Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ и диагностика хозяйственной деятельности. Учебное пособие
.pdf
61
В отчетном году уровень трудоемкости продукции значительно снизился и составил 1,42 ч на 1 тыс. руб. выручки. Из-за этого среднечасовая выработка выросла и составила 0,71 тыс. руб. / чел. Это положительно повлияло и на среднегодовую выработку. Несмотря на сокращение фонда рабочего времени, среднегодовая выработка выросла в отчетном году на 458,87 тыс. руб. и составила 1 млн 366 тыс. 860
руб. / чел.
Все перечисленное свидетельствует о повышении эффективности
использования трудовых ресурсов в АО «Заря» в отчетном году по
сравнению с прошлым.
Весьма полезным для оценки эффективности использования трудовых ресурсов может быть показатель прибыли на одного работника:
Числ
Пр
Прр
1
.
Этот показатель можно рассчитывать как по всему персоналу, так и
по отдельным его категориям. Особенно он может быть полезен, как
критерий оценки деятельности управленческих работников. К ним нельзя применить такой критерий оценки, как объем производства (поскольку управленцы в процессе производства не заняты), а критерий прибыли
применить можно, поскольку финансовый результат организации во
многом является результатом управления. Снижение прибыли на одного
управленца в динамике является сигналом о снижении эффективности
управления и может служить основанием для перестройки аппарата
управления и для кадровых замен. Любое расширение штатов аппарата
управления должно проводиться так, чтобы это не приводило к снижению данного показателя.
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности
труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда
способствует росту его мотивации и производительности.
В рыночных условиях хозяйствования предприятиям предоставлена
свобода в найме трудовых ресурсов и определении форм и размеров
оплаты труда сотрудникам. Работники же, в свою очередь, стремятся выбрать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва ли не во всех случаях на первом месте при
принятии ими решения о найме на работу стоит уровень оплаты труда.
Заработная плата занимает немалую долю в расходах предприятия и,
соответственно, в себестоимости продукции. Помимо окладов, премий и
вознаграждений регулярного характера, компенсационных выплат за
62
вредные условия труда, внеурочные работы и тому подобное, расходы
предприятия, связанные с оплатой труда, включают оплату неотработанного времени и единовременные выплаты, а также различные обязательные отчисления. Все эти расходы формируют показатель фонда
оплаты труда (ФОТ) в целом по предприятию, куда включаются как
расходы, относимые на себестоимость продукции, так и выплаты из
чистой прибыли и за счет средств социальной защиты.
В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных
особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФОТ может колебаться от
нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия.
В этой связи анализ расходования средств на оплату труда может иметь
большое значение. С его помощью необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда оплаты труда, выявлять
возможности его более рационального использования.
Приступая к анализу использования ФОТ, в первую очередь, необходимо оценить его экономию (или перерасход). Абсолютное отклонение ФОТ рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда (ФОТ
факт
) и плановым ФОТ (ФОТ
план
)
в целом по предприятию, в отдельных производственных подразделениях или по отдельным категориям работников:
∆ФОТ
абс
= ФОТ
факт
– ФОТ
план
.
Абсолютное отклонение определяется без учета выполнения плана
по объему производства продукции, поэтому по нему еще нельзя достоверно судить об экономии или перерасходе ФОТ Вместо этого используют относительное отклонение ФОТ, которое характеризует относи-
тельную экономию (перерасход) ФОТ. Оно рассчитывается как разность
между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым
фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по выполнению работ, услуг (К
плV
). При этом следует иметь в виду, что кор-
ректируется только переменная часть фонда оплаты труда (ФОТ
перем
),
которая изменяется пропорционально объему производства продукции
(заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и
управленческому персоналу за производственные результаты и т. п.).
Постоянная часть оплаты труда (ФОТ
пост
) (зарплата рабочих по тариф-
ным ставкам, зарплата служащих по окладам и т. п.) не изменяется при
увеличении или спаде объема производства.
∆ФОТ
отн
= ФОТ
факт
– (ФОТ
перем план КплV
+ ФОТ
пост план
).
