Налоги и налогообложение. Учебное пособие-2

Министерство науки и высшего образования РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Кузбасский государственный технический университет имени Т. Ф. Горбачева»

Т. А. Тюленева

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебное пособие

Кемерово 2022

1

УДК 336.22(075.8) + 336.221(075.8)

Рецензенты Жиронкин Сергей Александрович – доктор экономических наук, до-

цент, профессор кафедры торгового дела и маркетинга ФГБОУ ВО «Сибирский федеральный университет»

Гасанов Магеррам Али оглы – доктор экономических наук, доцент, профессор отделения социально-гуманитарных наук Школы базовой инженерной подготовки ФГБОУ ВО «Томский политехнический университет»

Тюленева, Т. А. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Т. А. Тюленева ; Министерство науки и высшего образования РФ, Кузбасский государственный технический университет имени Т. Ф. Горбачева. – ISBN 978-5- 00137-277-6. – Кемерово, 2022. – 103 с. – Текст : непосредственный.

Представлен теоретический материал по дисциплине «Налоги и налогоообложение». Описываются основные понятия в сфере налогов и налогообложения, а также элементы налогов и сборов. Отдельные темы учебного пособия посвящены порядку осуществления налогового контроля и взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов в процессе взимания налогов.

Предназначено для обучающихся специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)».

Печатается по решению редакционно-издательского совета Кузбасского государственного технического университета имени Т. Ф Горбачева.

2

4

Предисловие

Налог – это динамичный инструмент финансовой политики, являющийся основой пополнения бюджетов всех уровней. Очевидно, что эффективное функционирование налоговой системы невозможно без ее четкого правового регулирования.

В современной России наблюдается бурное развитие налогового права. В настоящее время активно формируется нормативная база регулирования налоговых правоотношений, резко возрос интерес к указанной отрасли как у органов государственной власти и местного самоуправления, так и у предпринимателей.

Налоговая система Российской Федерации, действующая с 1992 года, постоянно совершенствуется и изменяется, выработано множество нормативных документов в области налогообложения, что позволило решить часть назревших налоговых проблем и значительно повысило защищенность добросовестных налогоплательщиков и плательщиков сборов.

В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений – это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральные законы, законы и акты субъектов РФ, ведомственные нормативные акты и акты местного самоуправления.

Учебное пособие «Налоги и налогообложение» является частью учебно-методического комплекса дисциплины, изучаемой по специальности среднего профессионального образования «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», основная цель которой – формирование у обучающихся знаний, умений и навыков по применению принципов и правил налогообложения предпринимательской деятельности.

Учебное пособие может быть использовано для самостоятельного изучения теоретического материала и выполнения заданий по самостоятельной работе, подготовке к промежуточной аттестации и в дальнейшем для решения профессиональных задач в области налогообложения и налогового учета.

5

Тема 1. Основы налогообложения

1. Особенности построения системы налогов и сборов России. Современные принципы налогообложения

Налоги и налоговая система РФ на территории нашего государства стали зарождаться довольно давно. Однако структура, наиболее характерная для современных реалий, была организована лишь в 1991 году. В тот момент был принят закон, который так и назывался: «Об основах налоговой системы в России». Данный норматив вводил в действие множество фискальных обременений, таких как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (в то время подоходный налог), акцизы на табак и алкоголь и другие сборы.

Уже в 1998 году была утверждена первая часть Налогового кодекса РФ (НК РФ), а через два года, в 2000 году, законодатели приняли вторую часть. Так стал главной правовой основой налоговой системы РФ Налоговый кодекс. Норматив детально определял порядок взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

Преобразования коснулись не только самой налоговой системы страны, но и органов, осуществляющих контроль. Так, в 1990 году была создана Государственная налоговая инспекция, на которую были возложены функции по контролю и сбору фискальных платежей. Затем ее переименовали в службу. Но уже 1998 году службу упразднили, а взамен было создано специальное Министерство по налогам и сборам.

