Налоги и налогообложение. Учебное пособие-2

11)осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12)по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

4. Правовое регулирование изменения сроков уплаты налогов и сборов в бюджет

Изменение срока уплаты налога и сбора – это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ).

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора. Изменены могут быть любые сроки, в том числе сроки уплаты авансовых платежей. Причем срок уплаты налога может быть изменен в отношении как всей подлежащей уплате суммы налога, так и определенной ее части. Изменение срока уплаты налога или сбора может осуществляться в следующих формах.

1.Отсрочка предполагает изменение срока уплаты налога или сбора на срок не более одного года с единовременной уплатой налогоплательщиком всей суммы задолженности по истечении срока, на который предоставлена отсрочка.

2.Рассрочка предполагает изменение срока уплаты налога или сбора на срок не более одного года с поэтапной уплатойналогоплательщиком суммы задолженности в течение периода, на который предоставлена рассрочка.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов (сборов) в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть в исключительных случаях предоставлена по решению Правительства РФ.

Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.

31

3. Инвестиционный налоговый кредит – изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Уменьшение производится по каждому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока общая сумма таких уменьшений (накопленная сумма кредита) не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. При этом уплата налога может быть перенесена на значительный срок – на период от одного до пяти лет.

Компетенция уполномоченных органов по принятию решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов распределяется в зависимости от вида налога и сбора. По общему правилу решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов принимаются: по федеральным налогам и сборам – ФНС России; по региональным и местным налогам – налоговым органом по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица – по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований.

Особый порядок принятия решения об изменении сроков уплаты предусматривается для некоторых федеральных налогов и сборов – это налоги, подлежащие уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Речь идет о налоговой составляющей таможенных платежей – таможенной пошлине, а также о налоге на добавленную стоимость и акцизах, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 318 ТК РФ). В отношении указанных федеральных налогов решение об изменении сроков уплаты принимают ФТС России и уполномоченные им таможенные органы.

5. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Обжалование в вышестоящем налоговом органе или в суде решения инспекции, которое не устраивает налогоплательщика, предусмотрено ст. 138 НК РФ. При этом сразу обжаловать решение в суде, т. е. обратиться туда напрямую, заявитель не может – у него просто не примут заявление. Решения налоговой инспекции или ее

32

должностных лиц можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе или в том же органе, который вынес налоговый акт.

В вышестоящем налоговом органе можно обжаловать любые документы, которые подписаны начальником или заместителем начальника налогового органа. Можно обжаловать в том же налоговом органе, который вынес налоговый акт, документы, подписанные другими сотрудниками налогового органа, – например, инспектором или начальником отдела.

Сначала налогоплательщик должен составить возражения на претензии, содержащиеся в акте налоговой проверки, и отправить их в ФНС в течение месяца с момента получения акта налоговой проверки. Можно представить письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Датой получения акта считается дата, которую налогоплательщик сам указал при его получении, поэтому нужно следить, чтобы в акте была проставлена реальная дата вручения, а не более раннее число, иначе срок подачи возражений может сократиться. Если акт был направлен по почте, то датой его вручения считается шестой день с даты отправки Инспекцией Федеральной налоговой службы (ИФНС) заказного письма. В возражениях нужно указать номер и дату акта проверки и максимально подробно изложить, почему налогоплательщик не согласен с актом в целом или с его отдельными положениями, и по возможности подтвердить свои аргументы документально. Впоследствии, при подаче иска в суд, это будет доказательством того, что налогоплательщик достаточно активно отстаивал свою позицию. Также в перечне приложений надо указывать каждый прикрепляемый документ, чтобы исключить споры о составе заявки.