63
Отрицательное значение – это экономия, а положительное – перерасход; величина экономии (перерасхода) характеризует, на сколько
предприятию понадобилось меньше (а при перерасходе – больше)
средств затратить на оплату труда, чем при запланированном уровне
эффективности использования средств ФОТ.
Аналогичным образом можно оценить экономию (перерасход) размера ФОТ в отчетном периоде (ФОТ1) по сравнению с базисным
(ФОТ0). Тогда вместо коэффициента выполнения плана в формулу сле-
дует подставлять индекс изменения объема продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным (IV).
Другим важным показателем, характеризующим уровень оплаты
труда на предприятии, является средняя заработная плата одного ра-
ботника, рассчитываемая по формуле
Числ
ФОТ
ЗПл
.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда
полезен межфирменный сравнительный анализ, который позволяет оценить, насколько экономно расходуются эти средства на данном предприятии в сравнении с другими предприятиями или в сравнении со
среднеотраслевым уровнем.
Оценка динамики уровня заработной платы сотрудников, как средней (на одного работающего), так и в целом по предприятию, должна
проводиться в увязке с оценкой инфляционных процессов. Чтобы не
снижалась мотивация работников к труду, покупательная способность
их заработной платы не должна уменьшаться, то есть темп роста оплаты
труда должен быть не ниже темпов инфляции. С другой стороны, рост
заработной платы не должен опережать рост производительности труда,
иначе будет увеличиваться себестоимость продукции. То есть, в идеале,
должно выполняться условие:
Т роста выработки > Т роста уровня оплаты труда > Т роста инфляции.
Чтобы оценить реальный, а не инфляционный рост средней заработной платы работников, рассчитывают индекс реальной заработной
платы (I
ЗПл
):
инф
ЗП
IЗПл
ЗПл
I
л
0
1
,
где
1
ЗПл
,
0
ЗПл
– средняя заработная плата, соответственно, в отчетном
и базисном периодах;
64
I
инф
– индекс инфляции в отчетном периоде по отношению к
базисному.
3.4. Анализ материальных ресурсов производства
Необходимым условием выполнения предусмотренных договорами
объемов работ и услуг, снижения их себестоимости, роста прибыли и
рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и другими материальными ресурсами необходимого ассортимента и качества, а также эффективное их использование.
В финансовой бухгалтерской отчетности сведения о запасах материальных ресурсов организации отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу в разделе 4.1 «Наличие и движение запасов», а сведения
об их потреблении за период – там же в разделе 6 «Затраты на производство» по строке 5610 «Материальные затраты» (см. прил. 3).
Источниками информации при анализе материальных ресурсов также выступают: план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов, оперативные
данные материально-технического снабжения, сведения аналитического
бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных
ресурсов и др.
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с
плановой потребностью. Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных от поставщиков материалов, соответствие
их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях
их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Управление материальными запасами – важный и ответственный участок работы на
предприятии. Существует много научных методов управления запасами. Развитие исследований в этой области сформировалось в самостоятельную науку (и вид практической деятельности), называемые логи-
стикой.
Для характеристики эффективности использования материальных
ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Обобщающие показатели эффективности – материалоотдача, материа-
лоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, прибыль на рубль материальных затрат. Они рассчитываются в
денежных единицах.
65
Материалоотдача (МО) определяется делением стоимости произве-
денных (или реализованных) работ и услуг на объем затрат материальных
ресурсов (МЗ):
МЗ
V
МО
nр
или
МЗ
В
МО
.
Как видим, этот показатель абсолютно аналогичен показателям фондоотдачи или среднегодовой выработки работников. Он характеризует
объем продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Это прямой показатель
эффективности.
Материалоемкость продукции (МЕ) показывает, сколько матери-
альных затрат приходится на один рубль выполненных (или реализованных) работ и услуг:
np
V
МЗ
МЕ
или
В
МЗ
МЕ
.
