Специальные налоговые режимы. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

Еще одним немаловажным фактором, отрицательно влияющим на применение ЕСХН, является законодательно установленная норма, в соответствии с которой денежные средства в виде субсидий, полу- ченные организациями (кроме автономных учреждений) и индивидуальными предпринимателями из бюджета в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признаются доходом в целях применения ЕСХН и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ, т.е. с полученных средств необходимо заплатить еще и налог в размере 6%, при этом данное положение никак не отразится на налогоплательщиках, применяющих общую систему: ведь ставка налога на прибыль — 0%.

Для справки: льготные ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливаются НК РФ в следующих размерах и порядке:

ξâ 2004—2012 ãã. — 0%;

ξâ 2013—2015 ãã. — 18%;

ξñ 2016 ã. — 20%.

121

В результате проведенного анализа становится очевидным, что общая система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей более привлекательна и выгодна, чем создаваемый для них специальный налоговый режим — ЕСХН. Непонятно, за- чем же тогда создавать такой режим.

Зарубежный опыт налогообложения аграрного сектора экономики Обратимся к зарубежному опыту налогообложения аграриев. В развитых странах мира сельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими секторами экономики. В то же время традиционно аграрному сектору предоставляются определенные налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанный со специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью от погодного фактора, преобладанием мелких семейных производителей.

Òàê, âî Франции государство активно использует подоходный налог для проведения социальной политики. В сельском хозяйстве действуют три режима налогообложения в зависимости от уровня дохода сельскохозяйственных производителей. Суть режимов сводится к предоставлению налоговых льгот мелким производителям

ñнизким уровнем дохода.

ÂАвстралии основными налогами для фермеров являются налог на прибыль (30%) и налог с продаж (22%). Последний больше походит на наш НДС, поскольку налогоплательщики могут принимать к зачету входящий налог. С налогооблагаемой прибыли также упла- чивается налог на медицинское обслуживание (1,5—2,5%). Так называемые первичные производители имеют право на обусловленные льготы по налогу на прибыль. Как правило, это перенос обязательств по его уплате на будущие периоды. В частности, действует специальная система выравнивания подоходного налога для индивидуальных сельскохозяйственных производителей. Они могут пере- числять часть доналоговой прибыли в специальные фонды — Farm Management Deposits, с тем чтобы в неудачные годы пополнить свои оборотные средства.

ÂИталии фермеры уплачивают подоходный налог на основании вмененного дохода (учитывается норма доходности на гектар). Ставка налога составляет 18,5—45,5% без возможности вы- чета. Налог на прибыль юридических лиц составляет 37%. При определенных условиях сельскохозяйственные и рыболовецкие кооперативы могут освобождаться от уплаты налога на прибыль. Кроме того, с налогооблагаемой прибыли выплачиваются взносы в фонд медицинского страхования (по ставке 6,5%), а также мест-

122

ный налог на производственную деятельность (4,25—5,25%). Базовая ставка НДС составляет 20%. Налог на землю платится в местный бюджет по ставкам 0,4—0,7% на основании кадастровой стоимости, умноженной на специальный коэффициент (для сельского хозяйства он равен 75). Сельскохозяйственные угодья в горных районах и на возвышенностях не подлежат обложению этим налогом.

ÂÑØÀ фермеры в сельском хозяйстве не имеют льготной ставки подоходного налога, льготный характер налогообложения состоит в том, что основная часть фермеров имеет низкий доход и упла- чивает подоходный налог по минимальной ставке. Однако они имеют ряд других льгот по уплате налога: им разрешается уменьшать налогооблагаемую базу на выплаты в социальные фонды или, например, платить налог со среднего дохода за три предшествующих года. Дополнительно фермеры могут воспользоваться ускоренной амортизацией основных фондов.

Âразвитых странах налог на прибыль юридических лиц в сельском хозяйстве имеет незначительное распространение, поскольку в данной области преобладает производство на индивидуальной основе. Особенностью некоторых стран является предоставление компенсации убытков, полученных от сельскохозяйственной деятельности. Например, в Канаде порядок компенсации убытков связан с общей долей сельскохозяйственной деятельности в общей выручке хозяйствующего субъекта. Данный метод является альтернативой прямого субсидирования с экономией затрат на оказание финансовой помощи со стороны государства.

