Налоги и налогообложение. Учебное пособие-2

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – только доход от источников в РФ.

Налог на прибыль организаций следует отнести к числу прямых налогов. В России налог на прибыль организаций рассматривается в числе федеральных налогов. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). С пользователей недр в соответствии с действующим законодательством взимаются обязательные платежи. Налогоплательщиками НДПИ принято считать организации и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые:

−добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

−извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию

всоответствии с законодательством РФ о недрах;

−добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Водный налог относится к числу федеральных налогов. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

81

Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:

−забор воды из водных объектов;

−использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях;

−использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

−использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Федеральные налоги и сборы вводятся в обязательном порядке

идолжны взиматься на всей территории РФ. Вместе с тем в отношении этих налогов определенные права предоставлены не только федеральным органам, но и субъектам Федерации. Это касается регулирующих налогов. Однако компетенция субъектов Федерации ограничивается рамками той доли ставки, которая приходится данному субъекту Федерации. Большинство федеральных налогов и сборов являются регулирующими бюджетными доходами.

Порядок бюджетного регулирования может быть установлен непосредственно в налоговых законах, специальным законодательством и путем установления нормативных отчислений от регулирующих доходов по каждому субъекту Федерации при утверждении федерального бюджета. Кроме того, в соответствии с отдельными соглашениями между федеральным центром и регионами для некоторых субъектов РФ (например, Татарстана, Башкортостана) могут быть установлены иные правила организации межбюджетных отношений, в том числе специальные налоговые режимы.

2.Экономическая сущность и основные элементы налогообложения региональных налогов

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (п. 3 ст. 12 НК РФ).

Принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие данный налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом на региональном уровне

82

правовое регулирование налога субъекта РФ может осуществляться при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом. Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законодательством соответствующих субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, т. е. республики в составе РФ, края, области, автономной области, автономного округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях соответствующих субъектов РВ в соответствии с положениями НК РФ и законодательства этих субъектов РФ о налогах и сборах.

К региональным налогам в соответствии с положениями, закрепленными в ст. 14 НК РФ, относятся:

−налог на имущество организаций (ст. 372–386 НК РФ);

−налог на игорный бизнес (ст. 364–371 НК РФ);

−транспортный налог (ст. 356–3631 НК РФ).

Положения, закрепленные в НК РФ, определяют, что, устанавливая региональный налог, представительные (законодательные) органы государственной власти соответствующих субъектов РФ определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы, основания и порядок их применения. Другие элементы налогообложения по региональным налогам, а именно: налоговую базу, объект налогообложения и другие элементы, а также налогоплательщики – определяются положениями НК РФ, т. е. на федеральным уровне (п. 3 ст. 12 НК РФ).

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных региональных налогов, указанных в ст. 14 НК РФ.

Поступления от региональных налогов могут распределяться между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

Особенности установления региональных налогов:

− субъекты РФ могут устанавливать только те налоги и сборы, которые закреплены в федеральном законе в качестве региональных;

83

−установление региональных налогов и сборов должно осуществляться в рамках, определенных федеральным законодательством;

−вторичное (производное) установление региональных налогов (сборов) оформляется законом субъекта РФ, который должен содержать все необходимые элементы налогообложения;

−субъекты РФ могут конкретизировать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, формы отчетности, а также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоговый кодекс уполномочивает региональные законодательные власти на установление региональных налогов, вместе с тем ограничивая их перечень с целью избежать перегруженности налогоплательщиков.

В систему региональных налогов входят как налоги, действие которых налоговым законодательством распространяется на всю российскую территорию, так и налоги, устанавливаемые законами отдельных субъектов федерации. Уплата их является обязательной на территории соответствующего субъекта лицами, признаваемыми

всилу законодательства налогоплательщиками.

Основная роль региональных налогов сводится к тому, что они призваны материально обеспечить и подпитать регионы. Эти материальные ресурсы подлежат перераспределению и направлению на благо и развитие региона, они могут способствовать решению первостепенных задач и реализации социально значимых программ, которые не финансируются за счет федерального бюджета, либо финансируются в значительно меньшем объеме, чем это необходимо.

Региональное правительство благодаря таким налогам, а также льготам и санкциям, дополняющим систему налогообложения в рамках региона, оказывает воздействие на юридических лиц и их экономическое поведение, тем самым максимально уравнивая условия для всех участников общественного воспроизводства.

Региональными налогами признается совокупность налогов, установленных в масштабах всей территории РФ ее законами и НК в частности, а также в масштабах отдельно взятого региона, но с учетом положений действующего федеративного налогового законодательства.

