Специальные налоговые режимы. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

В Налоговом кодексе РФ не содержится определение торгового зала. Вместе с тем суды, как правило, рассматривают торговый зал как специально оборудованное помещение, предназначенное для непосредственного обслуживания посетителей.

Предел площади торгового зала определен, однако возникает вопрос, что понимать под одним объектом и как разграничить объекты торговли.

Неоднозначна по тому вопросу позиция Минфина России. Первоначально финансовое ведомство к отдельным объектам торговли относило тот объект, на который оформлены правоустанавливающие и инвентаризационные документы (письмо Минфина России от 27 января 2006 г. ¹ 03-11-05-24).

Позднее (письма Минфина России от 14 февраля 2008 г.

¹03-11-04/3/71 и 16 мая 2006 г. ¹ 03-11-05/127) было указано на то, что необходимо суммировать площадь объектов организации торговли. Эта позиция Минфина России основывалась на том, что объекты организации торговли находятся в одной стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, несколько павильонов в одном магазине или торговом комплексе. На порядок определения площади торгового зала не влияло наличие отдельных правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов.

Âто же время в письме Минфина России от 7 мая 2007 г.

¹03-11-04/3/142 говорится, что объекты организации торговли можно разграничить, если имеются разграничительные признаки. В данном случае имеется в виду наличие контрольно-кассовой техники, отдельных подсобных помещений, отельных входов в объекты организации торговли и т.д. Если объекты организации торговли отвечают этим требованиям, то налогоплательщик вправе определить площадь торгового зала отдельно по каждому объекту организации торговли.

Следует отметить, что при наличии разграничительных признаков по объектам организации торговли порядок оформления правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов не имеет значения, на что указали судебные органы — постановления ФАС Поволжского округа от 28 сентября 2006 г. по делу

¹À12-5432/06-Ñ10, ФАС Северо-Западного округа от 9 апреля 2007 г. по делу ¹ А13-2847/2006-11.

Под торговым местом в соответствии с Налоговым кодексом РФ понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся:

ξ здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной куп- ли-продажи;

71

через объекты организации общественного питания без залов обслуживания посетителей.

Площадью зала обслуживания посетителей считается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. Площадь зала обслуживания посетителей, как и в розничной торговле, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Показатель численность работников, включая индивидуального предпринимателя, применяется не только в розничной торговле и общественном питании, но и при оказании бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

 отношении рекламной деятельности применяются следующие физические показатели:

ξплощадь информационного поля (в квадратных метрах);

ξколичество транспортных средств.

Площадь информационного поля применяется при распространении наружной рекламы. В этом случае используются рекламные конструкции, рекламные конструкции с автоматической сменой изображения и электронные табло.

При этом под площадью информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения (за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения понимается площадь нанесенного изображения).

Площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения — это площадь экспонирующей поверхности, а площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы — площадь светоизлучающей поверхности.

Ïðè передаче во временное владение и (èëè) в пользование земельных участков физическим показателем является количество земельных участков.

Физическим показателем при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов является количество автотранспортных средств, а при перевозке пассажиров — посадочное место.

Значения физических показателей учитываются в целых единицах. Измененная величина физического показателя учитывается при расчете единого налога с начала того месяца, в котором она изменилась.

Определение величины единого налога на вмененный доход. При определении величины вмененного дохода базовая доходность кор-

73

ректируется (умножается) на коэффициенты К1 è Ê2, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Коэффициент К1 — ýòî коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Устанавливается на календарный год. Рассчи- тывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуг) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.

Коэффициент-дефлятор для налогоплательщиков, применяющих единый налог на вмененный доход, был установлен на 2007 г. в размере 1,096, на 2008 г. — 1,34, на 2009 г. — 1,148, на 2010 г. — 1,295. Следует отметить, что первоначально Минфин России в своем письме от 2 марта 2007 г. ¹ 03-11-02/62 определил коэффици- ент-дефлятор для расчета единого налога на вмененный доход в размере 1,241 (как и для налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения). Однако если для целей определения единого на вмененный доход коэффициент-дефлятор устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен в предшествующем периоде, то при применении упрощенной системы налогообложения коэффициент-дефлятор учитывает изменения потребительских цен за предыдущий календарный год, а также ко- эффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Следовательно, для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход коэффициент-дефлятор в размере 1,241 противоречил ст. 346.27 НК РФ, в связи с чем и был отменен. Суммы единого налога на вмененный доход за I квартал 2007 г. с применением коэффициента-дефлятора в размере 1,241 подлежали пересчету в установленном порядке.

Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность работы, размер доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (например, площадь информационного поля электронных табло, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов и т.д.).

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга.

74

При этом значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если соответствующими нормативными правовыми и законодательными актами не приняты изменения действующих значений коэффициента до начала следующего календарного года и (или) они не вступили в силу с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения К2, установленные на предыдущий календарный год.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после занятий.

