Налоги и налогообложение. Учебное пособие-2

(УСН), закон о соглашении о разделе продукции (СРП) и патентная система налогообложения (ПСН).

Несмотря на то, что с начала 2015 года каждой из этих систем коснулся ряд новшеств, внесенных в НК РФ, их принципиальные положения остались прежними. Главным изменением в отношении специальных налоговых режимов стало введение обязанности по уплате налога на имущество по объектам, стоимость которых определена как кадастровая.

Характеристики и условия применения специальных режимов разные. Поэтому при выборе следует учесть ряд условий: для каких видов деятельности предназначен режим, от каких налогов освобождает по сравнению с общей системой налогообложения, какие ограничения установлены для перехода и применения, сколько раз в год нужно сдавать отчетность и т. п.

Существующие виды специальных налоговых режимов при большом количестве принципиальных различий имеют ряд общих черт. При этом их можно разделить на следующие группы по отношению:

−к масштабам деятельности лиц, применяющих эти режимы (ЕСХН, УСН, ПСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут применять только полноценные налогоплательщики);

−кругу налогоплательщиков (ЕСХН и УСН доступны как организациям, так и ИП, СРП можно применять только организациям,

аПСН – только ИП);

−объекту применения (ЕСХН, СРП и ПСН возможны только при определенных видах деятельности, а УСН – при большинстве (за некоторыми исключениями);

−набору налогов, вместо которых начисляется спецналог (при ЕСХН, УСН и ПСН он заменяет налог на прибыль (для ИП – НДФЛ), имущество (кроме налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости) и НДС. Для СРП спецналога как такового нет, а применяется система льгот по большинству существующих налогов, допускающая полную отмену некоторых из них);

−совместимости друг с другом и ОСНО (СРП не совмещается ни с каким из режимов, ОСНО, ЕСХН и УСН совмещать друг с другом нельзя, но можно применять вместе с ПСН).

91

Вместе с тем каждому из специальных налоговых режимов присущ свой набор индивидуальных характеристик. Самые важные их них приведены в табл. 3.

Таблица 3 Особенности применения специальных налоговых режимов

Набор показателей, характеризующих основные особенности налогообложения при каждом из спецрежимов, приведен в табл. 4. Специальные налоговые режимы существенно различаются с точки зрения налоговых баз, к которым применяется ставка спецналога. База может быть: переменной, зависящей от фактического объема дохода (или иного объекта налогообложения при СРП), – для ЕСХН, УСН, СРП. При этом для УСН существует две базы с разными ставками: «доходы минус расходы» с основной ставкой 15 % и «доходы» с основной ставкой 6 %; постоянной (при условии

92

неизменности исходных параметров, от которых устанавливается ее величина) вне зависимости от объемов выручки – для ПСН.

Таблица 4 Показатели, используемые при специальных налоговых режимах

93

6. Выбор оптимального режима налогообложения

Можно ли применять налоговый режим, зависит от организа- ционно-правовой формы, выручки, наличия работников и их численности, видов деятельности и других условий. Так, для применения УСН установлены лимиты по выручке и численности работников, стоимости основных средств, доле участия организаций в уставном капитале.

При анализе нужно учесть и условия ведения бизнеса, которые не закреплены нормативно, но по факту обязательны. Например, если у фирмы один ключевой клиент, которому нужно предъявлять НДС, подойдет только ОСНО.

По итогам этого шага остается закрытый и, как правило, небольшой список вариантов. Иногда остается только один режим налогообложения.

Далее рассчитываем налоговую нагрузку. Для этого нужно взять параметры бизнеса и рассчитать совокупную налоговую нагрузку – сумму налогов и иных обязательных платежей (далее будем говорить просто «налоги»), подлежащих уплате. Учитывать следует не только суммы налогов по отдельности, но и их влияние друг на друга. Например, в УСН «доходы» и в ПСН налог или авансовый платеж по нему можно уменьшить на сумму страховых взносов за работников, но не более чем на 50 %. При объекте «доходы минус расходы» взносы входят в состав расходов, причём без ограничения их суммы. А патент вообще не позволяет учесть страховые взносы.

Считать совокупную налоговую нагрузку нужно следующим образом.

1.Определить, какие налоги нужно платить. Например, при ОСНО добавляется НДС, при наличии наемных работников – страховые взносы с их зарплаты, если есть транспорт или недвижимость – транспортный налог, налог на имущество и (или) земельный налог.

2.Собрать данные для расчета каждого из налогов. Запланировать суммы выручки, расходов, зарплаты и прочее. Если есть фактические данные, лучше использовать их.

3.Узнать ставки по налогам. Какие-то ставки определены федеральным законодательством, какие-то региональными или даже

94

местными нормативными актами. Узнать актуальные ставки для вашего региона поможет официальный сайт ФНС.

4.Уточнить, на какие льготы можно рассчитывать, какие условия для них установлены. Например, субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП) с апреля 2020 года платят взносы по ставке 15 % с части зарплаты, превышающей МРОТ.