Однако и это не последнее изменение. В 2004 году чиновники решили передать бюджетные полномочия в Министерство финансов РФ (Минфин РФ). Контрольная же функция была передана в Федеральную налоговую службу (ФНС) – службу, которая действует и по сей день. Следовательно, единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства финансов России и ФНС.

Итак, налоговая система – это совокупность норм, обязательств, налогоплательщиков и государственных органов. Иными словами, это не только фискальные платежи, зачисляемые в государственный бюджет в соответствии с действующими законодательными актами, это еще и все категории и виды налогоплательщиков, подпадающих под фискальное обременение, а также госу-

6

дарственные органы, контролирующие правильность и полноту перечислений в бюджет.

Сущность налоговой системы РФ – это гарантия поступления платежей в бюджеты, а следовательно, это важнейший и основной источник дохода государства, позволяющий качественно и постоянно выполнять ключевые государственные функции и задачи.

Разобраться в столь сложном понятии, не определив принципов его построения, невозможно. Так, все принципы становления и построения налоговой структуры РФ описаны в ст. 3 НК РФ. К ним следует относить:

−справедливость, т. е. обременение распространяется на всех (граждан, ИП, организации);

−определенность, которая не допускает двусмысленных трактовок одного и того же положения, правила, нормы;

−равенство, которое устанавливается независимо от расовых, социальных, религиозных, национальных и прочих принципов;

−доступность, т. е. все нормы должны быть сформулированы максимально доступным и понятным языком;

−удобство, которое заключается в том, что налогоплательщики должны быть информированы обо всех обязательных платежах, объектах обложения и порядках исчисления суммы обязательства;

−обоснованность, т. е. все действующие и новые обязательства должны быть экономически обоснованы, недопустимо вводить обременения, противоречащие Конституции России.

Следовательно, принципы налогообложения направлены на соблюдение действующего законодательства и основ Конституции.

Налоговая система государства, налоги и их виды, подразумевают группировку по определенным уровням. Каждый уровень конкретизируется двумя взаимосвязанными признаками: 1) в какой бюджет зачисляется платеж; 2) власти какого уровня устанавливают нормы налогообложения. Так, выделяют три уровня.

1. Федеральный. Платежи федерального уровня зачисляются напрямую в бюджет Федерации (высший уровень). Нормы и принципы налогообложения (объект, база, ставки, льготы, периоды, освобождения, отчетности и сроки) регламентируются кодексом и Конституцией, федеральными законами, указами Президента, постановлениями Правительства России. Федеральные обязательства применимы на территории всей страны.

7

2.Региональный. Сборы, которые подлежат зачислению в казну региона, субъекта, автономного округа, области, города федерального значения. Следовательно, ключевые правила налогообложения устанавливают власти субъекта РФ. Нормы действуют только для конкретного региона.

3.Местный. Обязательства, которые уплачивают в бюджет муниципального образования. Принципы налогообложения устанавливают власти местных администраций в индивидуальном порядке.

Однако положения, регламентированные местными и региональными властями, не могут противоречить федеральным нормам, т. е. власти субъекта или муниципального образования могут снизить ставку, ввести льготу или освобождение, отменить или ввести отчетные периоды и авансовые платежи. Но дополнить или скорректировать налоговую систему, НК РФ и виды платежей местные и региональные власти не вправе.

2.Понятие налога, его признаки и внутренняя структура

Налог – это индивидуальный и безвозмездный платеж, который взимается в обязательном порядке с юридических и физических лиц путем отчуждения принадлежащих им денежных средств для обеспечения деятельности и нормального функционирования государства и его муниципалитетов.

Налоги имеют следующие признаки.

1.Носят обязательный безвозмездный характер.

2.Взимаются в денежной форме.

3.Обладают публичностью и нецелевым характером. Структура налогов выражена в их элементах. В свою очередь

элементы налогов подразделятся на три группы.

Первую группу элементов составляют основные элементы налогов. Все эти элементы закреплены законодательно при установлении налога. К этим элементам относятся следующие.

