Налоги и налогообложение. Учебное пособие-2

лению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Вопросы для самоконтроля освоения темы 3

1.Охарактеризуйте процесс учета налогоплательщиков в налоговых органах.

2.Раскройте понятие камеральной налоговой проверки.

3.Раскройте понятие выездной налоговой проверки.

4.Раскройте понятие налоговой ответственности.

5.Раскройте понятие налогового правонарушения.

6.Объясните порядок применения мер государственнопринудительного воздействия к налогоплательщикам, нарушившим нормы налогового законодательства.

51

7.Объясните порядок определения меры ответственности правонарушителя.

8.Перечислите особенности исчисления федеральных налогов

исборов.

9.Перечислите особенности исчисления региональных налогов.

10.Перечислите особенности исчисления местных налогов.

Задания для самоконтроля освоения темы 3

1. Отсрочка по уплате задолженности по налогу на прибыль в сумме N = 6 тыс. руб. предоставлена налогоплательщику на 6 мес.

с15 марта по 15 сентября. Рассчитайте сумму процентов.

2.Рассрочка по уплате задолженности по налогу на прибыль в

сумме 6 тыс. руб. предоставлена налогоплательщику на 6 мес. с 15 марта по 15 сентября, и в соответствии с графиком установлена помесячная уплата причитающейся части рассроченной задолженности. В соответствии с графиком уплаты установлены сроки внесения причитающейся части рассроченного к уплате налога и процентов – 15 числа каждого месяца, начиная с 15 апреля по 15 сентября. Кроме того, с 15 марта по 22 июня действовала ставка рефинансирования 7 %, а с 23 июня по 15 сентября – 8 %. Размер процента, установленный Решением уполномоченного органа, составляет 0,5. Рассчитайте сумму процентов.

3. 10 октября 2017 года ООО «Весна» при перечислении страховых взносов за сентябрь 2017 года допустило ошибку: платеж по обязательному медицинскому страхованию был отправлен на пенсионное страхование в сумме 150 тыс. руб., в декабре 2017 года

ООО «Весна» ошибочно уплатило налог на имущество организации в сумме 1 723 руб. Организация освобождена от уплаты налога на имущество. Составьте заявления о зачете и возврате сумм соответствующих платежей.

52

Тема 4. Налоговый контроль

1. Сущность налогового контроля

Налоговый контроль характеризуется следующими признаками.

1.Налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, т. е. он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.

2.Налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов.

3.Налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля, т. е. налоговый контроль осуществляют только те органы, которые являются специально уполномоченными.

Налоговый контроль состоит из следующих элементов:

−что проверяют (субъект контроля);

−кого проверяют (объект контроля);

−что проверяется (предмет контроля);

−для чего проверяется (цель контроля);

−как проверяется (методы контроля).

Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок. Объектами налогового контроля являются лица, на которые налоговым законодательством возложены юридические обязанности. Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

Целями налогового контроля являются:

− выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;

53

−выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;

−устранение нарушений налогового законодательства;

−защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;

−предупреждение нарушений налогового законодательства. Налоговый контроль можно классифицировать по различным

основаниям.

Во-первых, по форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на непосредственный контроль и опосредованный контроль. Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что проверка ведется на самом объекте контроля и проверяющие изучают и анализируют первичную документацию, относящуюся к налоговому учету. Опосредованный налоговый контроль характеризуется тем, что субъект контроля и объект контроля не вступают в непосредственный контакт, т. е. проверка носит заочный характер и проверяющие лица имеют дело с отчетной документацией.

Во-вторых, по времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос: будет ли предполагаемое действие законным. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой дисциплины. Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какого-либо финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, является ли производимая операция законной. Задача текущего контроля состоит в том, чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины. Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока, предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.

В-третьих, налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер. Внутренний контроль предполагает, что субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы (например, вышестоящая организация проверяет свои структурные подразделения). Внешний контроль осуществляется в отношении организационно неподчиненных субъектов.

54

2. Учет налогоплательщиков в налоговых органах

Регистрационный учет налогоплательщиков в органах налоговой службы является основой налогового контроля, так как в результате регистрационного учета органы налоговой службы получают сведения о количестве налогоплательщиков, их местонахождении.

Налоговый кодекс достаточно подробно регламентирует основания, место, сроки и порядок постановки на регистрационный учет налогоплательщиков в налоговом органе. При этом регистрационный учет предусматривает государственную регистрацию и собственно регистрационный учет.

Государственная регистрация налогоплательщиков – это присвоение регистрационного номера и внесение сведений о налогоплательщике в Государственный реестр налогоплательщиков. Государственная регистрация налогоплательщиков производится при первичной постановке их на регистрационный учет, при этом налогоплательщику выдается документ о присвоении регистрационного номера, являющегося бланком строгой отчетности, и вносятся сведения о нем в Государственный реестр налогоплательщиков. В результате регистрации налогоплательщику присваивается уполномоченным государственным органом единый по всей территории регистрационный номер налогоплательщика – ИНН – с выдачей ему свидетельства установленного образца.

Регистрационный учет – постановка на учет в соответствующем налоговом органе налогоплательщика, в результате которого фиксируется местонахождение налогоплательщика, принадлежность ему объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных характеристик налогоплательщика. Таким образом, регистрационный учет налогоплательщиков осуществляется по местонахождению, местожительству налогоплательщика, по месту осуществления деятельности, а также по местонахождению объектов налогообложения. Для регистрации налогоплательщик подает заявление в установленные Налоговым кодексом сроки. Регистрационный учет производится без изменения ранее присвоенного ИНН. Налоговый орган осуществляет постановку на регистрационный учет в течение двух рабочих дней с момента получения заявления.

55

В Налоговом кодексе установлена обязанность налогоплательщика по указанию своего ИНН во всех представляемых им документах (налоговой отчетности, расчетах текущих платежей, декларациях, заявлениях и т. д.). Вместе с тем налоговый орган также контролирует открытие налогоплательщику (кроме физических лиц-нерезидентов и иностранных банков – корреспондентов) банковских счетов с учетом ИНН. При этом банк и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций не должны проводить операции по банковским счетам без проставления ИНН в платежных документах, за исключением векселя и платежных документов, на основании которых производятся прием и выдача банком наличных денег с банковских счетов физических лицнерезидентов.

Для осуществления контроля объектов налогообложения и их отражения в налоговой отчетности Налоговый кодекс предусмотрел необходимость взаимодействия налоговой службы со следующими уполномоченными органами:

−осуществляющими государственную регистрацию, перерегистрацию и ликвидацию юридических лиц;

−органами статистики;

−осуществляющими учет и (или) регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

−выдающими лицензии, свидетельства или иные документы разрешительного и регистрационного характера;

−осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства;

−осуществляющими регистрацию актов гражданского состо-

яния;

−осуществляющими совершение нотариальных действий;

−органами опеки и попечительства.

Контроль налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов начинается в соответствии со ст. 83 НК с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.

Постановка на учет юридических лиц осуществляется по месту нахождения организации или ее обособленных подразделений, физических лицам, занимающихся предпринимательской деятельностью, – по месту жительства.

56

Налоговый кодекс устанавливает, что налогоплательщикиорганизации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на налоговый учет вне зависимости от того, имеются или нет обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Указанная обязанность не зависит от того, будет ли данная организация или индивидуальный предприниматель в ближайшее время заниматься предпринимательской или иной деятельностью и соответственно, возникнет ли у нее в ближайшее время обязанность платить налоги.

Налоговый кодекс обязывает налоговые органы на основе данных и сведений, сообщаемым им органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц, недвижимого имущества и сделок с ним, самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры по установке указанных лиц на налоговый учет.

Постановка на учет юридических лиц осуществляется по месту нахождения организации или ее обособленных подразделений, а физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, – по месту жительства.

Постановка на налоговый учет должна быть осуществлена в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов, и в этот же срок налогоплательщику выдается соответствующее свидетельство. При этом каждому из них присваивается единый по всем видам налогов на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика. С этого момента ИНН указывается во всех направляемых налоговым органом уведомлениях, а также он указывается налогоплательщиком в подаваемых им в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях и других документах.

Таким образом, в РФ создан Единый централизованный государственный реестр налогоплательщиков, что значительно усиливает одну из важнейших составных частей налогового контроля в стране.

3. Камеральные проверки

Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

57

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете), противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК. Налоговые органы вправе также истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы и налоговые вычеты документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы и вычеты. В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

4. Выездные проверки

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК) проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки,

58

выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

−полное и сокращенное наименования либо ФИО налогоплательщика;

−предмет проверки, т. е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

−периоды, за которые проводится проверка;

−должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить повторные выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев (в крайних случаях срок может быть продлен вплоть до 6 месяцев).

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. И, напротив, налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

59

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1)вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2)налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых

ииных помещений и территорий, используемых налогоплательщи-

60