Налогоплательщику сообщают, где и когда будут рассматриваться акт проверки и возражения – он может присутствовать, давать устные пояснения и представлять подтверждающие документы. При этом аргументы налогоплательщика должны быть указаны в протоколе, который ведется при рассмотрении (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Как правило, по итогам рассмотрения акта и возражений принимается одно из следующих решений: о привлечении налогоплательщика к ответственности; об отказе от привлечения ответственности; о проведении дополнительного контроля. Решения о привлечении к ответственности и об отказе можно обжаловать в вышесто-

33

ящем налоговом органе и позже в суде. А результаты дополнительных мероприятий налогового контроля сами могут быть предметом для подачи возражений (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 101 НК РФ, руководитель налогового органа перед рассмотрением материалов налоговой проверки должен сделать следующее:

−объявить, кто занимается делом, материалы какой налоговой проверки будут рассматриваться;

−установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении;

−при необходимости проверить полномочия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

−разъяснить тем, кто задействован в процедуре, их права и обязанности (ст. 21, 23 НК РФ);

−вынести решение об отложении рассмотрения материалов, если лицо, участие которого важно, не явилось.

Если налоговый орган не отклонил претензии, его решение можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе и позже в суде.

Подавать возражения можно следующим образом:

−в канцелярию налогового органа или окно приема документов налогового органа;

−по почте;

−лично или через представителя.

Жалоба подается, когда акты налогового органа или действия / бездействия его должностных лиц уже вступили в силу и нарушают права налогоплательщика. Ее можно направить в течение года в вышестоящий налоговый орган через тот же орган, чье решение нужно обжаловать. Апелляционная жалоба подается в том случае, если решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение еще не вступило в силу. Сроки подачи – в течение 10 дней с того момента, как получено решение налоговой. По окончании этого срока оно вступает в силу (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).

Жалобу можно подать в письменном или электронном виде, в том числе через личный кабинет налогоплательщика. Она должна быть подписана руководителем или представителем. Если она подается уполномоченными представителями налогоплательщика, вместе с жалобой нужно представить доверенность.

34

Представлять интересы налогоплательщика без доверенности могут только законные представители организации (генеральный директор, руководитель, председатель) или физического лица (родители, опекуны, попечители). Уполномоченный представитель налогоплательщика (физлицо или юрлицо) может представлять интересы налогоплательщика на основании доверенности (ст. 185–189 Гражданского кодекса (ГК) РФ). Чтобы представлять интересы ИП, нужно нотариально удостоверить доверенность (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Есть решения, которые нельзя обжаловать в апелляционном порядке, а только в судебном. Речь идет о решениях, вынесенных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Информация, которую необходимо включить в жалобу и апелляционную жалобу, указана в ст. 139.2 НК РФ:

−ФИО и адрес заявителя или наименование и адрес органи- зации-заявителя;

−обжалуемый акт, действия или бездействие его должностных лиц;

−наименование налогового органа, действия которого обжа-

луются;

−основания, по которым нарушены права заявителя;

−требования лица, подающего жалобу;

−способ получения решения по жалобе: на бумаге, в электронном виде или через личный кабинет налогоплательщика.

Кроме того, допустимо внесение в жалобу дополнительных обстоятельств, которые могут смягчить или исключить ответственность налогоплательщика. Также в жалобе могут быть указаны другие необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения, в том числе номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и т. д.

Срок принятия решения по жалобе – в течение месяца после подачи (п. 6 ст. 140 НК РФ), однако он может быть продлен еще на 15 дней, если так решит руководитель или заместитель руководителя налогового органа. Еще в течение трех рабочих дней налогоплательщику сообщат о принятом решении. Со дня принятия решения по апелляционной жалобе решение налогового органа по результатам проверки вступает в силу.

35

Апелляционная жалоба подается в тот же налоговый орган, который выносил решение. Он должен передать жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней. Пока жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом, начисленные платежи не взыскиваются. Вступившее в силу решение налогового органа, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в общем порядке в течение года с момента вынесения обжалуемого решения.

Подача жалобы предшествует рассмотрению заявки в судебном порядке. В случае отказа в обжаловании налогоплательщик, разобравшись в его причинах, сможет более тщательно подготовиться к защите своей позиции в суде. Если решение налоговых органов или должностных лиц в вышестоящем налоговом органе удалось обжаловать, оно будет приостановлено.