Как и трудоемкость или фондоемкость продукции, материалоемкость является обратным (и косвенным) показателем эффективности
использования материальных ресурсов. Уровень материалоемкости зависит, в первую очередь, от особенностей того или иного вида работ, от
технологии их выполнения (которой определяется расход электроэнергии, топлива и других материальных ресурсов, количество отходов материалов и тому подобного), от качества сырья (чем оно ниже, тем
больше будет отходов и брака). Материалоемкость продукции является
основным фактором, определяющим уровень материалоотдачи.
В табл. 3.6 представлены исходные данные и результаты анализа
эффективности использования материальных ресурсов АО «Заря».
Таблица 3.6
Анализ эффективности использования
материальных ресурсов АО «Заря»
Показатель
Значение
Изменение
за прошлый
год
за отчетный
год
Объем затрат материальных ресурсов, тыс.
руб.
138 841
211 057
72 216
Выручка (объем реализации работ, услуг),
тыс. руб.
395 884
561 779
165 895
Материалоемкость продукции, руб. / руб.
0,35
0,38
0,02
Материалоотдача, руб. / руб.
2,85
2,66
– 0,19
66
В прошлом году для получения одного рубля выручки было необходимо 35 коп. затрат материальных ресурсов (см. показатель материалоемкости). В результате, материалоотдача составляла 2 руб. 85 коп. выручки с каждого рубля затрат материальных ресурсов. Это достаточно
высокий уровень отдачи.
В отчетном году материалоемкость продукции выросла на 2 коп. Соответственно, материалоотдача снизилась и составила 2 руб. 66 коп. выручки с одного рубля затрат материальных ресурсов.
Выводы
Факторы производства – это виды ресурсов, без которых производство экономических благ невозможно. К основным видам производственных ресурсов предприятия относятся трудовые, материальные ресурсы и основные средства (фонды). Они образуют ресурсный потенциал предприятия.
От обеспеченности предприятия производственными ресурсами, их
качественного состояния, уровня интенсивности и, главное, эффективности использования зависят объем выполненных работ и услуг, их себестоимость, объем реализации, прибыль и ряд других важных экономических показателей.
Обеспеченность производства ресурсами оценивается по соответствию фактического наличия ресурсов потребности в них. Обеспеченность предприятия кадрами исследуется в разрезе всех основных профессий и специальностей, с учетом уровня квалификации работников;
обеспеченность материальными ресурсами – в разрезе всех их видов с
учетом необходимого ассортимента и качества; обеспеченность основными средствами – в разрезе различных групп основных средств. Для
обобщенной оценки обеспеченности предприятия основными средствами используются также показатели фондовооруженности и технической
вооруженности труда.
Качественный уровень (состояние) ресурсов производства – это уровень образования и квалификации кадров, качество сырья, уровень прогрессивности и физического износа основных средств.
Потребность производства в тех или иных ресурсах меняется в зависимости от объемов производства, а также в зависимости от уровня их
использования. Чем интенсивней и эффективней используются имеющиеся ресурсы, тем меньше их требуется для обеспечения необходимого объема производства и продаж продукции.
67
Интенсивность использования персонала оценивают по полноте использования фонда рабочего времени; основных средств – по степени
использования фонда времени работы оборудования.
Эффективность использования производственных ресурсов характеризуют показатели отдачи ресурсов (фондоотдача, материалоотдача и
выработка), показатели фондоемкости, трудоемкости и материалоемкости продукции, показатели прибыли на единицу ресурсов и их относительная экономия (перерасход).
Анализ использования трудовых ресурсов, производительности труда рассматривают в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения уровня
его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. Для оценки уровня
оплаты труда рассчитывают среднюю заработную плату по предприятию; ее динамику исследуют в увязке с оценкой темпов роста инфляции
и производительности труда.
68
Глава 4. Анализ себестоимости продукции
4.1. Понятие себестоимости и классификация затрат,
включаемых в себестоимость продукции
Себестоимость продукции, выполнения работ и услуг как эконо-
мическая категория – это выраженные в денежной форме затраты всех
видов ресурсов предприятия, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения
и улучшения условий производства. Себестоимость – важнейший критерий экономической эффективности производства продукции, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий
результаты использования всех производственных ресурсов. От ее
уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий,
темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов
хозяйствования.
