Налоги и налогообложение. Учебное пособие-2

отраслями экономики, территориальными образованиями и государством в целом, а также регулировать доходы различных групп населения. Это регулирование осуществляется через комплекс льгот и систему налоговых сборов и платежей.

В-третьих, контрольная – с помощью этой функции налогообложения у государства есть возможность контролировать финансо- во-хозяйственную деятельность, осуществляемую как юридическими, так и физическими лицами, получение доходов гражданами государства, а также использование имущества, принадлежащего им на правах собственности. Таким образом, контрольная функция позволяет государству получить необходимый минимум денежных средств в виде налоговых поступлений, необходимый для осуществления своих функций.

К дополнительным функциям относятся следующие. Во-первых, распределительная (социальная). Сущность этой

функции состоит в распределении общественных доходов среди различных категорий населения страны – от состоятельных слоев до неимущих. Данное перераспределение затрагивает образование, медицину, воспитание и другие сферы и гарантирует социальную стабильность в обществе. Примером действия распределительной функции являются акцизы. Этот вид налогов устанавливается лишь на некоторые виды товаров, которые имеют статус предметов роскоши. Также примером реализации распределительной функции выступает и механизм прогрессивного налогообложения, в котором величина налоговых ставок возрастает вместе с ростом величины доходов налогоплательщика.

Во-вторых, стимулирующая. Использование этой функции помогает оказать поддержку в развитии тех или иных направлений в экономике. Ее использование связано с применением льгот и освобождений. В современной российской налоговой системе содержится большое число льгот для различных физических и юридических лиц, такие как понижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков и др.

В-третьих, дестимулирующая – функция, обратная стимулирующей. Ее применение связано с установлением через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо неблагоприятных экономических процессов. Как правило, эта функция реализуется через повышение налоговых ставок.

11

4. Сбор, его отличие от налога. Страховые взносы

Согласно Налоговому кодексу, налоги и сборы имеют общие и отличительные черты, хотя и образуют единый предмет правоотношений. Оба понятия закреплены в ст. 8 НК РФ. Попробуем детально рассмотреть эти понятия, чтобы выявить сущность самих явлений и их составляющих (табл. 1).

Из анализа содержания определений мы видим, что у этих двух понятий как общие характеристики (плательщики и конечная цель), так и отличительные (причины взимания и степень добровольности). Первый должны отчислять все, поскольку этого требует закон, и никто ничего не получает при этом взамен. Второй уплачивает тот, кто заинтересован в ведении определенной деятельности на территории страны (области, города).

Разница между налогом и сбором заключается в ответственности за их неуплату. В первом случае физическое или юридическое лицо понесет административное или уголовное наказание – в зависимости от масштаба правонарушения. Все виды их перечислены в главе 16 НК РФ. Во втором случае неплательщик всего лишь не получит того, чего ожидал от государства (например, лицензию). Упрощенно можно сказать, что сделка между ними не состоялась. А значит, и обязательств нет.

Статья 17 НК РФ определяет общие условия для установления и тех и других. Для платежей налогового характера это объект налогообложения, облагаемая база, период и порядок исчисления, ставка, порядок и сроки уплаты. Также возможны разнообразные льготы (например, вычеты). Применяются они по основаниям,

12

обоснованным законодательно. Для каждого конкретного типа платежа устанавливаются лишь плательщики и элементы обложения.

Таким образом, в отличие от сбора, налог является более регламентированным законодательно в вопросе его сущности.

Еще один важный момент – размер платежей. Существуют определенные налоговые ставки, закрепленные в процентах. Так, например, если у двух людей разные зарплаты, то и отчисления на НДФЛ в абсолютном выражении у них будут отличаться. Взносы за юридически значимые действия, как правило, привязываются к минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). Отличаться они могут лишь во времени – по мере пересмотра минимального размера оплаты труда. В один и тот же день все заявители по одинаковому основанию уплатят идентичные суммы.

Вопросам, связанным с государственной пошлиной, посвящена глава 25.3 НК РФ. Очевидно, что суть этого понятия значительно разнится с двумя рассмотренными выше. Но все-таки пошлина ближе к сбору. Она является его разновидностью. Отличается лишь основанием и перечнем лиц, которые ее уплачивают. Они закреплены в ст. 333.17 НК РФ.

5. Классификация налогов

Классификация налогов представляет собой их распределение и группировку по определенным признакам.

По уровню установления налоги делятся на следющие виды:

1)федеральные – устанавливаются и взимаются на всей территории РФ. К ним относятся: НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных ресурсов, госпошлины;

2)региональные – устанавливаются Налоговым кодексом и взимаются на территории субъектов РФ. К этим налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес;

3)местные – устанавливаются Налоговым кодексом и взимаются на территории муниципальных образований. Сюда включаются: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

По способу изъятия существуют следующие виды налогов:

13

1)прямые – те налоги, которые взимаются напрямую с доходов и имущества налогоплательщиков. Включают НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество;

2)косвенные – это такие налоги, которые включаются в стоимость реализуемых товаров, работ или услуг. К ним относятся такие налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.