Жалобу можно подать и на решение налогового органа в целом, и на отдельные его части. В жалобе должны быть указаны причины, по которым вы не согласны с решением налоговой, и изложено ваше требование – о полной или частичной отмене решения, проведении дополнительной проверки или изменении решения, иначе ее не примут.

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа или вышестоящий налоговый орган не рассмотрел жалобу в установленный срок, можно подать иск в суд (п. 2 ст. 138 НК РФ). Для этого нужно уплатить пошлину в размере 3 тыс. руб. (ст. 333.21 НК РФ).

Информация, которую нужно указать в иске: наименование арбитражного суда, в который подается исковое заявление; для организаций – наименование истца, место нахождения; для ИП – место госрегистрации, номер телефона и e-mail; наименование органа или лица, которые приняли оспариваемый акт и вышестоящего налогового органа; название, номер и дату принятия оспариваемого акта; цену иска (если иск подлежит оценке); какие права заявителя были нарушены; ссылки на законы и нормативные правовые акты, которым не соответствует решение налогового органа; требование заявителя о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) должностных лиц незаконными.

36

Что приложить к заявлению: копию свидетельства о регистрации организации; обжалуемый акт; документы, на которые ссылается налогоплательщик; документы о направлении заявления в налоговые органы; доверенность представителя; документы, подтверждающие соблюдение досудебного порядка; подтверждение оплаты госпошлины.

Срок рассмотрения заявлений – 3 месяца, но он может быть продлен по решению председателя суда до 6 месяцев. Физлица обжалуют решения налоговых органов в суде общей юрисдикции, а ИП и организации – в арбитражном суде по правилам АПК РФ. Если арбитражный суд отказался удовлетворить заявление, решение суда можно обжаловать в апелляционной и кассационной инстанциях.

Налогоплательщику нужно обратить внимание на следующее.

1.Важно активно и последовательно отстаивать свои интересы в ходе проверки, так как это поможет отстоять позицию в суде.

2.Возражения на акт налоговой проверки составляются в течение 2 месяцев после окончания выездной проверки и 10 дней после окончания камеральной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

3.Подать возражения можно в течение месяца (п. 6 ст. 100 НК РФ), начиная с момента получения акта. Реальной датой считается дата, когда налогоплательщик подписал документ, поэтому нужно следить, чтобы в акте была проставлена реальная дата вручения, а не более раннее число, иначе срок подачи возражений может сократиться.

4.Если документы подаются по почте, нужно учитывать время почтового отправления, чтобы успеть в срок.

5.К возражению нужно прикладывать копии подтверждающих документов и указывать в перечне приложений каждый документ, чтобы исключить споры о составе заявки.

6.Результаты дополнительных мероприятий налогового кон-

дробно описывать, почему он не согласен с актом, и по возможности подтверждать это документально. Впоследствии, при подаче иска в суд, это будет доказательством того, что налогоплательщик достаточно активно отстаивал свою позицию.

37

8.Пока результаты налоговой проверки рассматриваются, налогоплательщик может предоставить руководителю налогового органа устное несогласие с результатами проверки и дополнительные документы. Аргументы налогоплательщика должны быть указаны в протоколе, который ведется при рассмотрении (п. 4 ст. 101 НК РФ).

9.Когда руководитель налогового органа вынес по результатам проверки решение о привлечении к налоговой ответственности, можно обжаловать решение налогового органа в вышестоящем налоговом органе. Это обязательный этап (п. 2 ст. 138 НК РФ), без которого нельзя впоследствии подать заявление в арбитражный суд.

10.Если решение налогового органа еще не вступило в силу, нужно подать апелляционную жалобу в тот же орган, который вынес решение, в течение одного месяца (п. 9 ст. 101 НК РФ). В этом налоговом органе находятся все материалы налоговой проверки, и после получения жалобы чиновники самостоятельно направят жалобу в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

11.Как и возражения, апелляционную жалобу можно подать лично, в электронном виде или через личный кабинет налогоплательщика.

