Специальные налоговые режимы. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

Сферы деятельности, на которые мог распространяться налог, представлены в табл. 2.1.

42

При определении численности работающих в сферах общественного питания, розничной торговли, оказания транспортных услуг учитывалось число филиалов и обособленных подразделений.

С введением единого налога на вмененный доход на территории соответствующих субъектов РФ не взимались некоторые налоги, вместе с тем по-прежнему уплачивались:

ξгосударственная пошлина;

ξтаможенные пошлины и иные таможенные платежи;

ξлицензионные и регистрационные сборы;

ξналог с владельцев транспортных средств;

ξземельный налог;

ξналог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

ξналог на доходы, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сферах, на которые не распространяется единый налог на вмененный доход;

ξналог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на доходы, полученные из источников в России, если законодательными органами была установлена

обязанность по удержанию налога у источника выплат. Объектом обложения единым налогом являлся вмененный до-

ход на очередной календарный месяц, а налоговым периодом — квартал.

Ïîä вмененным доходом понимался возможный валовой доход налогоплательщика за вычетом потенциально необходимых затрат.

43

При его расчете учитывались факторы, непосредственно влияющие на получение дохода: данные статистических исследований, проверок налоговых и иных государственных органов, оценка независимых организаций.

Сумма вмененного дохода рассчитывалась путем умножения базовой доходности на число физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также на повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности.

Базовой доходностью являлась условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и т.д.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Выбор физических показателей мог осуществляться либо исходя из экспертной оценки предпринимательской деятельности, либо на основании анализа статистических данных. При этом на протяжении всего налогового периода предусматривался эффективный контроль за количеством единиц выбранного физического показателя.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности

отражали степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности.

При определении коэффициентов базовой доходности учитывались:

ξтип населенного пункта, в котором осуществлялась предпринимательская деятельность;

ξместо осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и т.д.);

ξхарактер местности, если деятельность осуществлялась вне населенного пункта (тип автомагистрали и т.д.);

ξудаленность места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

ξудаленность места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

ξхарактер реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

ξассортимент реализуемой продукции;

ξкачество предоставляемых услуг;

ξсезонность;

ξсуточность работы;

ξкачество занимаемого посещения;

ξпроизводительность используемого оборудования;

ξвозможности использования дополнительной инфраструктуры;

ξинфляция;

ξколичество видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

44

Ставка единого налога составляла 20% вмененного дохода.

При расчете единого налога предлагалось использовать следующие методы:

(1)метод А, основанный на обработке существующей статисти- ческой информации о результатах хозяйственной деятельности организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности;

(2)метод Б, в основе которого была обработка информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей от организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, и данных статистического учета;

(3)метод В предполагал использование рекомендуемых показателей базовой доходности единицы физического параметра и

повышающих (понижающих) коэффициентов.

При необходимости и в зависимости от имеющейся информации возможно было сочетание этих методов.

Правительством России на основе метода В были разработаны рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога на вмененный доход:

Остановимся на характеристике повышающих (понижающих) коэффициентов, каждый из которых учитывал определенные особенности, а именно:

D — подвиды деятельности (оказание бытовых, парикмахерских услуг, розничная торговля, общественное питание и т.д.);

Å — ведение предпринимательской деятельности в различных группах регионов. Регионы были распределены на 6 групп в зависимости от величины доходов на душу населения. К первой группе регионов были отнесены Москва и ЯмалоНенецкий автономный округ, к 6-й — Республика Марий Эл, Тамбовская, Пензенская, Саратовская области и т.д.;

F — тип населенного пункта (столичные регионы, города с населением свыше 1 млн человек и т.д.);

J — дислокацию предприятия (центр населенного пункта, базовые магистрали, территории вокзалов, аэропортов, окраинные, пригородные, «спальные» районы и т.д.).

Субъекты РФ могли в указанные выше формулы вводить свои дополнительные показатели, позволяющие наиболее точно оценить

45

доходность различных видов бизнеса. Кроме того, им было дано право устанавливать дополнительные или другие коэффициенты или же вообще их не устанавливать. Так, в ряде субъектов РФ были приняты дополнительные понижающие коэффициенты при осуществлении предпринимателями лоточной и выездной торговли по выходным и праздничным дням.