Налоговым периодом по единому налогу является квартал. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осу-

ществлена государственная регистрация налогоплательщика, рас- считывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Ставка налога установлена в размере 15% размера вмененного дохода.

Сумма вмененного дохода за квартал рассчитывается по формуле

Ç— число месяцев налогового периода.

Сумма ЕНВД определяется по следующей формуле:

ÅÍÂÄ = ÂÄ 15 : 100,

где ВД — сумма вмененного дохода; 15 — ставка налога в процентах.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на суммы страховых взносов в пределах исчисленных сумм за тот же период в соответствии с законодательством РФ на обязательное:

ξпенсионное страхование;

ξсоциальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

ξмедицинское страхование;

ξсоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, вычету подлежат суммы страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпри-

75

нимателями за свое страхование и суммы выплаченных работником пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма вычетов не должна уменьшать сумму налога, подлежащего уплате, более чем на 50%.

В 2010 г. при уплате единого налога учитывались только взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14%. Страховые взносы в обязательные фонды не предусматривались.

С 2011 г. налогоплательщики единого налога на вмененный доход уплачивают страхование взносы в размере 34%, в том числе в Пенсионный фонд РФ — 26%, Фонд социального страхования РФ — 2,9, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ — 2,1 и территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ — 3,0%.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему единого налога на вмененный доход, оплачивают первые два дня нетрудоспособности работника за счет собственных средств. С третьего дня пособие оплачивается за счет средств ФСС РФ.

Поскольку налогоплательщики единого налога в 2010 г. не уплачивают взносы в ФСС РФ, то им придется обращаться в отделения ФСС РФ. Перечисление денег на счет работодателя осуществляется в течение 10 календарных дней с момента представления всех необходимых документов.

Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате, представлен далее.

ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɟɬ ɪɨɡɧɢɱɧɭɸ ɬɨɪɝɨɜɥɸ ɱɟɪɟɡ ɬɨɪɝɨɜɵɣ ɡɚɥ. ȼ ɹɧɜɚɪɟ 2010 ɝ. ɩɥɨɳɚɞɶ ɬɨɪɝɨɜɨɝɨ ɡɚɥɚ — 120 ɦ2, ɜ ɮɟɜɪɚɥɟ ɢ ɦɚɪɬɟ 2010 ɝ. — 140 ɦ2. Ȼɚɡɨɜɚɹ ɞɨɯɨɞɧɨɫɬɶ ɜ ɦɟɫɹɰ — 1800 ɪɭɛ.

Ʉɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ Ʉ1 — 1,295, Ʉ2 — 0,8. ȼɡɧɨɫɵ ɧɚ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɧɨɟ ɩɟɧɫɢɨɧɧɨɟ ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɟ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2010 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ 61 000 ɪɭɛ.

Ɋɚɫɫɱɢɬɚɟɦ ɟɞɢɧɵɣ ɧɚɥɨɝ ɧɚ ɜɦɟɧɟɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɢɣ ɭɩɥɚɬɟ. ɉɪɢ ɷɬɨɦ ɧɟɨɛɯɨɞɢɦɨ ɭɱɟɫɬɶ ɢɡɦɟɧɟɧɢɟ ɩɥɨɳɚɞɢ ɬɨɪɝɨɜɨɝɨ ɡɚɥɚ ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ.

ȼɦɟɧɟɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ (ȼȾ) ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ ɫɨɫɬɚɜɢɬ 745 920 [1800

(120 + 140 + 140) 1,295 0,8].

ɋɭɦɦɚ ɟɞɢɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ ɪɚɜɧɚ 111 888 ɪɭɛ. (745 920 15 : 100). ɉɪɢ ɭɩɥɚɬɟ ɟɞɢɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ ɭɱɢɬɵɜɚɟɦ ɜɡɧɨɫɵ ɧɚ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɧɨɟ

ɩɟɧɫɢɨɧɧɨɟ ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɟ. Ɇɚɤɫɢɦɚɥɶɧɚɹ ɫɭɦɦɚ ɜɵɱɟɬɚ 55 944 ɪɭɛ. (111 888 50 : 100), ɚ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɚɹ ɫɭɦɦɚ ɜɡɧɨɫɨɜ ɧɚ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɧɨɟ ɩɟɧɫɢɨɧɧɨɟ ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɟ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 61 000 ɪɭɛ. ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɜɵɱɟɬɭ ɩɨɞɥɟɠɢɬ ɫɭɦɦɚ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 55 944 ɪɭɛ.

ȼ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɫɭɦɦɚ ɟɞɢɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɟɝɨ ɭɩɥɚɬɟ ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ, ɫɨɫɬɚɜɢɬ 55 944 ɪɭɛ. (111 888 – 55 944).