По своему воздействию налоги бывают следующих видов:

1)пропорциональные. Ставка данных налогов – это фиксированный процент к величине дохода или стоимости имущества;

2)прогрессивные. Их ставки увеличиваются с увеличением стоимости налогооблагаемого объекта;

3)регрессивные. Ставки этих налогов, наоборот, снижаются при росте стоимости объекта обложения;

4)твердые. Величина налоговой ставки этих налогов представлена в виде абсолютной суммы на единицу налоговой базы.

По своему назначению налоги делятся на следующие виды:

1)общие. После своего поступления в бюджет эти налоги идут на общие расходы государства;

2)специальные, которые включают налоги, имеющие строгое целевое назначение, такие как транспортный налог.

В зависимости от субъектов налогообложения налоги классифицируются на следующие виды:

1)налоги с юридических лиц, т. е. такие, как налог на имущество организаций, на прибыль;

2)налоги с физических лиц. Сюда относятся НДФЛ, транспортный налог;

3)смешанные налоги: НДС, транспортный налог, налог на игорный бизнес и др.

В зависимости от объекта обложения налоги делятся на следующие виды:

1)имущественные налоги. Взимаются по факту владения юридическими и физическими лицами определенным имуществом или в связи с осуществлением операций, связанных с продажей (покупкой) имущества. Сюда относятся транспортный налог, налог на имущество;

2)налоги, уплачиваемые с доходов. Уплачиваются организациями и физическими лицами при получении дохода, такие как налог на прибыль, НДФЛ;

14

3)налоги с потребления. Уплачиваются с товаров, работ, услуг: НДС, акцизы.

4)налоги, уплачиваемые с использования ресурсов. К этой группе относятся такие налоги, как налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и др.

По способу обложения налоги делятся на следующие виды:

1)уплачиваемые «по декларации». Эти налоги предусматривают обязанность самостоятельного расчета налогоплательщиком суммы налога, например, НДС, налог на прибыль и др.;

2)уплачиваемые «у источника». Обязанность удержания и перечисления налога в бюджет ложится на налоговых агентов. К этим налогам относится НДФЛ.

3)уплачиваемые «по уведомлению». Обязанность по исчислению налога и уведомления налогоплательщиков о сумме и сроках уплаты налога возлагается на налоговые органы. К этим налогам относятся налоги, взимаемые с физических лиц.

Вопросы для самоконтроля освоения темы 1

1.Чем отличается налог от сбора?

2.Какие вы знаете принципы налогообложения?

3.С какой целью государство взимает налоги?

4.Чем отличается субъект налога от носителя налога?

5.Что понимается под объектом налога?

6.Что понимается под налоговой базой?

7.Какие бывают налоговые льготы?

8.Что показывает произведение налогооблагаемой базы на ставку налога?

9.На какие группы делятся налоги по административному признаку?

10.Какие бывают источники уплаты налога?

11.Что понимается под прогрессивными налогами?

12.Какие бывают методы взимания налогов?

13.Дайте определение налоговой системы.

14.Что понимается под однократностью налогообложения?

15

Задания для самоконтроля освоения темы 1

1.Платежи по земельному налогу решено направлять в бюджет муниципальных образований. Какая функция налога использована?

2.Государственная политика направлена на увеличение налоговых поступлений в бюджет, вследствие чего была уменьшена ставка налога на доходы физических лиц с 15 до 13 %. Посредством какой функции государство проводит свою политику? Объясните схему увеличения налоговых поступлений в бюджет.

3.Рассчитайте налоговое бремя налогоплательщика исходя из

Тема 2. Государственное регулирование налоговых правоотношений

1. Налоговые правоотношения

Согласно ст. 2 НК РФ, законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое право в целом призвано стабилизировать конфликт частных и публичных интересов в финансовой сфере. В качестве универсального инструмента управления налогообложением право способно не только реагировать на соответствующие изменения, упорядочивая их, но и обеспечить развитие общественных отношений в нужном для общества направлении.

Налоговые правоотношения – это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, носящие властно-иму- щественный характер и выражающие публичные интересы.

16

Будучи урегулированными нормами права, налоговые отношения систематизируются, приобретают устойчивость и начинают развиваться в векторе, заданном государством. Опосредуя процесс налогообложения нормами права, государство получает возможность контролировать финансово-хозяйственную деятельность частных собственников и при необходимости управлять ею. Под воздействием правовых норм участники налоговых правоотношений наделяются правосубъектностью, юридическими правами и обязанностями в налоговой сфере.

Таким образом, налоговые правоотношения – это центральное звено механизма налогово-правового регулирования, основной канал реализации налогового права.

Налоговые правоотношения наряду с уголовными, процессуальными, административными представляют собой классический пример общественных отношений, вызванных к жизни нормой права. Вместе с тем норма налогового права сама по себе, «в одиночку», не может вызвать к жизни налоговое правоотношение. Наряду с ней предпосылками возникновения налоговых правоотношений являются юридические факты и налоговая правосубъектность.

Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поэтому им присущи все признаки последних, но они имеют и характерные черты.