Во-первых, налогоплательщики. Это основные участники налоговых отношений. Налогоплательщиками могут быть как юридические, так и физические лица, которые, в соответствии с налоговым законодательством, обязаны уплачивать соответствующие налоги и сборы. В свою очередь, налогоплательщики подразделяются на два вида: резиденты (они постоянно пребывают на террито-

8

рии государства) и нерезиденты (не имеют постоянного местопребывания в государстве).

Во-вторых, объект налогообложения. Объектом налогообложения, в соответствии с налоговым законодательством, являются обстоятельства, которые имеют стоимостную, физическую или количественную характеристику. Именно с возникновением этого обстоятельства у налогоплательщика и появляется обязанность уплаты налога.

В-третьих, налоговая база. Налоговой базой выступает стоимостная, физическая или количественная характеристика объекта налогообложения. Именно к этой базе применяется ставка налога при определении его величины.

В-четвертых, налоговая ставка. Это размер налога, который приходится на одну единицу объекта налогообложения.

В-пятых, налоговый период. Это период, по завершению которого нужно определить налоговую базу и рассчитать сумму налога. В качестве периода определения налога выступают месяц, квартал или год.

В-шестых, порядок исчисления налоговых платежей. Этот элемент представляет собой набор действий для определения суммы налоговых платежей, которые подлежат уплате в бюджет за тот или иной налоговый период с учетом налогооблагаемой базы, налоговой ставки и льгот по налогу.

В-седьмых, порядок уплаты налога. Этот элемент позволяет упорядочить процесс уплаты налога в бюджет. Для каждого налога существует свой порядок уплаты.

В-восьмых, сроки уплаты налога. Это календарная дата или период, в течение которого должна быть осуществлена уплата налога в бюджет.

Вторая группа налоговых элементов представлена факультативными элементами. Их применение может быть необязательно, но в законодательстве о налогах и сборах они могут быть определены. На данный момент к этой группе относится только один элемент – это налоговая льгота.

Третья группа представлена дополнительными элементами налога, т. е. такими элементами, которые не предусмотрены для установления налога в обязательном порядке, но в то же время нужны для установления налогового обязательства. К этой группе элементов относятся следующие.

9

Во-первых, предмет налога. Это события и явления материального мира, которые помогают определить объект налогообложения.

Во-вторых, единица налога. Это единица, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

В-третьих, масштаб налога. Помогает определить физическую характеристику объекта налогообложения.

В-четвертых, источник налога. Это резерв, за счет которого осуществляется уплата налога.

В-пятых, получатель налога. Получателем может являться бюджет (федеральный, региональный, местный) или внебюджетный фонд.

3. Функции налогов

Функции налогов определяют всю их сущность. Они являются производными от функций финансов и выполняют аналогичные задачи, однако, в более ограниченных рамках. Все функции налогов условно можно разделить на две группы – основные и дополнительные. Основные функции – это функции, на основе которых строится весь механизм налогообложения. Действуя слаженно, эти функции представляют собой единый, целый механизм. Дополнительные же функции уточняют основные цели, которые реализует государство через основные функции налогов.

К основным функциям налогов относятся следующие. Во-первых, фискальная – это важнейшая функция налогов, ко-

торая характерна для всех государств. Она обеспечивает устойчивое состояние доходной части бюджета на всех его уровнях путем процесса изъятия средств налогоплательщиков. Однако в условиях спада деловой активности налоговых поступлений бывает недостаточно для осуществления государственных расходов. Поэтому государство прибегает как к внутренним, так и к внешним займам, что приводит к появлению государственного долга. И в будущем для обслуживания государственного долга необходимо повышать налоги, путем роста ставок по налогам, введения новых налогов.

Во-вторых, регулирующая – это некое дополнение фискальной функции налогов. Она позволяет регулировать как производство, так и потребление. Данная функция помогает распределять суммы налоговых платежей между юридическими и физическими лицами,

10