5.При расчете нужно учесть, что в будущем условия бизнеса могут измениться. Например, если ООО планирует расширяться, и более 25 % в его уставном капитале может получить другая организация, то нужно продумать план действий при утрате права на УСН.

По итогам расчета можно выбрать систему налогообложения, которая наиболее выгодна с финансовой точки зрения.

Вопросы для самоконтроля освоения темы 6

1.Общая характеристика федеральных налогов и сборов.

2.Налог на прибыль: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

3.Налог на прибыль: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

4.Налог на добавленную стоимость: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

5.Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

6.Акцизы: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

7.Акцизы: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

8.Налог на доходы физических лиц: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

9.Налог на доходы физических лиц: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

10.Налог на добычу полезных ископаемых: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

95

11.Налог на добычу полезных ископаемых: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

12.Водный налог: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

13.Водный налог: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

14.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

15.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

16.Государственная пошлина: налогоплательщики, порядок и сроки уплаты, льготы по уплате, порядок возврата (зачета), отсрочка, рассрочка уплаты.

17.Региональные налоги: состав, общая характеристика.

18.Налог на имущество организаций: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

19.Налог на имущество организаций: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

20.Транспортный налог: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

21.Транспортный налог: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

22.Налог на игорный бизнес: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

23.Местные налоги: состав, общая характеристика, основные направления налогового реформирования.

24.Земельный налог: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

25.Специальные налоговые режимы: состав, общая характеристика, основные направления налогового реформирования.

96

Задания для самоконтроля освоения темы 6

1.ООО «Омега» (ИНН 7708123450, КПП 770801001) зарегистрировано в инспекции ФНС № 43 по г. Москва. 18 апреля ООО

«Омега» перечислило в бюджет платеж за ООО «Торговая фирма "Меркель"» (ИНН 7708123443, КПП 770801001) – 1/3 НДС (КБК

18210301000011000110) за I квартал 2017 года в размере 117 тыс. руб. Заполните платежное поручение.

2.Оформите платежное поручение на перечисление платы за негативное воздействие на окружающую среду в сумме 29 300 руб. Проверьте правильность оформления документа и возможность его оплаты, используя процедуры приема к исполнению. Плательщик: АО «Легенда», ИНН 7454123456, КПП 745401001, расчетный счет 40702810585971234567. Банк плательщика: ПАО Сбербанк России, Челябинское отделение № 8597. БИК 047501602, корреспонденткий счет 30101810700000000602. Банк получателя: ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Челябинской области, БИК 047501001, корреспонденский счет 30101810100000000001. Получатель: ОФК (отделение Федерального казначейства) ИФНС по Советскому району г. Челябинск, ИНН 7454000123, КПП 745401001, расчетный счет

40101810300000000123.

3.ООО «Кафе «Пуговка» (ИНН 5253855520, КПП 525301001)

иИП Березкин Сергей Михайлович (ИНН 525685875257) договорились, что первое перечислит в мае 2017 года за ИП в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников за апрель 2017 года в размере 27 600 руб. У общества открыт расчетный счет № 40702810751080000372 в том же банке, что и у ИП – Волго-Вятский банк ПАО Сбербанк (ГРКЦ ГУ Банка России по Нижегородской области). Составьте платежное поручение.

4.Организация оптовой торговли закупила новогодние подарки у индивидуального предпринимателя на сумму 8 тыс. руб. (НДС не предусмотрен) и у фирмы (юридического лица) – на сумму 90 тыс. руб. (в том числе включая НДС). Торговая наценка составила 15 %. Новогодние подарки были реализованы полностью через собственный магазин розничной торговли площадью 200 м2. Определите сумму НДС, подлежащую уплате организацией в отчетном периоде.

97

5. Завод производит телевизоры. В отчетном периоде было реализовано 600 телевизоров по цене 2 720 руб. при себестоимости изготовления 1 850 руб. (в том числе НДС). Рыночная цена изделия в отчетном периоде составила 3 100 руб. (включая НДС). Кроме реализации продукции оптовому покупателю 10 телевизоров завод передал подшефной школе, 30 телевизоров было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам. Завод также реализовал ранее приобретенные запчасти к телевизорам на сумму 15 млн руб., стоимость закупки которых составляла 12 млн руб. (в том числе НДС). Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

6. В отчетном месяце организация произвела 840 единиц продукции при себестоимости изготовления 2 060 руб. (в том числе НДС). Из них 200 единиц были реализованы по цене 4 600 руб., 140 единиц – по цене 5 350 руб., 423 единицы обменяли по бартеру, и договорная цена единицы обмена составила 3 100 руб., 20 единиц передали безвозмездно (оценка стоимости продукции, указанная в акте приемки-передачи, – 3 500 руб.), 57 единиц испортились из-за неправильного хранения и были проданы по сниженной цене

2300 руб. Определите сумму НДС.

7.В течение отчетного периода организация получила следующие доходы: выручка от реализации товаров собственного производства – 118 тыс. руб. (в том числе НДС); выручка от реализации покупных товаров – 59 тыс. руб. (в том числе НДС); денежные средства в размере 150 тыс. руб., полученные по договору займа; компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 34 тыс. руб. (без учета НДС). Какие из вышеперечисленных доходы организация должна учесть для целей налогообложения прибыли?