76

Единый налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется по итогам налогового периода в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения менее 50 коп/ (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

До 2011 г. суммы единого налога зачислялись на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

С 2011 г. зачисленные на счета органов Федерального казначейства суммы единого налога распределяются только в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

77

вии с другими видами договоров. В частности, в Законе предусматривалась возможность заключения соглашений о разделе продукции

èдоговоров подряда. В начале 1990-х годов Закон РФ «О недрах» и Закон РСФСР «Об иностранных инвестициях в РСФСР» распространяли свое действие на российских и иностранных инвесторов. С вступлением в силу Закона РФ «О недрах» большая часть нефтегазовых месторождений на территории Российской Федерации осваивалась на основе системы лицензионного договора, предусмотренной указанным Законом. В соответствии со ст. 1.2 Закона РФ «О недрах» собственником полезных ископаемых в Российской Федерации является государство. Иностранные инвесторы согласно этому Закону получают право пользования недрами на основании лицензии, полученной в результате участия в конкурсе или аукционе. Видами пользования недрами применительно к нефтегазовому сектору в соответствии с Законом являются поиск, разведка и добыча полезных ископаемых. Отношения между пользователем недр

èгосударством, опосредованные лицензией, носят в рамках данного Закона административный характер, что влечет за собой возможность одностороннего изменения их законодательной основы со стороны государства. Инвестор добывает полезные ископаемые и платит при этом налоги, к которым относится также так называемый НДПИ, т.е. налог, уплачиваемый за единицу добытой продукции1.

Привлечение инвестиций в нефтегазодобычу Российской Федерации должно было в первую очередь стимулировать рост российской экономики, но реализации широкомасштабных и долгосроч- ных проектов по добыче полезных ископаемых мешали политиче- ская и экономическая нестабильность в стране. Одним из основных факторов нестабильности для инвестора была возможность изменения государством в одностороннем порядке условий добычи полезных ископаемых, что могло повлечь, в свою очередь, понижение доходности проекта или же полное его закрытие2. При стабильных инвестиционных условиях Россия могла бы рассчитывать на привлечение прямых иностранных и внутренних инвестиций3 и ноухау, но этому препятствовало отсутствие четкого законодательного регулирования их привлечения. Закон, регулирующий концессион-

1Об эволюции Закона РФ «О недрах» см.: Теплов О.М. Развитие федерального законодательства о недрах // Журнал российского права. 2003. ¹ 3. С. 27—30.

2Анализ имеющихся на тот момент рисков см.: Konoplyanik. The Russian Oil Industry and Foreign Investments // International Oil and Gas Investment — Moving Eastward? / Walde Z and Ndi G. (Editors). P. 181,192—194.

3См. преамбулу указа Президента РФ от 24 декабря 1993 г. ¹ 2265 «Вопросы соглашений о разделе продукции при пользовании недрами» (Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1994. ¹ 1. Ст. 3. Утратил силу).

79

ные отношения, был принят Верховным Советом только 21 июля 1993 г., т.е. лишь два года спустя, но он не вступил в силу вследствие наложения на него вето Президентом Российской Федерации. В ответ на это Российское агентство международного сотрудничества и развития (РАМСиР) разработало законопроект «О концессионных договорах, соглашениях о предоставлении услуг и соглашениях о разделе продукции, заключаемых с иностранными инвесторами». После присоединения РАМСиР к Министерству внешнеэкономических связей данный законопроект был представлен 30 апреля 1994 г. на рассмотрение Правительства Российской Федерации. Разные формулировки Закона, принятого Верховным Советом 21 июля 1993 г. и Министерством внешнеэкономических связей 30 апреля 1994 г., были направлены на скорейшую реализацию норм ст. 40 Закона РСФСР «Об иностранных инвестициях в РСФСР», предусматривающую возможность предоставления права пользования участком недр иностранным инвесторам. Законопроекты были направлены преимущественно на регулирование отношений в сфере именно иностранных инвестиций, что повлекло за собой в рамках ст. 6 Закона РСФСР «Об иностранных инвестициях в РСФСР», которая устанавливает одинаковый правовой режим для иностранных и российских инвестиций, предоставление иностранным инвесторам определенных преференций по сравнению с российскими инвесторами. Наконец, в начале 1994 г. Комитетом Государственной Думы по экономической политике была создана рабо- чая группа для разработки собственного законопроекта о концессионных соглашениях. Каждый из трех проектов Закона о концессионных соглашениях содержал статью, регулирующую отношения в сфере соглашения о разделе продукции (СРП).

Вследствие медленной реализации реформирования законодательства в сфере регулирования иностранных инвестиций правовые препятствия, ущемляющие права иностранных инвесторов, должны были быть устранены посредством издания Президентом РФ специального указа. Президент обладал правом осуществлять правовое регулирование в данной сфере в соответствии с п. 2 указа Президента РФ от 7 октября 1993 г. ¹ 1598 «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации»1. На основании этого указа был подписан указ «Вопросы соглашений о разделе продукции при пользовании недрами», которым обеспечивалось заключение соглашений о разделе продукции между иностранными инвесторами и Российской Федерацией в сфере поиска, разведки и добычи полезных ископаемых. Сохран-

1 Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. ¹ 41. Ст. 3919. (Утратил силу.)

80