Специальные налоговые режимы. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

Министерство образования и науки Российской Федерации Российский государственный торгово-экономический университет

Г.А. Горина, М.Е. Косов

Специальные

налоговые

режимы

Допущено Учебно-методическим объединением по образованию в области коммерции и маркетинга в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся

по специальностям «Коммерция (торговое дело)», «Маркетинг»

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Экономика»

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебного пособия

для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Экономика»

Москва z 2023

Введение

В этом мире неизбежны только смерть и налоги.

Бенджамин Франклин

Неотъемлемой частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключа- ется в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации положено в 1990 г. В декабре этого же года был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий права и обязанности плательщиков налогов, а также налоговых органов.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) установлены специальные налоговые режимы.

Специальный налоговый режим — это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ. Современное налоговое законодательство предусматривает четыре специальных налоговых режима:

ξединый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

ξупрощенную систему налогообложения (УСНО);

ξединый налог на вмененный доход (ЕНВД);

ξсистему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Эти режимы существенно изменяют общий порядок исчисления и уплаты налогов и влияют на исполнение налоговых обязанностей. Специальные режимы налогообложения широко применялись и до принятия части первой НК РФ. Впоследствии отличающиеся от общего порядка исчисления и уплаты налогов режимы были обобщены ст. 18 НК РФ, которая определила их как «специальные».

Выделение различных режимов налогообложения в институт налогового права обусловлено необходимостью применения специальных мер налогово-правового регулирования в целях привлечения инвестиций в определенные отрасли промышленности, упрощения системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и применения специальных методов исчисления налогов для отдельных видов деятельности.

3

Объективная необходимость введения специальных режимов налогообложения была продиктована повышением роли малого бизнеса в экономике развитых стран и стремлением обеспечить адекватное развитие малого бизнеса в отечественных условиях.

Традиционная система налогообложения слишком громоздка и сложна для небольших предприятий и тем более для индивидуальных предпринимателей, требует наличия штата профессиональных бухгалтеров, обладающих специальными знаниями и навыками в области бухгалтерского и налогового учета.

Принципиальное в этом вопросе то, что специальные налоговые режимы не могут содержать более жесткие условия налогообложения, чем общий режим налогообложения. По сути дела, все специальные режимы являются льготными.

Цель данного учебного пособия — дать представление теоретиче- ских основах и методологии налогообложения по специальным налоговым режимам. Особое внимание уделено анализу изменений в налоговом законодательстве, внесенных в 2010 г.

Несомненное достоинство учебного пособия — большое количество практических примеров и ситуаций.

Учебное пособие предназначено для студентов высших учебных заведений, аспирантов, преподавателей, а также руководителей предприятий и специалистов в области коммерции и маркетинга, финансов, налогообложения, бухгалтерского учета и аудита.

4

ства в уставном капитале коммерческой организации, не превышающая 25%;

ξсредняя численность работников, не превышающая предельных уровней (в промышленности, строительстве, на транспорте — 100 человек, в сельском хозяйстве, научно-техни- ческой сфере — 60 человек, в оптовой торговле — 50 человек, в розничной торговле и бытовом обслуживании населения —

30 человек, в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек).

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относились к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого являлась наибольшей в годовом объеме прибыли. Выбранный предприятием показатель должен был быть неизменным в течение отчетного года. Показатели рассчитывались нарастающим итогом с начала года.

Средняя численность работников малого предпринимательства определялась с учетом всех работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, с учетом реально обработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

В случае превышения малыми предприятиями установленной численности работников они лишались льгот, предусмотренных законодательством на период, в течение которого было допущено превышение, и на последующие 3 месяца.

Малые предприятия, как и крупные, вынуждены были уплачи- вать большое количество налогов и сборов, следить за всеми изменениями налогового законодательства, представлять в налоговые органы значительное количество расчетов, вести сложную бухгалтерскую отчетность подчас при отсутствии квалифицированного специалиста в области финансов и бухгалтерского учета.

Решению этих проблем способствовала впервые введенная с 1 января 2006 г. упрощенная система налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства (Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. в ред. ФЗ от 31 декабря 2001 г. ¹198-ФЗ с изменениями, внесенными постановлением Конституционного Суда РФ от 19 июня 2003 г. ¹ 11-П).

Упрощенная система налогообложения распространялась на субъекты малого предпринимательства — организации и индивидуальных предпринимателей. Применялась она исключительно на добровольной основе и не лишала права налогоплательщиков сохранять общеустановленный порядок уплаты налогов.

Переход на упрощенную систему налогообложения был возможен при следующих условиях:

6

ных, региональных и местных налогов и сборов. Единый налог ис- числялся по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Для организаций сохранялся действующий порядок уплаты таможенных пошлин, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов.