Государственной налоговой службой РФ (позднее Министерство по налогам и сборам РФ, а в настоящее время — Федеральная налоговая служба РФ) была разработана примерная форма расчета единого налога. В ней предусматривались вид деятельности, место нахождения плательщика, наименование физических показателей, единица их измерения, базовая доходность единицы показателя, коэффициенты, повышающие (понижающие) размер вмененного дохода, и сумма единого налога.

Расчет единого налога проводился по каждому виду деятельности. При этом все налогоплательщики обязаны были представить не позднее одного месяца со дня опубликования нормативного правового акта субъекта РФ в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде.

Если налогоплательщик имел несколько мест осуществления деятельности, то расчет единого налога представлялся в налоговый орган по каждому месту деятельности.

Налоговые органы проверяли представленные расчеты по определению единого налога и не позднее одного месяца после получе- ния указанных расчетов официально уведомляли налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога. В уведомлении указывалась сумма вмененного дохода в целом, по каждому виду деятельности, а также единого налога.

После получения уведомления налогоплательщик был обязан в установленный в данном регионе срок уплатить сумму единого налога.

Единый налог уплачивался ежемесячно полностью. В то же время разрешалась уплата налога в виде авансовых платежей за 3, 6, 9, 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога уменьшалась соответственно на 2, 5, 8 и 11%.

Свидетельство выдавалось на период, за который был уплачен единый налог. При наличии нескольких видов деятельности, налогообложение которых производилось по вмененному доходу, и нескольких мест осуществления деятельности (нескольких палаток, ларьков, кафе и т.д.) свидетельство выдавалось на каждый вид деятельности и на каждое место осуществления такой деятельности.

Организациям, в состав которых входили обособленные подразделения, филиалы, свидетельства об уплате единого налога выдава-

46

лись на каждое обособленное подразделение и каждый филиал. Свидетельство являлось единственным документом, позволяющим осуществлять предпринимательскую деятельность.

Налогоплательщики, осуществлявшие предпринимательскую деятельность, должны были вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых не только на основе свидетельства, но и иных видов деятельности.

Форма свидетельства была установлена Правительством России. Суммы единого налога зачислялись в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные социальные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды медицинского

страхования).

Нормативы распределения единого налога на вмененный доход

âбюджеты и социальные фонды различались для организаций и предпринимателей.

Переход на уплату единого налога не освобождал налогоплательщика от обязанности вести учет своих доходов и расходов, соблюдать порядок расчетных и кассовых операций, иных обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ, а также по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

После вступления в силу соответствующего закона большинство субъектов РФ ввели единый налог на вмененный доход. При этом наибольшее количество плательщиков единого налога было занято

âрозничной торговле.

Âряде регионов на уплату единого налога переводились только индивидуальные предприниматели.

Проблемы единого налога на вмененный доход Введение единого налога на вмененный доход вызвало целый ряд проблем, особенно в розничной торговле. Основная проблема — правильное определение круга налогоплательщиков и налоговой базы по единому налогу.

Согласно ст. 492 Гражданского кодекса РФ под розничной торговлей понимается любая деятельность по продаже товаров непосредственно конечным потребителям для их личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Исходя из этого часто делался вывод, что любая реализация товаров покупателям не для их дальнейшей продажи относится к розничной торговле. Так, ГОСТ Р 51303-99 «Торговля» предлагается включать в состав розничного товарооборота продажу товаров санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам престарелых, через которые осуществляется конечное потребление

47

товаров. При этом такая продажа может осуществляться как по безналичному расчету, так и за наличный расчет.

Для целей обложения розничных торговых организаций единым налогом на вмененный доход можно было руководствоваться названным ГОСТом лишь в том случае, когда законодательным актом субъекта РФ о едином налоге в качестве физического показателя принималась «общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности». В ее состав в соответствии с ГОСТом включалась торговая площадь магазина и площадь его складских помещений.

Если же законодательным актом субъекта РФ в качестве физи- ческого показателя использовалась «торговая площадь магазина» или иной показатель, не учитывающий площадь складских помещений магазина, то для целей налогообложения реализация товаров больницам и другим учреждениям рассматривалась как оптовая торговля (ст. 506 ГК РФ). В этом случае уплата налогов по деятельности, связанной с продажей товаров больницам, санаториям, домам отдыха и т.д., осуществлялась в общеустановленном порядке.