К общеправовым признакам относятся:

−формальная определенность;

−связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями;

−возникновение только между самостоятельными и равными (с точки зрения закона) сторонами;

−волевой характер (возникают только на основе нормы налогового права, которая устанавливается по воле государства);

−индивидуализация субъектов (отличаются определенностью прав и обязанностей субъектов, координацией их взаимного поведения);

−охрана налоговых правоотношений государством. Характерными чертами налоговых правоотношений являются:

−возникновение и функционирование в процессе налоговой деятельности государства (деятельности по образованию за счет

17

налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях);

−имущественный характер (являются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, носящие публичный характер);

−направленность на образование государственных и муниципальных фондов денежных средств;

−участие в налоговых правоотношениях государства или муниципальных образований (обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование непосредственно или в лице компетентных органов);

−наличие третьей стороны при исполнении налоговой обязанности (НК РФ допускает возможность участия в налоговых правоотношениях лиц, не являющихся налогоплательщиками, но обязанных исчислить налог, удержать его из дохода налогоплательщика

иперечислить в соответствующий бюджет).

Вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающими, но позволяют отграничить налоговые правоотношения от иных общественных отношений, более четко определить их место и роль в финансовой деятельности государства и правовой системе общества.

Существуют разнообразные типы (виды, подвиды) налоговых правоотношений (по установлению и введению налогов, контрольные, обеспечительные, по применению налоговых льгот и т. д.), каждый из которых обладает не только общими, но и специфическими признаками, элементами структуры, содержания, формы, составом участников и т. д.

Налоговое правоотношение имеет свою структуру (состав), т. е. совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов: субъектов; объекта; содержания (субъективных прав и юридических обязанностей).

Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется определенная правовая связь.

Содержанием налогового правоотношения выступают права и обязанности его участников. Содержание налогового правоотношения формируется в результате действия юридических норм, волеизъявления его участников, а также в соответствии с решениями правоприменительных органов.

18

2. Налоговая деятельность государства. Современная налоговая политика государства. Издание государством нормативных актов по вопросам налогообложения

Налоговая политика – это действия государства в области налогов и налогообложения. План намерений и действий в налоговой сфере, предпринимаемых государством, разрабатывает Минфин России (абз. 5 ст. 165 Бюджетного кодекса РФ).

Налоговая политика представляет собой набор экономических, финансовых, правовых методов и мер, способствующих формированию системы налогообложения в стране для обеспечения удовлетворения финансовых потребностей государства. Основными задачами налоговой политики являются снижение темпов инфляции, рост национального дохода, борьба с безработицей, выравнивание экономических колебаний.

Основными целями налоговой политики являются следующие. Во-первых, фискальные, направленные на удовлетворение потребностей государственных органов власти в финансовых ресурсах, необходимых для осуществления экономической и социальной политики государства, а также для выполнения государственных

функций управления.

Во-вторых, экономические, которые способствуют эффективному участию государства в регулировании экономики страны, помогают поддерживать темпы экономического роста, устраняют неравенства в общественном воспроизводстве, стимулируют инвестиционные поступления и увеличивают физический капитал.

В-третьих, социальные, которые способствуют ликвидации неравенства уровней дохода различных групп населения, защищают малоимущие слои населения, стимулируют инвестиции в человеческий потенциал.

В-четвертых, экологические, которые способствуют охране окружающей среды и рациональному природопользованию, стимулируют инвестиционные поступления в сохранение природного достояния.

В-пятых, международные, которые осуществляют контроль за устранением двойного налогообложения, ликвидируют возможности уклонения от налогов, унифицируют налоговые системы национальных хозяйственных систем разных стран.

19

Существует три модели налоговой политики: политика максимальных налогов, политика экономического развития и политика разумных налогов.

Политика максимальных налогов устанавливает в стране максимально возможное число налогов с максимально высокими ставками, сокращает или отменяет налоговые льготы, и, таким образом, увеличивает налоговое бремя в экономике страны. Применение этой политики целесообразно, во-первых, в период кризиса в экономике или в период военных действий. В этих случаях нужно максимально повысить приток финансов в бюджет страны, увеличить инвестиции в военную сферу и сократить социальные расходы. Вовторых, в мирное время применяется с целью максимального увеличения социальных расходов.

Вслучае проведения политики экономического развития налоговая нагрузка на экономику страны является минимальной. Сокращаются налоговые поступления в бюджет, что приводит к сокращению государственных инвестиций и уменьшению социальных расходов. Применение этой модели целесообразно в период экономического спада в условиях стимулирования экономической активности бизнеса, поскольку налоговое давление на производителей существенно сокращается, но при этом сохраняются определенные программы инвестирования.

Политика разумных налогов предполагает сбалансированный уровень налоговой нагрузки, что способствует развитию экономики

изначительному объему социальных расходов государства. Используется при стабильном экономическом росте.

Всовременных условиях выделяются следующие методы налоговой политики:

−контроль за соотношением прямого и косвенного налогообложения;

−контроль за соотношением федеральных, региональных и местных налогов;

−контроль налогового бремени по отраслям;

−грамотный перенос налоговой нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;

−контроль соотношения прогрессивных и пропорциональных налоговых ставок;

20