Специальные налоговые режимы. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

организации, не позднее чем за 15 дней до начала определенного квартала.

Âпятнадцатидневный срок со дня подачи заявления организацией и индивидуальным предпринимателем налоговые органы должны были принять решение о переходе организации и индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения или дать мотивированный отказ.

Äëÿ получения патента организация и индивидуальный предприниматель должны были предъявить в налоговый орган для регистрации книгу учета доходов и расходов. Налоговый орган на первой странице этой книги фиксировал регистрационный номер патента и дату его выдачи. При выдачи патента заполнялся и дубликат, который хранился в налоговом органе.

Ïî истечении срока действия патента на основании заявления организации и индивидуального предпринимателя налоговый орган выдавал патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов.

Ïðè утрате патента он подлежал восстановлению налоговым органом, если были соблюдены соответствующие условия. Организации и индивидуальные предприниматели в этих случаях уплачи- вали штраф, размер которого устанавливался органом государственной власти субъекта РФ.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляла в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом:

ξ расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом опла- ченной стоимости патента;

ξ выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки) за отчетный период.

Представляя указанные документы в налоговый орган, организации предъявляли для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения учета и отчетности, могли оформлять первичные документы бухгалтерской отчетности и вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных положениями о ведении бухгалтерского учета.

Âто же время сохранялся действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической от- четности.

11

При превышении предельной численности работающих налогоплательщики переходили на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен был быть представлен отчет.

Отказ от применения данной системы и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и от- четности мог осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган. Срок пода- чи заявления — не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

Анализ рассмотренной практики упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства позволил выявить положительные и отрицательные стороны этой системы.

Основной стимул перехода налогоплательщиков на применение упрощенной системы налогообложения — право оформления первич- ных документов бухгалтерской отчетности и ведение книги учета доходов и расходов по упрощенной форме.

Ê отрицательным сторонам упрощенной системы налогообложения, большая часть из которых была подтверждена арбитражной практикой, относились:

ξпротиворечия между законами о государственной поддержке малого предпринимательства и об упрощенной системе налогообложения в части определения статуса субъекта малого предпринимательства в качестве налогоплательщика;

ξнеопределенность в подтверждении статуса субъекта малого предпринимательства, поскольку законодательством не закреплено, в каком периоде его необходимо подтверждать: или при сдаче отчетности, или при получении нового патента;

ξнесоблюдение принципа равенства налогообложения, предусмотренного ст. 3 Налогового кодекса РФ по отношению к индивидуальным предпринимателям. Уплата годовой стоимости патента не освобождала их от обязанности уплаты отдельных налогов и сборов;

ξнесоответствие отдельных региональных законодательных актов действующему федеральному законодательству. Так, в отдельных регионах налогоплательщикам приходилось производить перерасчет годовой стоимости патента в зависимости от фактических результатов деятельности организации;

ξнеоднозначная трактовка ограничения предельной численности работников до 15 человек, включая работников филиалов и подразделений;

ξзавышение стоимости патента;

12

Организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты:

ξналога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов по ставкам 9 и 15%, а также налога с доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств по ставкам 15, 9 и 0%);

ξналога на имущество;

ξналога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором довери-

тельного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ).

До 1 января 2010 г. для налогоплательщиков было предусмотрено освобождение от единого социального налога, отмененного с 1 января 2010 г.

Организации уплачивают единый налог, а также иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах (например, транспортный налог, земельный налог, госпошлина и т.д.).

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

ξналога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности и облагаемых по основной ставке в размере 13%;

ξналога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

ξналога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого при осуществлении операций с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на тер-

ритории РФ).

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налог на доходы физических лиц уплачивается только:

ξпо ставке 35% в части превышения определенного размера в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств;

14

два дня за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня — за счет Фонда социального страхования РФ.

Однако в связи с тем что для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, отчисления в Фонд социального страхования составляют в 2010 г. 0%, выплаты по временной нетрудоспособности полностью осуществляются за счет собственных средств с дальнейшим истребованием ассигнований у территориальных органов Фонда социального страхования РФ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены от обязанности налоговых агентов. Для них сохраняется также действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Переход организации на упрощенную систему налогообложения

возможен при следующих условиях:

(1)доходы организации по итогам 9 месяцев того года, в котором подано заявление о переходе на систему, не превысили 45 млн руб. Этот размер дохода учитывается при переходе на упрощенную систему налогообложения с 2010, 2011 и 2012 г.

