тыс. руб., и в
том числе машин и оборудования – на сумму 179 тыс. руб., то в отчетном году фондовооруженность составила 388,54 тыс. руб. на одного
работника, а техническая вооруженность – 197,37 тыс. руб. Это подтверждает, что в данный период предприятие усиливало свою производственную базу.
Является ли такой уровень показателей вооруженности труда достаточным, можно заключить, только сравнивая показатели АО «Заря» с
55
показателями других аналогичных предприятий или со среднеотраслевым их уровнем, данные о котором можно найти на сайте Государственной службы статистики или в других статистических источниках.
Нетрудно подсчитать, что в динамике фондовооруженность выросла
на 18,51 %, а техническая вооруженность труда – только на 10,26 %. Такое соотношение свидетельствует о том, что в данном периоде на предприятии в бόльшей мере уделяли внимание созданию условий производства (формированию пассивной части основных средств), чем вооружению рабочих техническими средствами труда (формированию активной
части основных фондов).
Интенсивность использования основных средств определяется сте-
пенью привлечения их в производство, временем и сменностью работы
оборудования, полнотой его использования по мощности.
Для обобщающей характеристики эффективности использования ос-
новных средств предприятия в целом используются следующие показатели.
Фондорентабельность (величина прибыли на один рубль стоимо-
сти основных средств):
100
ОФ
Пр
Р
ОФ
,
где Пр – прибыль (чаще всего для расчета этого показателя используют
прибыль до налогообложения, которая представляет собой показатель экономического эффекта от ведения хозяйственной
деятельности);
Фондорентабельность – так называемый прямой показатель эффективности: его изменение прямо пропорционально изменению уровня
эффективности. Фондорентабельность характеризует эффективность
использования основных средств с позиции цели деятельности коммерческой организации (каковой является прибыль).
Фондоотдача – объем (стоимость) продукции, полученной с одного
рубля использованных основных средств. В числителе может быть объем произведенной продукции (Vпр) или объем реализации продукции, то
есть выручка (В):
ОФ
V
ФО
пр
или
ОФ
В
ФО
.
Это, как и фондорентабельность, прямой показатель эффективности
использования основных фондов. Рассчитанный по объему производства, он характеризует производительность основных фондов. Рассчитанный по выручке, показатель фондоотдачи характеризует эффективность основных средств с позиции рыночного результата процесса
56
производства. Именно по выручке рассчитывается фондоотдача, приводимая в рейтингах компаний, в статистических отчетах и т.п.
Фондоемкость продукции – обратный показатель эффективности
использования основных средств, характеризующий объем основных
средств, задействованных для производства единицы (одного рубля)
продукции:
пр
V
ОФ
ФЕ
или
В
ОФ
ФЕ
.
Показатель фондоемкости характеризует продукцию, эффективность
использования основных средств он характеризует косвенно (то есть, он
является косвенным показателем эффективности основных средств).
Уровень фондоемкости зависит, в первую очередь, от особенностей
продукции. Чем технически сложнее продукция, тем больше потребность в основных средствах для ее изготовления, и тем выше фондоемкость. Фондоемкость продукции является одним из факторов, определяющих уровень фондоотдачи. Чем выше фондоемкость, тем ниже уровень фондоотдачи.
О высоком уровне эффективности использования основных средств
свидетельствуют высокие значения фондорентабельности и фондоотдачи и низкие значения фондоемкости продукции.
Нужно отметить, что из-за того, что в перечисленных показателях используются разные критерии измерения экономического эффекта (объем
производства, объем продаж или прибыль), они могут давать несовпадающие оценки эффективности (например, предприятие может демонстрировать высокий уровень производительности основных средств и, одновременно, неудовлетворительный уровень фондорентабельности).
Следует отметить, что нормативов по значениям показателей эффективности использования основных средств, как и по другим показателям эффективности использования производственных ресурсов, не
установлено. Чаще всего их оценивают в динамике, выявляя рост или
снижение эффективности. В качестве базы для сравнений можно выбрать среднеотраслевые значения показателей, или значения показателей передового в отрасли предприятия, или показатели предприятияконкурента, или наилучшие из когда-либо отмеченных значений показателей самого анализируемого предприятия.
При расчете показателей вооруженности предприятия основными
фондами, а также при расчете показателей эффективности их использования встает немаловажный вопрос: какую стоимость основных средств
(первоначальную или остаточную) использовать? Дело в том, что пер-
57
воначальная стоимость основных средств в динамике не изменяется (за
исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки), а остаточная – постепенно снижается в результате начисления амортизации. Если,
например, рассчитывать за ряд лет фондоотдачу для одного отдельно
взятого объекта основных средств по его остаточной стоимости, а объем
продукции во все эти годы будет одинаковым, то из-за снижения остаточной стоимости объекта в динамике будет наблюдаться повышение
фондоотдачи (фиктивное). Аналогичная ситуация будет наблюдаться
при расчете фондоотдачи по предприятию в целом, если это мелкая или
средняя фирма, где парк основных средств относительно стабилен.
Чтобы исключить искажающее влияние амортизации на динамику
показателей вооруженности предприятия основными фондами и на показатели эффективности их использования, для отдельных объектов
основных средств или их групп, а также для мелких и средних предприятий, следует рассчитывать эти показатели по первоначальной стоимости основных средств.
На крупных предприятиях, где происходит постоянное движение основных средств, процессы поступления и выбытия полностью компенсируют искажающее влияние начисления амортизации, и обсуждаемые
показатели можно рассчитывать, используя остаточную стоимость основных фондов из баланса. Это в особенности важно при внешнем анализе, когда исполнителю анализа доступен только баланс и отчет о финансовых результатах, и недоступны пояснения к ним.
Следует понимать, что величина показателя, рассчитанного с использованием остаточной стоимости, отличается от величины показателя, рассчитанного с использованием первоначальной стоимости. Поэтому
при проведении сравнений следует убедиться, что сравниваемые значения рассчитаны по одной и той же формуле.
Рассчитаем показатели эффективности использования основных фондов АО «Заря» в динамике за два года и представим их в таблице 3.4. При
расчетах учтем, что предприятие – среднее по масштабу деятельности, и
процессы движения основных средств могут не компенсировать снижение их остаточной стоимости из-за начисления амортизации, поэтому
будем рассчитывать показатели по первоначальной стоимости основных
средств.
58
Таблица 3.4
Анализ эффективности использования основных фондов АО «Заря»
Показатель
Значение
Изменение
за про-
шлый год
за отчет-
ный год
Среднегодовая стоимость основных фондов (первоначальная), тыс. руб.
142 946,5
159 688
16 741,5
Выручка (объем реализации работ, услуг), тыс. руб.
395 884
561 779
165 895
Фондоемкость продукции, руб. / руб.
0,36
0,28
– 0,08
Фондоотдача, руб. / руб.
2,77
3,52
0,75
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
6825
16398
9573
Фондорентабельность (по прибыли до налогообложения), %
4,78
10,27
5,49
В прошлом году для обеспечения одного рубля выручки нужно было
использовать основных фондов на сумму 36 коп. (фондоемкость продукции составляла 0,36 руб. / руб.). Соответственно, фондоотдача была
на уровне 2 руб. 77 коп. выручки с каждого рубля основных средств. В
отчетном году фондоемкость продукции снизилась до 0,28 руб. / руб.
Из-за этого фондоотдача выросла до 3 руб. 52 коп. выручки с одного
рубля основных фондов. Это свидетельствует о существенном повышении эффективности использования основных средств АО «Заря».
Эффективность использования основных средств, рассчитанная по
прибыли, имеет такую же динамику – фондорентабельность выросла в
отчетном году по сравнению с прошлым на 5,49 %. В прошлом году АО
«Заря» получало 4,78 коп. прибыли до налогообложения с каждого рубля использованных основных средств, чем подтверждало свою репутацию низкорентабельного предприятия, но в отчетном году этот показатель составил уже 10,27 коп., что можно назвать уже средним уровнем
рентабельности.
3.3. Анализ трудовых ресурсов
От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения
всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и,
как следствие, – объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Исходными данными для анализа трудовых ресурсов служат:
– документы службы управления персоналом организации;
– данные табельного учета рабочего времени;
59
– формы статистического учета по труду и заработной плате, составляемые организацией для органов статистики;
– формы бухгалтерской отчетности: в отчете о движении денежных
средств (отчет о движении денежных средств) отражают расходы организации на оплату труда; в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах (в разделе 6 «Затраты на производство») – данные о расходах на оплату труда и на социальные нужды.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется
путем сравнения фактического количества работников по категориям и
профессиям с потребностью в них. Особое внимание уделяется анализу
обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.
Оценка интенсивности использования персонала проводится по количеству отработанных дней и часов в среднем одним работником за
анализируемый период времени, а также по величине фонда рабочего
времени (ФРВ) в целом по предприятию. Фонд рабочего времени по
предприятию за период определяется среднесписочной численностью
персонала (Числ), количеством дней, отработанных в среднем каждым
работником (Д), и средней продолжительностью рабочего дня (Ч). Эту
зависимость можно представить следующим образом:
ФРВ = Числ Д Ч.
Для оценки уровня эффективности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей. В первую очередь, это показатели производительности труда.
Наиболее обобщающим из них является среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении. Частные показатели производительности – это объем выполненных работ определенного вида за единицу времени и т.п.
Кроме показателей производительности труда, для оценки его эффективности используют показатели трудоемкости продукции. Наиболее обобщающий из них – трудоемкость одного рубля продукции в целом по предприятию.
Как мы уже отметили, наиболее обобщающий показатель производительности труда – среднегодовая выработка продукции одним работником (Выр
год
). Она рассчитывается по формулам
Числ
V
Выр
пр
год
или
Числ
В
Выр
год
.
Как видно из формул, по своему смыслу этот показатель аналогичен
фондоотдаче. Его величина характеризует объем (чаще всего – стоимость) продукции, произведенной или проданной, приходящейся в
60
среднем на одного работника предприятия. Чем выше показатель, тем,
значит, эффективнее используется труд на данном предприятии. Это –
прямой показатель эффективности.
Важнейшим фактором, влияющим на производительность труда, является трудоемкость продукции – затраты рабочего времени на изготовление единицы продукции. Уровень этого показателя зависит как от
особенностей изготовляемой продукции, так и от организации ее производства, от организации труда, степени механизации и автоматизации
производственных процессов и т. д. Чем выше трудоемкость продукции,
тем ниже производительность труда (выработка). То есть, трудоемкость
является обратным (и косвенным) показателем эффективности использования трудовых ресурсов.
Трудоемкость одного рубля продукции рассчитывается как отношение фонда рабочего времени к объему производства или к выручке от
продаж продукции. Этот показатель – обратный среднечасовой выработке одного работника:
пр
V
ФРВ
ТЕ
или
час
ВырВ
ФРВ
ТЕ
1
.
В табл. 3.5 представлены исходные данные и показатели эффективности использования персонала АО «Заря».
Таблица 3.5
Анализ эффективности использования трудовых
ресурсов АО «Заря»
Показатель
Значение
Изменение
за прошлый
год
за отчетный
год
Среднесписочная численность персонала, чел.
436
411
– 25
Выручка (объем реализации работ, услуг), тыс.
руб.
395 884
561 779
165 895
Отработано часов всеми работниками (ФРВ), ч
846 799,2
795 490,5
– 51 308,7
Трудоемкость 1 тыс. руб. продукции, ч
2,14
1,42
– 0,72
Выработка среднегодовая, тыс. руб. / чел.
907,99
1366,86
458,87
Выработка среднечасовая, тыс. руб. / чел.
0,47
0,71
0,24
В прошлом году трудоемкость 1 тыс. руб. продукции составляла
2,14 ч. Соответственно, в среднем каждый работник за один час работы
обеспечивал выручку в размере 0,47 тыс. руб. В пересчете за год это
составляло 907,99 тыс. руб.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]