84

Анализ существующих региональных налогов показывает, что в большинстве своем в качестве налогоплательщика выступают юридические лица – организации, занимающиеся хозяйственной деятельностью, и в редких случаях – физические.

Каждый вид налога, допустимого к введению в рамках региона, можно охарактеризовать следующим образом:

1.Налог на имущество юридического лица занимает наиболее значительное место в системе регионального налогообложения. В среднем региональный бюджетный доход формируется за счет уплаты этого налога на 6 % и более.

Налогоплательщики – юридические лица, на балансе которых имеется имущество, которое по налоговому законодательству расценивается как объект налогообложения.

Объектом в данном случае выступает для отечественных юридических лиц движимое и недвижимое имущество, которое по бухгалтерии учитывается как основное средство организации.

Для заграничных юридических лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью в России посредством представительств, объектом признается движимое и недвижимое имущество, тоже являющееся основным средством по бухгалтерской отчетности, а также имущество, полученное по концессионному соглашению.

Если иностранное предприятие не осуществляет свою деятельность посредством представительств в РФ, то объект – недвижимое имущество в России, являющееся собственностью этой организации, а также имущество, полученное по концессионному соглашению.

2.Налог на игорный бизнес должны выплачивать юридические лица или ИП, предпринимательская деятельность которых связана с извлечением доходов в сфере игорного бизнеса путем взимания платы за проведение азартных игр, пари и т. д.

Объектом налогообложения выступают столы, автоматы, признаваемые игровыми, а также кассы тотализатора или букмекерской конторы.

Каждая единица указанного объекта должна предварительно пройти регистрацию в территориальной налоговой службе. При этом срок регистрации два и более дня до дня установки (открытия конторы или тотализатора) по каждой отдельной единице.

85

Для регистрации налогоплательщику предстоит подать заявление, после рассмотрения которого выдается свидетельство соответствующей единой формы.

3. Транспортный налог является региональным. Объект налогообложения – механические транспортные средства; мотоциклы; мотороллеры и прочее, в том числе водные и воздушные судна, которые прошли регистрацию на территории РФ в порядке, определенном ее законодательством.

Налогоплательщиками являются физические лица, на чьи имена произведена регистрация указанных объектов. Эта категория региональных налогов содержит достаточно большой список лиц, которым предоставлена льгота по уплате указанного налога.

Региональные налоги – денежные средства, уплачиваемые юридическими лицами в региональный бюджет, что позволяет субъекту федерации в лице его органа управления использовать эти отчисления для выполнения ряда функций:

аккумулирования и использования средств, поступающих в региональный бюджет для достижения региональных целей;

−реализации властными органами региона своих представительных и распорядительных полномочий;

−самообеспечения реализации программ социального значения, разработанных и действующих в пределах территории региона (области);

−развития инфраструктуры региона;

−поддержания экологии и природных ресурсов, поскольку именно они являются естественной базой существования, развития

ипроцветания региона.

−стимулирования деловой активности, проведение структурных преобразований, которые сделают регион более привлекательным с точки зрения инвестиций, что в последующем скажется на благополучии региональной бюджетно-налоговой сферы.

Введение в действие региональных налогов и прекращение их действия на территориях федеративных субъектов осуществляется на основании положений НК РФ и территориальных законов субъектов РФ, регулирующих вопросы налогообложения.

Законодательные органы государственной власти федеративного субъекта при установлении налогов для своего региона (области) руководствуются федеральными налоговыми нормами, сосре-

86

доточенными в НК РФ. Они же определяют налоговые ставки, порядок уплаты налогов, сроки уплаты. Остальные элементы налогообложения, а также круг налогоплательщиков предусмотрены самим НК РФ.

Региональная законодательная власть в соответствии с указанными законами и с учетом положений НК РФ может дополнительно предусмотреть и налоговые послабления (льготы) для отдельных категорий налогоплательщиков, а также порядок и основания для их применения.

3. Экономическая сущность и основные элементы налогообложения местных налогов

Местные налоги устанавливаются (а равно вводятся в действие

ипрекращают действие) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и являются обязательными на территориях соответствующих муниципальных образований. Специальные налоговые режимы могут отменять отдельные виды местных налогов.

Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам

иналогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Кместным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности. Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, а налоговой базой – их кадастровая стоимость.

Величина максимальной налоговой ставки объектов, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, приобретенных для личного подсобного хозяйства, составляет 0,3 %, а для прочих категорий объектов налоговая ставка не может превышать 1,5 %.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица – собственники имущества: жилых до-

87

мов, квартир, дач, гаражей. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.

Торговый сбор уплачивается фирмами и предпринимателями за ведение торговой деятельности, в отношении которой установлен сбор, на предназначенных для этого объектах движимого или недвижимого имущества.