Большое значение для правильной организации учета и анализа за-
трат имеет их научно обоснованная классификация (табл. 4.1).
Рассмотрим способы группировки затрат, используемые в АХД.
Переменными называются издержки производства, величина кото-
рых изменяется с изменением объема производства (выполнения работ,
услуг). Следовательно, их размер на каждую единицу продукции остается неизменным. К таким издержкам производства относят затраты
сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, оплату труда производственных рабочих и др.
Постоянные – это издержки производства, величина которых не
изменяется при изменении объема производства (примером могут служить общехозяйственные или общепроизводственные расходы).
По видам затраты группируются по экономически однородным эле-
ментам и по статьям калькуляции.
Состав экономических элементов затрат един для организаций всех
отраслей и видов деятельности. В составе затрат на производство продукции выделяют следующие экономические элементы:
– материальные затраты;
– расходы на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизационные отчисления;
– прочие расходы.
69
Таблица 4.1
Классификация затрат на производство продукции
№ п/п
Признак классификации затрат
Разновидность затрат
1.
По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции
прямые и косвенные
2.
По отношению к производственному
(технологическому) процессу
основные и накладные
3.
По отношению к объему производства
переменные и постоянные
4.
По местам возникновения
5.
По видам производства
затраты основного и затраты вспомогательного производства
6.
По видам вырабатываемой продукции
7.
По экономическим элементам
материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные
нужды; амортизационные отчисления;
прочие расходы
8.
По статьям калькуляции
9.
По единству состава
одноэлементные и комплексные
10.
По участию в процессе производства
производственные
и внепроизводственные
11.
По эффективности
производительные
и непроизводительные
12.
По отражению в бизнес-плане
планируемые и непланируемые
13.
По возможности нормирования
нормируемые и ненормируемые
14.
По периодичности возникновения
текущие и единовременные
15.
По центрам ответственности
16.
По возможности контроля и регулирования
регулируемые и нерегулируемые
17.
По отражению в контрактах и в учете
явные и неявные (имплицитные)
Подразделение издержек производства по экономическим элементам
необходимо в учете для определения расходов на производство по
обычным видам деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции, на обслуживание производства и управление и т.д. Кроме того,
подразделение издержек производства по экономическим элементам
позволяет установить вид затрат по предприятию в целом независимо от
места их возникновения и направления, выявить качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в
соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции. Выделение экономических элементов затрат позволяет выявить
вклад в себестоимость затрат отдельных видов ресурсов (основных
средств, материальных и трудовых ресурсов), оценить характер произ-
водства. Производство считается материалоемким, если основной
70
вклад в себестоимость вносят материальные затраты; фондоемким, если
преобладают затраты, связанные с использованием основных средств;
трудоемким – если основным является вклад в себестоимость затрат,
связанных с использованием трудовых ресурсов. Группировка затрат по
экономическим элементам необходима для изучения материалоемкости,
трудоемкости и фондоемкости продукции; для установления влияния
технического прогресса и развития предприятия на структуру затрат.
Группировка затрат по назначению, то есть по статьям калькуля-
ции, позволяет выяснить, на какие цели и в каких размерах были израсходованы ресурсы.
Статьей расходов, или калькуляционной статьей, принято называть
определенный вид издержек производства, образующих себестоимость
как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и продукции в целом. В основу такой группировки расходов положено отношение издержек производства к способу их включения в себестоимость отдельных видов продукции (прямо, непосредственно или косвенно, путем
отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе распределения). Перечень калькуляционных статей (статей расходов), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой
продукции определяются самими предприятиями с использованием отраслевых методических рекомендаций по вопросам планирования, учета
и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом
характера и структуры производства. Группировка расходов по калькуляционным статьям призвана обеспечить выделение издержек производства, которые могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции (упоминавшиеся выше прямые расходы): чем
больше издержек производства будет непосредственно, прямо отнесено
на их себестоимость, тем точнее будет рассчитан данный показатель.
На основе официальных нормативных документов типовую номен-
клатуру калькуляционных статей издержек производства можно представить в следующем виде.
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних предприятий (организаций).
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]