Ó индивидуальных предпринимателей подоходный налог на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, заменялся уплатой патента на занятие этой деятельностью. Они не освобождались от уплаты налога на добавленную стоимость и налога с продаж (постановление Конституционного Суда РФ от 19 июня 2003 г. ¹ 11-П).

Объектом обложения единым налогом для организаций являлся совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органом государственной власти субъекта РФ.

Для определения совокупного дохода из валовой выручки вычи- тались:

ξстоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, использованных в процессе производства товаров (работ, услуг);

ξэксплуатационные расходы, расходы на текущий ремонт, аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности; затраты на аренду транспортных средств; расходы на оплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах учетной ставки рефинансирования Банка России плюс 3%), стоимость оказанных услуг;

ξналог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам;

ξналог на приобретение автотранспортных средств;

ξотчисления в государственные социальные внебюджетные фонды;

ξуплаченные таможенные платежи;

ξгосударственные пошлины;

ξлицензионные сборы.

При этом перечень вычитаемых расходов являлся исчерпывающим. В него не включались затраты на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов (включая их износ), командировочные расходы, а также расходы по оплате труда работников в любой форме. Эти затраты покрывались за счет той части дохода, которая оставалась в распоряжении организации.

При расчете объекта налогообложения учитывались лишь те расходы, которые непосредственно были связаны с осуществлением процесса производства и иной предпринимательской деятельности.

8

Это относилось и к перечисленным выше налогам, сборам и отчислениям. Так, если при приобретении легкового автомобиля для представительских целей организация заплатила налог на добавленную стоимость, государственную пошлину и иные налоги, связанные с этой операцией, то при определении объекта налогообложения они не вычитались из выручки.

Валовая выручка представляла собой сумму выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Ставки единого налога зависели от объекта налогообложения. Так, ставки единого налога на совокупный доход составляли:

ξв федеральный бюджет — 10% совокупного дохода;

ξв бюджеты субъекта РФ и местный бюджет в суммарном размере не более 20% совокупного дохода.

Если объектом налогообложения являлась валовая выручка, то ставки налога, подлежащих зачислению, были следующие:

ξв федеральный бюджет — в размере 3,33% суммы валовой выручки;

ξв бюджет субъекта РФ и местный бюджет — не более 6,67%

суммы валовой выручки.

Годовая стоимость патента, уплаченная индивидуальными предпринимателями, полностью направлялась в бюджет субъекта РФ.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между бюджетом субъекта РФ и местным бюджетом устанавливались органом государственной власти субъекта РФ.

Органы государственной власти вместо объектов и ставок налогообложения вправе были устанавливать для организаций в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности:

ξрасчетный порядок единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям. При этом суммы единого налога, подлежащие уплате организациями за отчетный период, не могли быть ниже сумм, определенных рас- четным путем, а порядок их распределения между бюджетами всех уровней должен был соответствовать установленным нормам;

ξльготы и (или) льготный порядок по уплате единого налога для отдельных категорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет

субъекта РФ и местный бюджет.

Расчетный порядок определения единого налога применялся к таким видам деятельности, которые сложно было проконтролиро-

9

вать и в которых мог быть значительный неучтенный наличный оборот (сфера торговли, бытового обслуживания и т.д.).

Âэтих случаях целесообразно было применять расчетные ставки

âстоимостном выражении на ту или иную физическую единицу (например, для розничной торговли — в тысячах рублей на 1 м2 торговой площади или на одну торговую палатку; для парикмахерских — на одно обслуживаемое место; для платных автостоянок — на количество машино-мест и т.д.).

Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, являлся патент. Патент выдавался сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет. Форма патента, устанавливаемая Государственной налоговой службой РФ, была единой на всей территории РФ. Годовая стоимость патента устанавливалась с учетом ставок единого налога органом государственной власти субъекта РФ в зависимости от вида деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели выплачивали годовую стоимость патента ежеквартально. Распределение платежей осуществлялось органом государственной власти субъектов РФ. Оплата стоимости патента засчитывалась в счет обязательства по уплате единого налога организации.

Годовая стоимость патента для организаций зачислялась в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в соотношении один к двум.

Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента являлась фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный год.

Патент выдавался налоговым органом по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет на основе их письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала определенного квартала. При этом должны были соблюдаться следующие условия:

ξ общая численность работников в организации не должна превышать предельной нормы;

ξ организация не имела просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий от- четный период;

ξ организация своевременно сдавала необходимые расчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный период.

Филиалы и подразделения, как самостоятельные налогоплательщики, представляли в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет нотариально заверенные копии патентов, выданных

10