От уплаты сбора освобождаются предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, а также плательщики, работающие на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

4. Экономическая сущность и основные элементы страховых взносов

Страховые взносы – это выплаты, которые осуществляются работодателем в пользу своих работников по обязательным видам государственного страхования. К ним относятся выплаты на пенсионное и медицинское страхование, а также отчисления на случай нетрудоспособности, материнства и производственных травм.

При наступлении страхового случая работник будет получать выплаты от фонда социального страхования. Пенсионные взносы закладывают основу для будущей пенсии человека.

Говоря о сущности страхового взноса, нельзя не упомянуть о его обязательности. Если человек получает доход в виде заработной платы или вознаграждения по гражданско-правовому договору, то на эту сумму администрация, за редким исключением, должна начислить страховые взносы. В противном случае последуют санкции контролирующих органов в виде пени и штрафов.

Кроме того, уплата взносов не ставится в зависимость от гражданства. Так, с дохода нерезидента в установленных законом случаях также удерживаются соответствующие выплаты, независимо от того, сколько времени он работает на предприятии.

88

Отчисления по некоторым видам страхования носят дифференцированный характер. Например, для предприятий, занятых в определенных сферах экономики, установлены пониженные, по сравнению с обычными, тарифы. Если же имеют место вредные условия труда, то для предприятия это обернется дополнительной нагрузкой в виде повышенной ставки по страхованию от несчастных случаев.

Сущность и структура страховых взносов тесно взаимосвязаны. На сегодняшний день компании должны уплачивать за своих сотрудников и людей, с которыми заключен гражданско-правовой договор (ГПД), следующие платежи: в Пенсионный фонд РФ – 22 %, в Фонд социального страхования РФ – 2,9 % (в том числе выплаты на случай нетрудоспособности и материнства), в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,2–8,5 % (в зависимости от вредности условий труда). Учет всех начислений по отношению к каждому работнику ведется в специальной карточке.

Страховые взносы рассчитываются в учете на момент начисления дохода, а уплачиваются ежемесячно. Отчетность по ним подается за квартал, полгода, за 9 месяцев и за год. Если на предприятии работает более 10 человек, то отчетность в Пенсионный фонд подается в электронной форме.

По выплатам в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования в 2021 году установлен максимальный предел начисленного дохода. Так, если работнику за год была начислена зарплата в сумме, превышающей 1 млн 465 тыс. руб, то далее в пенсионный фонд перечисляется не 22, а только 10 %, иначе говоря, начиная с того месяца, когда достигнут предел, с зарплаты работника будет удерживаться уже 10 %. Что касается Фонда социального страхования, то здесь порог дохода установлен на уровне 966 тыс. руб. В случае превышения суммы дохода страховые взносы уже не платятся.

Кроме того, отчисления в фонд социального страхования можно уменьшить на сумму начисленного работнику больничного, а также различных пособий (на детей, погребение и т. д.). Не облагаются взносами и компенсационные выплаты, в том числе выходное пособие при увольнении. Если выплаты по договорам происходят в пользу самозанятых лиц (нотариусов, адвокатов и т. д.), то страхо-

89

вые взносы на сумму их вознаграждения не начисляются. Эти лица вносят все необходимые платежи за себя самостоятельно.

5. Экономическая сущность и основные элементы специальных налоговых режимов

Специальные налоговые режимы – особые системы налогообложения, предусмотренные НК РФ в основном для определенных видов деятельности. Только один из них – упрощенная система налогообложения (УСН) – зависит от объема доходов. Сравним особенности специальных режимов налогообложения применительно к 2021 году.

Зарегистрировавшись в ФНС в качестве ООО или ИП, налогоплательщик по умолчанию применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Данная система имеет самую высокую налоговую нагрузку и большой список отчетности. Небольшим бизнесам с определенными видами деятельности разрешено применять специальные режимы, которые снижают налоговую нагрузку на малый бизнес и предусматривают меньший объем отчетности.

Возможность установления спецрежимов предусмотрена п. 7 ст. 12 НК РФ. Там же определены основные подходы к правилам применения спецрежимов:

−переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика;

−основополагающие моменты каждого спецрежима регламентируются НК РФ;

−каждому спецрежиму могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов, действующих в РФ;

−в отношении каждого режима велика роль субъекта РФ, в котором спецрежим введен. Субъект может влиять на условия и пределы применения режима, особенности определения базы и величину ставок по спецналогу, устанавливать дополнительную систему льгот. При этом те платежи, с которыми спецрежим не связан, надо продолжать уплачивать по установленным НК РФ правилам.

Спецрежимы в РФ – это система налогообложения для сельхозпроизводителей (ЕСХН), упрощенная система налогообложения

90