До 2010 г. учитывался предельный размер дохода 15 млн руб. (а еще ранее — 11 млн руб.) без учета налога на добавленную стоимость. При этом размер предельного дохода подлежал индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также коэффициенты-дефляторы, применяемые ранее.

Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в «Российской газете»;

(2)средняя численность работников в организации за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Численность работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики;

(3)остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн руб. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации и признаваемые амортизируемым имуществом;

16

(4)доля участия других организаций в уставном капитале организации, желающей перейти на упрощенную систему налогообложения, не превышает 25%. Это ограничение не распространяется: на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственным уч- редителем которых являются потребительские общества и их союзы;

(5)организация не должна иметь филиалы и представительства. Необходимо отметить, что налоговое законодательство не со-

держит специального определения филиалов и представительств. При определении филиала и представительства следует руководствоваться гражданским законодательством. Так, в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиал — это обособленное подразделение организации юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства также являются обособленным подразделением юридического лица, которое расположено вне места его нахождения, представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалы и представительства наделены имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

Таким образом, филиалы и представительства — разновидность обособленного подразделения, понятие которого дано в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Так, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от наделяемых полномочий.

Организации, имеющие обособленные подразделения не в виде филиалов и представительств, вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения не предусмотрена для банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, инве-

17

стиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, ломбардов.

Не вправе применять эту систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых).

Íà упрощенную систему налогообложения не могут переходить: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации — участники соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; бюджетные и иностранные организации.

Вместе с тем определенное исключение сделано для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности. Право применения упрощенной системы налогообложения им предоставлено в части других видов осуществляемой предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех видов деятельности, осуществляемых ими, а предельная вели- чина дохода — только по видам деятельности, на которые распространяется общий режим налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется на основании заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на эту систему. Организации в заявлении указывают:

ξразмер доходов за 9 месяцев текущего года;

ξсреднюю численность работников за 9 месяцев текущего года;

ξостаточную стоимость основных средств и нематериальных

активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе (указывается в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе).

Если организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с нормативными правовыми актами представительных ор-

18

ганов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход до окончания текущего календарного года, то они вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала месяца прекращения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход.

Следует отметить, что положения Налогового кодекса РФ не предусматривают принятия налоговым органом каких-либо решений по заявлению налогоплательщиков о переходе на упрощенную систему налогообложения. В этой связи у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений

îвозможности или невозможности применения упрощенной системы налогообложения (письмо ФНС России от 21 сентября 2009 г. ¹ ØÑ-22-3/730).

Вместе с тем ФНС России рекомендует территориальным налоговым органам подтверждать факт применения упрощенной системы налогообложения, если налогоплательщик обратился с такой просьбой (письмо ФНС России от 4 декабря 2009 г. ¹ ШС-22-3/915@).

Данные рекомендации основаны на Административном регламенте ФНС России по исполнению государственной функции, в соответствии с которым налоговые органы бесплатно информируют налогоплательщиков, в том числе в письменной форме (утвержден приказом Минфина России от 18 января 2008 г. ¹ 9н).

Налоговый орган в произвольной форме в общеустановленные сроки письменно информирует налогоплательщика, что на основании представленного им заявления он применяет упрощенную систему налогообложения (с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе).

Налоговым кодексом РФ предусмотрен порядок перехода не только на упрощенную систему налогообложения, но и с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения. Так, добровольный переход с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения возможен с начала календарного года,

îчем необходимо сообщить в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается такой переход.

Принудительный переход на иной режим налогообложения возможен, если в течение отчетного (налогового) периода:

ξдоходы налогоплательщика превысили 60 млн руб. Этот размер дохода предусмотрен на 2010—2012 ãã.

Величина предельного размера дохода, ограничивающая право налогоплательщика применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г., — 20 млн руб. с учетом индексации в 2009 г.;

19