Налоги и налогообложение. Учебное пособие-2

ком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику. В случае если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Вопросы для самоконтроля освоения темы 4

1.Какие мероприятия налогового контроля нужно осуществить при проверке полноты определения налоговой базы?

2.В чем заключается процедура постановки на учет в налоговом органе налогоплательщиков?

3.Раскройте понятие ИНН. Какова его структура и для каких целей он присваивается?

4.Перечислите сведения, которые должны содержаться в решении о проведении выездной налоговой проверки.

5.Назовите основания, по которым срок выездной налоговой проверки может быть продлен.

6.Назовите основания для приостановления выездной налоговой проверки.

7.Что такое камеральная налоговая проверка?

8.В чем состоят особенности проведения выездной налоговой проверки?

9.Охарактеризуйте порядок участия свидетелей, экспертов, специалистов, переводчиков в налоговых проверках.

10.В чем заключаются полномочия органов внутренних дел как участников налоговых правоотношений?

Задания для самоконтроля освоения темы 4

1. Физическому лицу – индивидуальному предпринимателю – при постановке на учет по месту жительства был присвоен ИНН. В связи с прекращением предпринимательской деятельности он снялся с учета, однако затем снова ее возобновил по новому месту жительства. Какой ИНН у него будет: новый или прежний?

61

2.При постановке на учет в налоговом органе физическому лицу был присвоен ИНН. Место жительства налогоплательщика не менялось. Однако ИФНС, присвоившая ИНН, была реорганизована

изатем прекратила существование. Налогоплательщик (физическое лицо) был поставлен на учет во вновь созданной инспекции, администрирующей налогоплательщиков по месту жительства. Изменится ли ИНН у физического лица?

3.Изучите заполненный экземпляр декларации по налогу на имущество организации и определите правильность его заполнения.

Тема 5. Порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

1. Налоговая ответственность. Налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение – это несоблюдение норм налогового права лицом, у которого имеются определенные обязательства по уплате налогов. Действующий НК РФ определяет исчерпывающий перечень таких нарушений (гл. 16 НК РФ).

В частности, к ним относятся:

−несоблюдение порядка регистрации в ФНС в качестве налогоплательщика;

−непредставление документов, содержащих расчет размера обязательных платежей, или несоблюдение способа их передачи на проверку;

−ненадлежащее осуществление учета понесенных расходов и полученных доходов, ставшее причиной изменения размера облагаемой налогом базы;

−неуплата (полная или частичная) налогов;

−отказ от представления в ФНС отчетности и иной документации, необходимой налоговикам для исполнения контролирующих функций.

Основаниями для признания деяния правонарушением и наложения на виновника определенной санкции являются:

1) наличие законодательной нормы, квалифицирующей такое деяние как правонарушение;

2) факт совершения такого деяния;

62

3)наличие документально зафиксированного решения уполномоченной инстанции о наказании нарушителя.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут не только организации, но и физлица, причем последние не привлекаются к ответственности в том случае, если в момент нарушения закона они не достигли 16-тилетия. Санкции к нарушителю,

всоответствии со ст. 107 НК РФ, применяются вне зависимости от того, умышленно было совершено правонарушение или по неосторожности. Однако при этом очевидно, что наказание за умышленное несоблюдение требований законодателя будет более жестким, чем за нарушение, совершенное случайно.

Условия, которые должны выполняться при вынесении решения о применении санкций к гражданину или организации, определяет ст. 108 НК РФ:

1)привлечь нарушителя к ответственности можно только в том порядке, который определен законом;

2)повторное привлечение лица к ответственности за одно и то же нарушение не допускается.

Согласно положениям п. 3 ст. 114 НК РФ, размер санкции, применяемой к нарушителю, может быть уменьшен в 2 раза или более относительно значения, установленного законодателем, если правонарушение было совершено при обстоятельствах, признаваемых смягчающими.

К таковым, согласно п. 1 ст. 112 НК РФ, относятся:

1)тяжелое семейное или личное положение;

2)наличие угрозы или принуждения со стороны третьих лиц;

3)наличие зависимости от третьих лиц, в силу которой нарушитель не мог не допустить несоблюдения требований законодателя.

Однако суд может скорректировать наказание, налагаемое на нарушителя, не только уменьшив, но и увеличив его. Такое право суда закреплено в п. 4 ст. 114 НК РФ, в соответствии с этим размер штрафа увеличивается вдвое в том случае, если нарушение было совершено при отягчающем обстоятельстве. Им же, в соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ, признается факт повторного привлечения к ответственности за аналогичное противоправное деяние.

Ответственность за налоговые правонарушения зависит от ряда факторов, оценить которые необходимо при вынесении решения о наказании, применяемом к налогоплательщику. Причем

63

действующий НК РФ не является единственным нормативным документом, устанавливающим санкции и порядок их применения к нарушителю. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП) и УК РФ также определяют меры ответственности за налоговые правонарушения.