Другой проблемой единого налога, вводимого в крупных регионах, являлось определение фиксированных показателей вмененного дохода, учитывающих всю совокупность факторов, влияющих на деятельность налогоплательщика. К тому же расчет значительного количества параметров вмененного дохода для каждого вида и места деятельности требовал значительных денежных средств и времени.

Определенные сложности возникали у предприятий, которые только начинали свою деятельность. Помимо единого налога такие предприятия обязаны были производить другие обязательные платежи (при регистрации, лицензировании, получении торгового патента и т.д.), что безусловно ограничивало возможность выхода на уже сложившийся рынок.

Законодательством по единому налогу на вмененный доход не предусматривались случаи, когда могло не быть дохода у налогоплательщика или же в течение налогового периода снижались доходы в результате усиливающейся конкуренции (открытие на той же территории в течение налогового периода аналогичных предприятий и т.д.).

К сожалению, не был учтен и тот факт, что индивидуальный предприниматель имеет конституционное право на отдых, а иногда не может осуществлять деятельность по причине временной нетрудоспособности или в силу других объективных причин. Перерасчет (зачет) сумм единого налога, уплаченного авансом, в этих случаях не был предусмотрен.

В своих нормативных актах субъекты РФ могли предусматривать налоговые льготы. Однако немногие субъекты РФ воспользовались таким правом. Думается, что в период становления рыночных отноше-

48

ний, занятости населения следовало предусмотреть налоговые льготы для отдельных индивидуальных предпринимателей (инвалиды, «чернобыльцы», «блокадники», пенсионеры, одинокие и многодетные матери, студенты, а также другие социально незащищенные граждане).

Введение единого налога на вмененный доход лишало возможности налогоплательщика выбора условий налогообложения в рамках действующего налогового законодательства. Особенно это затрагивало интересы индивидуальных предпринимателей, которые осуществляли свою деятельность в течение длительного времени.

Отсутствие единых методических принципов определения налоговой базы по единому налогу, право установления субъектами РФ базовой доходности для различных видов предпринимательской деятельности на территории РФ приводили к резким колебаниям годовой базовой доходности с учетом физических показателей в различ- ных субъектах РФ.

Во многих регионах показатели базовой доходности для организаций были установлены в меньших размерах, чем для индивидуальных предпринимателей, в результате чего налоговая нагрузка на последних оказывалась выше, чем на организации.

Поскольку Закон о едином налоге на вмененный доход носил рамочный характер, то указанные проблемы можно было решать не только на федеральном уровне, но и на уровне субъектов РФ.

С 1 января 2003 г. единый налог на вмененный доход как региональный налог был отменен в связи с принятием гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Эта система рассматривается в следующей главе.

2.2. Единый налог на вмененный доход как специальный налоговый режим

Сущность системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности относится к специальному налоговому режиму. Перевод налогоплательщиков на эту систему вызван целым рядом причин, к которым следует отнести громоздкость общего режима налогообложения, значи- тельное количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает определенные трудности не только в осуществлении предпринимательской деятельности, но и во взаимоотношениях с бюджетом. К тому же в отдельных сферах деятельности, где применяются налично-денежные расчеты, затруднен учет доходов и контроль за уплатой налогов.

49

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (единый налог, или ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Она используется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения.

В отличие от других установленных Налоговым кодексом РФ специальных налоговых режимов, дающих право выбора на их применение, переход на систему налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности является обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности на территории, где она введена соответствующими актами.

Единый налог может применяться только в отношении определенных видов деятельности. К ним относятся:

ξбытовые услуги, их группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению и оказываемые только физическим лицам. К этим услугам не относятся услуги ломбардов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

ξветеринарные услуги в соответствии с перечнем услуг, предусмотреных нормативными правовыми актами Российской Федерации и Общероссийским классификатором услуг, и оплачиваемые физическими лицами и организациями;

ξуслуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, оказываемые платно физическим лицам и организациям. В эту группу услуг не входят услуги по заправке автотранспортных средств, гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества, оказываемые потребителям бесплатно (в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ и Законом РФ «О защите прав потребителей» от 27 февраля 1992 г. ¹ 2300-1) за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномо- ченных организаций), не могут быть отнесены к деятельности, подлежащей переводу на единый налог;

ξуслуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

50