II квартале – 1 млн 500 тыс. руб., в III квартале – 200 тыс. руб., в IV квартале – 1 млн 50 тыс. руб. Может ли организация применять кассовый метод учета доходов и расходов?

9. Организация реализует металлопрокат иностранному контрагенту. Стоимость передаваемой по договору поставки продукции составляет 100 тыс. долл. США. Исходя из условий договора, дата перехода права собственности на товар – 15 апреля,

98

50 % стоимости товара оплачиваются авансом, который получен поставщиком 1 апреля, окончательные расчеты производятся сторонами 25 апреля. Курс доллара США на 1 апреля составляет 60,45 руб./долл. США, на 15 апреля – 60,33 руб./долл. США (условно). Как учесть данные доходы для целей налогообложения?

10.Физическое лицо за работу на основании трудового договора получило доход от работодателя: январь – 3 тыс. руб.; февраль – 400 руб.; март – 4 500 руб.; апрель – 4 200 руб.; май – декабрь – ежемесячно по 6 тыс. руб. Физическое лицо имеет на обеспечении двух детей: одного в возрасте 17 лет, другого в возрасте 23 лет, который является студентом дневной формы обучения. Исчислите сумму НДФЛ за налоговый период, объясните порядок исчисления

иуплаты налога.

11.Гражданин B. C. Синельников, работающий в организации на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в размере 5 600 руб. В этой же организации B. C. Синельников работает по совместительству и получает ежемесячно 1 500 руб. Он получил 1 марта беспроцентную ссуду в размере 45 тыс. руб. сроком на три месяца, которая должна быть погашена разовым платежом. Ставка рефинансирования Банка России – 13 %. Гражданин имеет двух детей в возрасте 8 и 10 лет. Исчислите ежемесячную сумму НДФЛ, которую должен удержать налоговый агент за 6 месяцев текущего налогового периода.

12.В семье учатся отец, мать и дочь. Отец заплатил за свое обучение 18 тыс. руб., мать – 20 тыс. руб. Отец и мать учатся на заочной форме обучения. Стоимость обучения 20-тилетней дочери в университете составила 38 тыс. руб. Все образовательные учреждения, где обучаются члены семьи, имеют лицензии. Доход семьи за год составил: у отца – доход за выполнение трудовых обязанностей – 80 тыс. руб., дивиденды по акциям – 15 тыс. руб., материальная помощь к отпуску – 5 тыс. руб.; у матери – доход за выполнение

трудовых обязанностей – 65 тыс. руб., дивиденды по акциям – 10 тыс. руб., материальная помощь к отпуску – 6 тыс. руб. Обучение дочери оба родителя оплачивают в равных долях. Исчислите сумму НДФЛ, которую должен удержать налоговый агент, и размер социальных вычетов каждому члену семьи.

13. Организация выпускает подакцизный товар. Себестоимость производства составляет 340 руб. Организация рассчитывает

99

получить прибыль в объеме не менее 15 % от себестоимости. Ставка акциза равна 6 руб. с единицы товара. Определите минимальную отпускную цену товара с учетом НДС и акциза.

14.Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде сигареты с фильтром в количестве 600 000 пачек (в пачке 20 шт.). Ставка акциза равна 64 руб. за 1 000 шт. + 8 % от отпускной цены. Оптовая цена составила 10 руб. за пачку (без учета НДС). Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

15.Организация – производитель акцизной продукции реализовала 450 л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 25 % акцизному складу оптовой организации «Чемпион» и 300 л в розничную торговлю. Ставка акциза составляет 146 руб. за 1 л безводного спирта. Определите сумму акциза, которую должна уплатить организация.

16.По состоянию на 1 января казино «Фортуна» имеет в своем распоряжении 22 игровых стола, 17 из которых используются для организации азартных игр между посетителями игорного заведения. Кроме того, в казино установлены 32 игровых автомата и 9 касс тотализатора. В течение квартала «Фортуна» расширила свой бизнес, установив 3 марта дополнительно 15 игровых столов, пред-

назначенных для проведения азартных игр с посетителями. С 19 марта количество игровых автоматов было увеличено до 41 шт. Рассчитайте налог на игорный бизнес за январь, февраль, март.

17. На организацию зарегистрирован автомобиль ГАЗ-3110 с мощностью двигателя 130 л. с. Он числился за организацией до 25 февраля текущего года. Других автомобилей у организации нет. Рассчитайте сумму транспортного налога.

18.Организацией в текущем году был зарегистрирован автомобиль ВАЗ-2107 со 2 марта по 25 августа с мощностью двигателя 85 л. с. Других автомобилей у организации нет. Рассчитайте сумму транспортного налога.

19.Организация, находящаяся в г. Кемерово и производящая строительные материалы, перешла на упрощенную систему налогообложения, определив в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. В отчетном периоде организация получила выручку от реализации продукции в сумме 450 тыс. руб., при этом понесла следующие расходы: закуплено сырье на сумму 260 тыс. руб., из которой списано на производство 210 тыс. руб.; за-

100