На развитие сельскохозяйственных производства большое влияние оказывает ставка НДС. Хорошим стимулом развития АПК является введение нулевой ставки по НДС на реализуемую сельскохозяйственную продукцию, что приводит к значительному увеличению рентабельности данного рынка. Зарубежный опыт взимания НДС показывает, что одним из видов стимулирования может быть помимо установления нулевой ставки на сельскохозяйственных продукцию применение такой же ставки на сырье и материалы, технику и запасные части к ней, приобретенные в процессе хозяйственной деятельности.

Одним из принципиальных налогов, уплачиваемых сельскохозяйственными организациями, является земельный налог. Этот налог выполняет важные функции: стимулирует эффективное использование земель, выравнивает социальноэкономические условия хозяйствования на землях разного ка- чества, способствует пополнению местного бюджета. Как правило, льготы по земельному налогу связаны с природоохран-

123

ной деятельностью государства. Например, фермеры из Нидерландов при осуществлении мер по повышению плодородия земель могут претендовать на существенные налоговые льготы. Интересно налогообложение данным налогом в Германии, где стоимость сельскохозяйственных земель оценивается по их так называемой «производственной возможности». Эта стоимость учитывает чистый доход с земли, качество почв и другие природные и экономические параметры. В ÑØÀ è Канаде стоимость земли оценивается не по рыночной стоимости, а по стоимости ее реального использования, что приводит к значи- тельному занижению стоимости земли и, как следствие, налогооблагаемой базы.

Таким образом, налоговая политика в сельском хозяйстве развитых стран использует применение не единого налога, а широкого перечня прямых и косвенных налогов. Вмененные налоги используются довольно редко и только для самых малых производителей. Разнообразие налогов позволяет регулировать различ- ные стороны аграрного производства и сельской жизни. В то же время эти налоги применительно к сельскому хозяйству имеют самые разнообразные льготы, призванные облегчить ведение уче- та и снизить налоговое бремя для малых сельскохозяйственных производителей. Крупные производители, и особенно корпоративные предприятия, в сельском хозяйстве подлежат, как правило, общему порядку налогообложения. Кроме того, аграрный сектор развитых стран пользуется значительной прямой государственной поддержкой.

Итак, в учебном пособии был рассмотрен существующий порядок налогообложения аграрного сектора экономики в России и экономически развитых стран. В связи с тем что данный сектор экономики в России находится на стадии развития, следует учесть опыт совокупной поддержки1 сельскохозяйственных товаропроизводителей развитых стран и в краткосрочной перспективе внести изменения в существующий порядок их налогообложения. Для этого необходимо:

ξпредусмотреть налоговые стимулы для инвестиций в сельское хозяйство;

ξпроизводить однократное взимание налогов в конце года;

ξввести усреднение налогооблагаемого дохода за несколько предшествующих лет для представителей малого и микробизнеса в целях применения налогообложения на основе патента;

1 Понятие «совокупная поддержка» включает прямые дотации, компенсации производственных затрат, поддержку рыночной цены, сумму налоговых и других льгот.

124

Библиографический список

Нормативные правовые акты

1.Конституция Российской Федерации.

2.Бюджетный кодекс Российской Федерации.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации.

4.Закон РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. ¹ 2395-1 (с учетом изменений и дополнений).

5.Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. ¹ 88-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).

6.Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральном законе от 18 июня 2001 г. ¹ 75-ФЗ "О соглашениях, о разделе продукции"» // СЗ РФ. 2001. ¹ 26. Ст. 2579.

7.Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. ¹ 225-ФЗ «О соглашени-

ях о разделе продукции» (с учетом изменений и дополнений).

8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

¹ 129-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).

9.Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. ¹ 209-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).

10.Материалы круглого стола Комитета Совета Федерации по бюджету на тему «Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы» // Налоговый вестник. 2009. ¹ 2.

11.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг.

126

Оглавление

1.1.Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: