Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ и диагностика хозяйственной деятельности. Учебное пособие
.pdf
31
Таблица 1.2
Виды экономических показателей
Классификационный признак
Разновидность показателей
По степени детализации объекта анализа
Обобщающие
Частные
Вспомогательные
По месту в причинно-следственной связи
Факторные
Результативные
По способу формирования
Нормативные
Плановые
Учетные
Отчетные
Аналитические
По характеру
Абсолютные
Натуральные
Условно-натуральные
Стоимостные
Относительные
Динамики
Уровня выполнения плана
Структуры
Координации
Интенсивности
Эффективности
По охвату времени
Моментные
Периодные
По содержанию
Количественные
Качественные
По области применения
Общие
Специфические
Все показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолют-
ные показатели, как правило, являются результатом подсчета, измерения, взвешивания, замера времени или результатом процесса учета
(складского, бухгалтерского, статистического). Эти показатели отражают такие характеристики объекта, как количество, численность, площадь, объем, масса, трудоемкость, стоимость и т.д. Абсолютные показатели, в свою очередь, можно разделить на натуральные, условнонатуральные и стоимостные.
Натуральные показатели описывают объект анализа в единицах меры, веса, объема, продолжительности, площади и так далее (как правило,
это физические единицы измерения). Так, численность персонала измеряется в человеках, затраты рабочего времени – в часах, объем производства
отдельного вида продукции – в штуках, килограммах, баррелях и тому
подобное (в зависимости от вида продукции).
32
Условно-натуральные показатели используются в качестве обобщающих. Например, чтобы охарактеризовать в целом объем производства продукции консервного комбината, производящего консервы в таре разной
емкости, используют такой измеритель, как условные банки (банки стандартной емкости). В обувной промышленности объемы производства измеряют в условных парах, в общепите – в условных блюдах и т.д.
Наиболее обобщающими являются стоимостные показатели, характеризующие объект анализа в денежном измерении. Стоимостной
измеритель – универсальный для экономики, поскольку все в ней имеет
денежное выражение. Например, затраты предприятия на производство
включают затраты труда, затраты сырья, энергии, топлива, амортизацию
основных средств и т.д. Просуммировать эти затраты можно, только
выразив их в денежных единицах.
Относительные показатели представляют собой результат деления
двух абсолютных показателей. Они используются для соотнесения величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления
или с величиной этого явления, но взятой за другой период или по другому объекту. Относительными показателями являются доходность
ценной бумаги, рентабельность, производительность труда, фондоемкость продукции и т.д., и т.п. Расчет относительной величины – элементарный прием анализа. В экономическом анализе относительные показатели очень распространены. Это объясняется тем обстоятельством,
что они имеют определенные преимущества перед абсолютными: позволяют сопоставлять несопоставимые по абсолютным величинам объекты, более устойчивы в пространстве и времени, например, не испытывают искажающего влияния инфляции. Разновидности относительных
показателей перечислены в табл. 1.2. Детально они будут рассмотрены в
рамках описания коэффициентного метода анализа.
По охвату показателем времени различают моментные и интервальные (периодные) показатели. Моментный показатель характеризует
состояние объекта анализа на определенный момент времени, а период-
ный – охватывает определенный временной промежуток. Например, стоимость имущества предприятия или курс ценной бумаги – моментные
показатели, их значения определены на любой момент времени (на ту
или иную дату), а в следующий момент (дату) они уже могут измениться. Такие показатели, как объем производства продукции или индекс
инфляции – периодные. Например, объем производства продукции, хотя
и фиксируется на определенную дату, формируется накопительным
итогом за период, предшествовавший этой дате (например, объем производства за месяц, за квартал или за год).
33
По содержанию различают количественные и качественные показатели. Количественные показатели характеризуют количественную
определенность объекта анализа: его количество, массу, площадь, объем, численность и т.п. Качественные – это показатели, которыми описывается какое-либо свойство, качество объекта анализа. К качественным относятся такие показатели, как фондоотдача, материалоемкость
продукции, производительность труда, цена и себестоимость единицы
продукции. Необходимо подчеркнуть, что и количественные, и качественные показатели имеют количественное выражение, то есть выражаются числом. Только небольшая часть экономических показателей не
имеет численного выражения и определяется на качественном уровне.
Например, степень финансовой устойчивости организации определяется
не числовой величиной, а качественной оценкой: абсолютная, нормальная или кризисная.
Экономические показатели можно разделить на общие и специфические. Общие применимы во всех отраслях экономики. К ним относятся
показатели прибыли, доходности, производительности труда. Специ-
фические показатели используются в отдельных отраслях экономики
или в отдельных сферах деятельности. Это, например, калорийность
угля, урожайность сельскохозяйственной культуры, уровень содержания полезного вещества в руде и т.п.
1.8. Виды экономического анализа
Существует множество разновидностей экономического анализа, которые выделяются по различным классификационным признакам (табл. 1.3).
В первую очередь, можно выделить разновидности анализа в зависимости от объекта исследования, поскольку специфика объекта определяет выбор источников информации, методов исследования, периодичность проведения, особенности организации анализа и многое другое, что определяет специфичность анализа. Так, существует анализ
фондового рынка, анализ рисков, анализ хозяйственной деятельности
предприятий, инвестиционный анализ и многие другие.
По отраслевому признаку экономический анализ делится на отрас-
левой (промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговли
и так далее), учитывающий специфику деятельности отдельных отраслей, и межотраслевой, то есть такой, который используется для сравнительного анализа разных отраслей экономики.
По уровню экономической системы, в которой находится объект ана-
лиза, различают макро- и микроэкономический анализ. Макроэкономи-
34
ческий анализ – это народнохозяйственный, отраслевой, региональный
анализ, анализ отдельных рынков, корпораций и производственных объединений. Микроэкономический анализ – это исследование объектов на
уровне отдельных хозяйствующих субъектов или их подразделений.
Например, анализ инвестиционных характеристик обыкновенных акций
ПАО «Норильский никель» – микроэкономический анализ, а анализ динамики индекса фондового рынка – макроэкономический анализ.
Таблица 1.3
Классификация видов экономического анализа
Классификационный
признак
Вид экономического анализа
Объекты исследования
Анализ фондового рынка, анализ рисков, анализ хозяйственной деятельности предприятий и др.
Отраслевая принадлежность
отраслевой
межотраслевой
Уровень экономической системы
макроэкономический
микроэкономический
Методика проведения
качественный и количественный анализ, диагностический
анализ, фундаментальный и технический анализ и др.
Содержание программы
комплексный
тематический
Основной метод
сравнительный, коэффициентный, функционально-стоимостной, маржинальный, эконометрический и др.
Степень охвата изучаемых объектов
сплошной
выборочный
Время проведения
предварительный:
а) тактический;
б) стратегический
последующий:
а) оперативный;
б) итоговый
Разновидности АХД
Пространственный
внутрифирменный
межфирменный
Исследуемые подсистемы предприятия
финансово-экономический, технико-экономический, социально-экономический, экономико-статистический, экологоэкономический, логистический, маркетинговый, инвестиционный, инновационный
Субъекты и информационные источники
анализа
внутренний
внешний
По методике изучения объектов различают качественный и количественный анализ, диагностический анализ и др.
Качественный анализ – это способ исследования, основанный на
качественных (словесных) характеристиках и экспертных оценках исследуемых явлений и процессов.
Количественный анализ базируется на количественных измерени-
35
ях, расчетах и сопоставлениях.
Диагностический анализ (диагностика) представляет собой способ
оценки состояния объекта исследования на основе типичных признаков
(симптомов), характерных для определенных экономических явлений.
По содержанию программы проведения различают комплексный и
тематический анализ. Комплексный анализ предполагает изучение всех
свойств, составных частей, взаимосвязей или процессов, составляющих
объект анализа, то есть всех его существенных аспектов с позиций интересов разных участников экономических отношений. Выше мы отмечали, что управленческий АХД является комплексным. Тематический
анализ по составу решаемых задач и исследуемых показателей ограничен определенной темой (например, оценка кредитоспособности, или
анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции
потребителям, или прогноз роста курса ценной бумаги). Тематическим
является внешний АХД.
В зависимости от преобладания при проведении анализа какого-либо
метода можно выделить сравнительный, коэффициентный, функционально-стоимостной, маржинальный, эконометрический, а также и другие виды экономического анализа. Суть этих методов будет рассмотрена в следующей главе.
Если в процессе анализа исследуют не один, а множество объектов,
то по степени охвата изучаемых объектов различают сплошной и выборочный анализ. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном – по результатам обследования только части наиболее типичных или представительных объектов, после чего выводы и рекомендации распространяются на
всю изучаемую совокупность. Например, если в ходе оценки состояния
промышленности строительных материалов в Белгородской области
исследовать все относящиеся к ней предприятия, анализ будет иметь
сплошной характер, а если будет сделана выборка из нескольких предприятий, и по их состоянию будут делать вывод о состоянии всей отрасли, то такой анализ будет выборочным.
По признаку времени различают предварительный (перспектив-
ный, прогнозный) анализ, который проводится до начала тех процессов, явлений или хозяйственных операций, которые изучаются, и после-
дующий (ретроспективный, исторический) анализ, проводимый после совершения изучаемых процессов, явлений или хозяйственных операций. Предварительный анализ необходим для обоснования планов и
управленческих решений. Последующий используют для оценки достигнутых результатов и диагностики состояния объекта анализа, кон-
36
троля за выполнением принятых планов, а также изучения тенденций
развития.
Анализ хозяйственной деятельности по пространственному призна-
ку разделяют на внутрифирменный и межфирменный. Внутрифирмен-
ный анализ изучает деятельность предприятия только по его собствен-
ным показателям. При межфирменном анализе сравнивают показатели
деятельности двух или более предприятий.
Предприятие – сложная экономическая система и может быть представлено как совокупность отдельных подсистем: системы финансов,
техники и технологий, социальной и экологической подсистем, подсистем маркетинга, инвестиционной и инновационной деятельности. По
признаку изучаемых подсистем предприятия (по аспектам исследования) в рамках анализа хозяйственной деятельности выделяют финансово-экономический, технико-экономический, социально-экономический,
экономико-статистический, эколого-экономический, логистический, маркетинговый, инвестиционный и инновационный анализ.
По субъектам и информационным источникам различают внутренний и внешний анализ хозяйственной деятельности. Определения этих
разновидностей анализа мы дали еще в пункте 1.2. Здесь охарактеризуем основные их отличия (табл. 1.4).
Таблица 1.4
Основные особенности внутреннего и внешнего АХД
Признак различия
Вид анализа
внешний
внутренний
Информационное обеспечение
публичная отчетность
внутренняя информация
Исполнители и пользователи
широкий круг
узкий круг доверенных лиц
Характер использования
результатов
открытый
закрытый
Цель проведения
обоснование различных
экономических решений
обоснование управленческих
решений
Характер анализа
тематический
комплексный
В рамках внешнего анализа опираются в основном на бухгалтерскую
финансовую отчетность, а также на другую публичную (то есть общедоступную) информацию о предприятии, а информационное обеспечение
внутреннего анализа гораздо шире: для его проведения возможно привлечение практически любой информации, формирующейся во внутренней
среде предприятия, в том числе той, которая содержит коммерческую или
государственную тайну или является конфиденциальной.
Внешний анализ предприятия может проводиться самыми разными
37
исполнителями: аудиторами, журналистами, конкурентами, кредитными
специалистами банков и т.д. В случае, если результаты анализа помещены журналистом или консалтинговым агентством в средствах массовой
информации, круг его пользователей также оказывается очень широким.
Круг субъектов внутреннего анализа ограничен специалистами и руководством предприятия и его собственниками. Это объясняется закрытым
характером исходных данных и результатов внутреннего анализа.
Важное различие внешнего и внутреннего анализа – цель проведения. Внешний анализ служит самым разным целям: победа в конкурентной борьбе, выбор надежных партнеров, выгодное помещение
средств. Субъекты внешнего анализа на его основе принимают весьма
разнообразные решения, лежащие в экономической плоскости. Но реализация этих решений далеко не всегда связана с воздействием на анализируемое предприятие. Основная цель внутреннего анализа – тоже
обоснование разнообразных решений, но все эти решения носят управленческий характер, то есть их реализация направлена на изменения во
внутренней среде предприятия.
Из цели проведения вытекает еще одно отличие внутреннего анализа
от внешнего: его комплексный характер. Управленцам необходимо знать
все существенные аспекты деятельности предприятия, в то время как
внешних пользователей интересуют, как правило, только отдельные характеристики: кредитных специалистов банков – кредитоспособность
предприятия, потенциальных инвесторов – доходность и стабильность
бизнеса и т.д. Это определяет тематический характер внешнего анализа.
Выводы
Анализ как метод познания – это расчленение, разложение (зачастую
мысленное) сложного объекта исследования на присущие этому объекту
составляющие с целью изучения объекта по частям. Анализ как наука
(или ее раздел) – это область научных знаний, в которой основным методом исследования является анализ.
Экономический анализ является самостоятельной прикладной
наукой и относится к учетно-аналитическим дисциплинам. Кроме того,
экономический анализ – это вид практической деятельности по обоснованию различных экономических решений. Его объектами являются
любые процессы и явления экономической природы, а также субъекты
экономических отношений. Предмет экономического анализа – причинно-следственные связи в экономике и методы их изучения.
В ходе развития экономического анализа в его составе выделилось
38
множество разновидностей. Они различаются по объектам исследования, по отраслевой принадлежности исследований и по уровню исследуемых экономических систем, по методике и по основному методу
проведения, по содержанию программы исследования, по охвату исследуемых объектов и по времени проведения.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия (АХД) – одна из
разновидностей экономического анализа. Он бывает внешний и внутренний. Внутренний АХД проводится в целях управления. Его исполнители – специалисты предприятия или доверенных аудиторских или
консалтинговых фирм; пользователи – собственники и руководство
предприятия. Основными практическими задачами АХД являются
обоснование планов и других управленческих решений, контроль за их
выполнением, оценка достигнутых результатов, изучение влияния различных факторов и выявление имеющихся резервов.
Управленческий анализ деятельности предприятия образует систему,
которая состоит из отдельных блоков – частных объектов АХД, соединенных в соответствии с причинно-следственными связями между показателями деятельности предприятия. К этим объектам относятся: технико-организационный уровень и внешние условия производства; производственные ресурсы; капитал и активы; уровень их использования;
продукция; ее себестоимость; прибыль и рентабельность продукции;
рентабельность капитала и активов; финансовое состояние предприятия; эффективность хозяйственной деятельности в целом.
Диагностика – способ оценки состояния объекта исследования на
основе типичных признаков (симптомов), характерных для определенных экономических явлений.
В рамках АХД выделяют два раздела: производственный и финансовый анализ, – которые охватывают, соответственно, анализ реальных и
анализ финансовых процессов хозяйственной деятельности и включают
все вышеперечисленные блоки АХД.
Методика проведения экономического анализа включает определение целей и задач анализа, его объектов, пользователей и информационной базы, формирование системы показателей, планирование и организацию аналитической работы, выбор методов, технических средств и
программного обеспечения, обработку исходных данных с помощью
выбранных средств и методов, обобщение выводов и разработку мероприятий по результатам анализа.
Для проведения экономического анализа используется информация
из нормативно-плановых, учетных и внеучетных источников. Результаты анализа оформляются отчетом, заключением или справкой.
39
Глава 2. Анализ продукции (выполняемых работ, услуг)
2.1. Объекты анализа продукции
Процесс производства продукции занимает в хозяйственной деятельности предприятия центральное место. Его результат – продукция
(в том числе работы и услуги) определенного качества, выполненные в
определенном объеме. Производственные результаты во многом определяют финансовые результаты и финансовое состояние предприятия,
его положение среди конкурентов, инвестиционную привлекательность
и т.д. Поэтому анализ продукции занимает центральное место в управленческом производственном анализе.
Основными объектами анализа являются следующие характери-
стики продукции:
– объем продукции (выполнения работ, услуг) в целом и по отдельным их видам;
– структура продукции;
– качество продукции;
– ритмичность процессов выполнения работ (услуг).
Эти характеристики непосредственно влияют на величину издержек
производства, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому их анализ имеет большое значение.
Структура продукции – это соотношение объемов отдельных видов
работ, услуг в общем объеме производства (реализации) предприятия.
Структура продукции выражается удельными весами (или долями) отдельных видов работ, услуг в общем объеме.
Качество продукции – комплексное понятие, объединяющее параметрические, технологические, эксплуатационные, свойства продукции,
уровень ее стандартизации и унификации, надежность и полезность.
Важным показателем деятельности предприятий ЖКХ является ка-
чество выполнения работ, услуг. Его повышение – одна из форм конку-
рентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий
уровень качества оправдывает возможность установления более высоких расценок. С другой стороны, более качественное выполнение работ,
услуг требует более совершенного оборудования и технологий, повышает требования к квалификации рабочих, к качеству сырья, а все это –
дополнительные производственные затраты и рост себестоимости работ, услуг. Поэтому руководство предприятия ЖКХ определяет оптимальный для него в конкретной ситуации уровень качества работ, услуг.
40
При завоевании рынка это – максимальный уровень качества; при низком уровне конкуренции – тот уровень качества, который обеспечивает
предприятию ЖКХ максимальную выгоду.
Низкое качество приводит к потерям предприятия от брака, к удорожанию выполнения работ и услуг, в претензиям и санкциям за некачественные работы, услуги.
Ритмичность – это выполнение работ и оказание услуг в соответствии с установленным календарным графиком. Ритмичная работа является важным условием своевременного поступления доходов. Неритмичность ухудшает все экономические показатели:
– из-за штурмовщины снижается качество выполнения работ, услуг;
– увеличиваются объем незавершенного производства и замедляется
оборачиваемость капитала;
– не выполняются условия договоров, и предприятие платит штрафы,
а то и теряет клиентов;
– несвоевременно поступает выручка, из-за чего возникает дефицит
денежных средств;
– перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что рабочим
платят за вынужденные простои и за сверхурочные работы.
Все это приводит к удорожанию (повышению себестоимости) выпол-
нения работ и услуг, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.
Основными источниками информации для анализа продукции являются бизнес-план предприятия, календарные планы-графики, управленческая и статистическая отчетность по продукции, отчет о финансовых
результатах (в нем отражена выручка, то есть объем продаж продукции
в стоимостном выражении), а также данные бухгалтерского и производственного учета (сметы, акты приемки выполненных работ и др.).
2.2. Анализ объемов выполненных работ и услуг
Объем производства и объем реализации (продаж) продукции являются взаимозависимыми показателями. В большинстве отраслей экономики в условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. А в условиях насыщения
рынка и значительной конкуренции все наоборот: возможный объем
продаж является основой разработки производственной программы и,
тем самым, определяет объем производства продукции.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]