12.Если налогоплательщик пропустил срок подачи апелляции, он может обжаловать решение налогового органа, которое уже вступило в силу, с помощью обычной жалобы (п. 2 ст. 139 НК РФ) в течение года после принятия решения.

13.Пропущенный срок можно восстановить перед вышестоящим налоговым органом, подав ходатайство с указанием уважительных причин. Решение о том, восстановить срок обжалования или нет, принимает вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 139 НК РФ).

14.Налоговый орган может оставить жалобу без рассмотрения (ст. 139.3 НК РФ).

Вопросы для самоконтроля освоения темы 2

1.Охарактеризуйте правовое регулирование изменения сроков уплаты налогов в бюджет.

2.Объясните систему налоговых правоотношений.

3.Раскройте понятие налоговой деятельности государства.

38

4.Поясните случаи возникновения и прекращения налогового обязательства плательщика перед государством.

5.Раскройте способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в соответствии с нормами налогового законодательства.

6.Раскройте понятие современной налоговой политики госу-

дарства.

7.Назовите права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.

8.Охарактеризуйте процесс зачета и возврата излишне уплаченных сумм.

9.Раскройте сущность налогового контроля.

10.Охарактеризуйте процесс учета налогоплательщиков в налоговых органах.

Задания для самоконтроля освоения темы 2

1.Предметом государственного контроля является установление факта полноты учета выручки денежных средств в организации. Организации предъявлено поручение на исполнение государственной функции. В результате выездной налоговой проверки были затребованы все кассовые документы за период с февраля 20__ года по январь 20__ года. По результатам налоговой проверки выявлено, что проверяемая организация допустила наличие сверхлимитного остатка в октябре 20__ года. В январе 20__ года проверка ИФНС выявила нарушение. На компанию был наложен административный штраф, выписанный с превышением допустимых сроков. Расскажите, из каких этапов состоит процедура проверки. Какие кассовые документы может востребовать налоговый контроль? Какой период может быть охвачен проверкой? Какие действия может предпринять компания после предъявленного акта.

2.25 января 2017 года в соответствии с актом выездной налоговой проверки № 145 235 от 25 января 2017 года при проверке обнаружены занижение налоговой базы налогооблагаемого имущества организации в сумме 510 250 руб. за 9 мес. 2016 года и занижение налога на прибыль организации на сумму 106 750 руб. Налог на имущество организации уплачивается ежеквартально за

39

9 мес. до 30 октября 2016 года. Налог на прибыль организации уплачивается ежеквартально за 9 мес. до 28 октября 2016 года. Акт и решение по выездной налоговой проверке составляются 25 января 2017 года. Составьте требование об уплате налогов и штрафных санкций.

Тема 3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в соответствии с нормами налогового законодательства

1. Возникновение и прекращение налогового обязательства плательщика перед государством

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ, налоговое обязательство возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Налоговое обязательство возникает с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Указанную выше норму НК РФ необходимо понимать с учетом ее системных связей со ст. 38 НК РФ, согласно которой именно объект налогообложения понимается как экономическое основание, обусловливающее возникновение налогового обязательства и конкретной обязанности налогоплательщика (плательщика сбора) по уплате налога. Обязанность налогового агента является производной от налоговой обязанности налогоплательщика; следовательно, налоговые обязательства с участием налоговых агентов возникают в целом по тем же основаниям, что и простые налоговые обязательства. Налоговое обязательство банка по перечислению суммы налога (сбора) в бюджет возникает, по общему правилу, в момент принятия банком соответствующего платежного документа к исполнению.

Пункт 3 статьи 44 НК РФ предусматривает четыре самостоятельных основания для прекращения налогового обязательства:

−во-первых, уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора. В данном случае налоговое обязательство прекращается надлежащим исполнением;

−во-вторых, смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодатель-

40