Разделение противоправных деяний на разные категории и применение к ним разных видов ответственности обусловлено их разнообразным характером и различным размером ущерба, который влечет за собой их совершение. Именно поэтому помимо налоговой ответственности за налоговые правонарушения может возникать административная и уголовная.

К любому из перечисленных видов ответственности нарушитель может быть привлечен только в судебном порядке, причем вид судебной инстанции, в которую обращается налоговый орган, зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик.

Так, иск подается:

−в арбитражный суд, если нарушитель имеет статус ИП или является организацией;

−в суд общей юрисдикции, если закон был нарушен физлицом, не являющимся предпринимателем.

Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ, мера ответственности выражается в наложении на виновное лицо налоговой санкции. При этом п. 2 этой же статьи указывает на то, что в качестве санкции применяется наложение на виновника денежного взыскания в размере, установленном НК РФ.

В зависимости от вида нарушения штрафы могут иметь следующий размер.

1. За несоблюдение порядка регистрации в ФНС назначается штраф до 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).

2. За ведение деятельности без регистрации – 10 % полученного дохода, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

3. За непредставление отчетных документов – 5 % налога, который должен был быть включен в декларацию, за каждый месяц просрочки, но не более 30 % и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК).

4. За несоблюдение способа передачи декларации в контролирующий орган – 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

5. За несоблюдение правил ведения учета:

−однократное – 10 тыс. руб.;

64

−совершенное на протяжении более чем одного налогового периода – 30 тыс. руб.;

−ставшее причиной изменения налоговой базы в сторону уменьшения – 20 % суммы недоимки, но не менее 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).

6. За неуплату (полную или частичную) налога:

−неумышленную – 20 % суммы недоимки;

−умышленную – 40 %.

7. За неисполнение обязанностей налогового агента – 20 % суммы не удержанного с налогоплательщика налога.

Описание налоговых правонарушений и ответственности за их совершение представлено в статьях, содержащихся в гл. 15 КоАП РФ. При этом к административной ответственности, в соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ, могут быть привлечены только должностные лица, которые нарушили закон в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей. Физлица (в том числе имеющие статус ИП) к административной ответственности за налоговые правонарушения по ст. 15.4–15.9 и 15.11 КоАП РФ не привлекаются.

К числу наиболее часто совершаемых правонарушений, за которые законом предусмотрена административная ответственность, относятся следующие.

1.Несоблюдение сроков сдачи отчетности (ст. 15.5 КоАП РФ). За это ответственному лицу придется заплатить в бюджет государства от 300 до 500 руб. (в некоторых случаях вместо штрафа может быть вынесено предупреждение).

2.Непредставление в ФНС документов, необходимых для осуществления контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). В этом случае закон-

ному представителю организации придется заплатить от 300 до 500 руб., должностному лицу госоргана – от 500 до 1 тыс. руб.

3. Ненадлежащее ведение бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ). За такое нарушение на ответственное лицо налагается штраф в размере от 5 до 10 тыс. руб. Такое же нарушение, совершенное повторно, наказывается денежным взысканием в размере от 10 до 20 тыс. руб. или лишением права на осуществление трудовой деятельности в занимаемой должности на срок от 1 года до 2 лет.

К уголовной ответственности за совершение налогового преступления может быть привлечено только физическое лицо. В том

65

случае, если нарушение законодательства было допущено организацией, санкция будет наложена на ее директора или главного бухгалтера, хотя в некоторых случаях возможно и привлечение к ответственности учредителей или иных лиц, которые оказывали непосредственное влияние на осуществляемую ею деятельность.

Критерием для определения тяжести преступления (и, как следствие, установления наказания) является размер причиненного ущерба. Во всех перечисленных ниже статьях ущерб подразделяется на две категории: крупный и особо крупный. При этом для разных видов правонарушений значение, которому ущерб должен соответствовать для отнесения его к определенной категории, будет различным. Узнать точную сумму недоимки, при которой ущерб может быть признан крупным или особо крупным, можно в тексте статьи, устанавливающей санкцию за определенное правонарушение.

Факт неуплаты налогов в меньшем, чем установлено законодателем для крупного, размере не позволяет квалифицировать правонарушение как уголовное преступление. Однако это вовсе не означает, что нарушитель не будет привлечен к ответственности, так как обязанность по уплате штрафов, установленных административным законодательством, у него сохранится (в случае привлечения к административной ответственности).

При этом законодатель освобождает от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговое преступление впервые и погасивших сформировавшуюся у них задолженность, а также уплативших все сопутствующие пени и штрафы (п. 3 ст. 198, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 199.1 УК РФ). Для нарушителей, совершивших деяние, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, подобное послабление не предусмотрено.

Положения ст. 198 УК РФ определяют ответственность физлица (в том числе и ИП) за уклонение от уплаты налогов, реализованное путем непредставления обязательной документации в контролирующий орган. Точно так же является нарушением умышленное включение в такую документацию сведений, не соответствующих действительности.

Если размер ущерба является крупным, нарушителю придется заплатить штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. В качестве альтернативы суд может вынести решение о взыскании средств, заработанных виновником за время от года до 2 лет, или приговорить

66

его к принудительным работам (не более чем на год). В качестве крайней меры суд может лишить свободы на срок до года.

За уклонение, размер которого является особо крупным, нарушителя могут оштрафовать на сумму от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или эквивалент его дохода за период от полутора до 3 лет. Кроме того, суд может привлечь виновного к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить свободы на такой же срок.

В ст. 199 УК РФ устанавливается ответственность за аналогичное нарушение закона, совершенное организацией. Санкция для руководителя в этом случае более жесткая: за ущерб в крупном размере нарушителя оштрафуют на сумму от 100 тыс. до 0,5 млн руб. или лишат дохода за период от года до 2 лет. Кроме того, суд может принять решение о его привлечении к принудительным работам (не более чем на 2 года), арестовать его (до полугода) или лишить свободы на срок до 2 лет.

Особо крупный размер ущерба наказывается штрафом в размере заработка за период от года до 3 лет или в виде фиксированной суммы от 200 до 500 тыс. руб. Также суд может вменить осужденному выполнение принудительных работ сроком до 5 лет или лишить его свободы на срок до 6 лет.

За налоговые правонарушения возникает ответственность не только у налогоплательщиков, но и у налоговых агентов. Налоговый агент – это лицо, обязанное своевременно производить расчет размера налоговых платежей, удерживать средства с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет государства (ст. 24 НК РФ). Ярким примером налогового агента является работодатель, который удерживает с зарплаты своих работников НДФЛ и самостоятельно передает его в ФНС.

Положения ст. 199.1 УК РФ устанавливают меру ответственности налогового агента, не исполняющего возложенные на него обязательства с целью удовлетворения личных интересов. В том случае, если ущерб, причиненный государству, имеет крупный размер, суд может взыскать с нарушителя штраф в сумме от 100 до 300 тыс. руб. или в виде дохода за промежуток времени от 1 года до 2 лет. Кроме того, суд вправе направить осужденного на принудительные работы сроком до 2 лет или лишить свободы на тот же срок.

67

Если размер недоимки соответствует статусу особо крупного, осужденному придется выплатить штраф в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или в размере дохода за промежуток времени от 1 до 2 лет. В качестве альтернативного наказания суд может вменить обязанность по исполнению принудительных работ (не более чем на 5 лет) или лишить нарушителя свободы на срок до 6 лет. Дополнительным наказанием может стать наложение запрета работать на определенной должности продолжительностью до 3 лет.

Вст. 199.2 УК РФ устанавливается ответственность предпринимателей и организаций в случае сокрытия принадлежащего им имущества, на которое может быть обращено взыскание при неисполнении ими своих обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов).

Вслучае если размер активов предпринимателя, утаенных им от налоговиков, является крупным, суд может вынести решение о наложении на него штрафа в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или дохода, который он может получить в течение промежутка времени от полутора до 3 лет. Кроме того, суд вправе привлечь виновника к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить его свободы на тот же срок. В качестве дополнительной меры воздействия возможно принятие решения о запрете на выполнение осужденным определенных трудовых функций на срок до 3 лет.

Итак, ответственность, к которой привлекается лицо, допустившее нарушение налогового законодательства, может быть налоговой, административной и даже уголовной. Вид санкции и порядок

ееприменения зависит от того, какое именно действие (или бездействие) было совершено нарушителем, а также от размера ущерба, который он причинил государству.

Налоговая ответственность – применение органами налогового администрирования налоговых санкций в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение, в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством о налогах и сборах. Налоговая ответственность в данном случае является разновидностью финансовой ответственности.

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

68

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с 16-тилетнего возраста.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

−никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

−ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;

−НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ. Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

−в арбитражный суд – при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;

−в суд общей юрисдикции – при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

69

Помимо форм вины существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

−вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных

инепреодолимых обстоятельств;

−если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

−использование налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах, подготовленных финансовым органом.

Лицо не может быть привлечено к отвественности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

−отсутствие события налогового правонарушения;

−отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

−совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-тилетнего возраста;

−истечение сроков давности привлечения к отвественности за совершение налогового правонарушения (3 календарных года).

Обстоятельства, смягчающие ответственность:

−совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств:

−совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;

−в силу материальной, служебной или иной зависимости.

В НК РФ определено, что наличие хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, влечет снижение размера налоговой санкции не менее чем в два раза.

Также в НК РФ прописаны отягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность за налоговое правонарушение должна быть увеличена. Плательщик считается привлеченным к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством и основанием для увеличения штрафа на 100 %.

70