Экономика и управление предприятием. Учебное пособие

6. Издержки производства и себестоимость, прибыль и рентабельность работы предприятия

6.1. Сущность и классификация издержек

Количество товара, которое предприятие может предложить на рынке, зависит от уровня издержек (затрат) на его производство и цены, по которой товар будет продаваться на рынке.

Из этого следует, что знание издержек на производство и реализацию товара является одним из важнейших условий эффективного хозяйствования предприятия.

Издержки — это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производ-

ственной и коммерческой деятельности.

Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, характеризующей в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции.

В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Приведенное определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную (фабрично-заводскую), а с учетом затрат по реализации продукции — полную себестоимость"промышленной продукции. Последняя складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов,

91

топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализа-

цию. С учетом изменений и дополнений в указанное Положение о составе за-

трат в последние годы в себестоимость продукции включаются:

• затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), обуслов-

ленные технологией производства;

• затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древе-

сины, воды и т.д.;

•затраты на подготовку и освоение производства;

•затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

•затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретатель-

скую и рационализаторскую работу;

• затраты по обслуживанию производственного процесса. Сюда входят расходы по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энер-

гией, инструментами по поддержанию в рабочем состоянии основных произ-

водственных фондов (технический осмотр, ремонт), по обеспечению санитар-

но-гигиенических требований, нормативных условий труда и техники безо-

пасности;

• текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточ-

ных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие ви-

ды текущих природоохранных затрат. Платежи за предельно допустимые вы-

бросы осуществляются за счет себестоимости продукции, а за их превышение -

за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов;

• затраты, связанные с управлением производством. Сюда относятся со-

держание аппарата управления, содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализа-

ции и т.д., расходы на командировки, оплата информационных, консультаци-

онных и аудиторских услуг, а также сторонних организаций по управлению производством, если штатным расписанием не предусмотрены какие-либо функциональные службы, представительские расходы;

92

•затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

•выплаты, предусмотренные законодательством о труде;

•отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение;

•плaтeжи по кредитам бaнкoв в пределах ставки, установленной законодатель-

ством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;

•оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-коммерческих (факторинговых) операций;

•затраты, связанные со сбытом продукции;

•затраты на воспроизводство основных производственных фондов,

включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений

на полное восстановление;

•износ по нематериальным активам;

•налоги и сборы, отнесенные сюда налоговым законодательством.

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для произ-

водства товаров, а также от технологии их использования.

Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Отсюда для предприятия чрезвычайно важен техно-

логический аспект формирования издержек производства, определяющий, с од-

ной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой

— качество их использования.

Причем предприятие должно использовать такие методы производства,

которые были бы эффективными как с технологической, так и экономической точки зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.

Различные виды ресурсов по-разному переносят свою стоимость на гото-

вую продукцию. В соответствии с этим в теории и на практике различают по-

стоянные и переменные издержки производства.

К постоянным издержкам производства относят затраты, величина ко-

торых не меняется с изменением объемов производства. Они должны быть оплачены, даже если предприятие не производит продукцию (отчисления на

93

амортизацию, аренда зданий и оборудования, страховые взносы, оплата высше-

го управленческого персонала и т.д.).

Под переменными понимают издержки, общая величина которых нахо-

дится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации,

а также от их структуры при производстве и реализации нескольких видов про-

дукции. Это затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, большую часть трудовых ресурсов и т.д.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выде-

ляются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость

(сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изго-

товлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропор-

ционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планиро-

ванию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции

различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процес-

сом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), тех-

нологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием не-

обходимых условий для функционирования производства, с его организацией,

управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные,

общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

В зависимости от полноты охвата калькуляционных статей расходов на промышленных предприятиях различают следующие виды себестоимости:

-цеховую;

-фабрично-заводскую;

-полную.

94

Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат цехов,

участков; фабрично-заводская (производственная) себестоимость формиру-

ется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управ-

ления предприятием. Полная себестоимость включает как затраты на произ-

водство, так и затраты, связанные с реализацией продукции, и состоит из себе-

стоимости и внепроизводственных расходов.

6.2. Прибыль и рентабельность работы предприятия

6.2.1. Прибыль предприятия

Прибыль является конечным финансовым результатом предпри-

нимательской деятельности предприятий и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предпри-

ятию — разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимо-

стью реализованной продукции.

Различают балансовую, валовую, налогооблагаемую (расчетную) и чи-

стую прибыль предприятия.

Балансовая прибыль планируется раздельно по всем видам:

-прибыль от реализации товарной продукции;

-прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера;

-прибыль от реализации основных фондов и другого имущества;

-прибыль от внереализационных доходов и расходов.

Прибыль от реализации товарной продукции определяется путем выче-

та из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах

(без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции,

включаемых в себестоимость продукции.

Прибыль (или убытки) от реализации прочей продукции и услуг нето-

варного характера определяется аналогично, раздельно по всем видам дея-

тельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохо-

95

зяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе ос-

новного предприятия.

Прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу,

скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции.

Прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов

определяется разными способами, в частности на основе опыта прошлых лет.

Валовая прибыль предприятия может отличаться от балансовой прибыли

всилу ряда причин:

1.Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости;

2.При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам ниже их балансо-

вой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества

за вычетом балансовой стоимости реализованного или выбывшего имущества;

3.Выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям;

4.Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвоз-

мездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности;

5. По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается

не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия;

6. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за исклю-

чением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды);

Исчисленная в установленном выше порядке валовая (общая) прибыль является базой для определения налогооблагаемой (расчетной) прибыли, рас-

чет которой производится в такой последовательности.

Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):

а) доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; ди-

виденды, проценты, полученные по акциям, облигациям и другим ценным бу-

магам, принадлежащим данному предприятию; от проведения массовых кон-

96

цертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах; от работы казино, видеосалонов, игровых автоматов. (Эти виды доходов (прибыли) явля-

ются объектом самостоятельного обложения налогом.);

б) доходы от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а

также от посреднических операций и сделок. (Расчет налога по этим видам до-

ходов осуществляется в ином порядке.);

в) доходы юридических лиц по государственным облигациям и другим государственным, ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их размещению. (Эти виды доходов вообще не подлежат обложению налогом.);

г) суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.

После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается

налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль.

Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюд-

жет и по статьям использования на предприятии.

В соответствии с законодательством валовая прибыль за вычетом всех налогов на прибыль, полученную от различных форм хозяйственной деятельно-

сти, называется чистой прибылью, которая остается в распоряжении предпри-

ятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.

Чистая прибыль направляется на:

-финансирование производственного развития предприятия;

-удовлетворение потребительских и социальных нужд;

-финансирование социально-культурной сферы;

-отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы;

-благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам,

организацию художественных выставок и другие цели.

Однако не вся чистая прибыль используется предприятием по собствен-

ному усмотрению. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сбо-

ров и налогов (например, налог на имущество предприятий, сбор за право тор-

говли и др.); штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей

97

среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также в случае утаивания прибыли от налогообложения и другие платежи.

На некоторых предприятиях, в акционерных обществах чистая прибыль распределяется по следующим направлениям: фонд накопления; фонд потреб-

ления; резервный фонд; фонд социальной сферы; фонд валютных отчислений;

прибыль к распределению между учредителями (акционерами) и т.п. Нераспре-

деленная прибыль присоединяется к уставному капиталу предприятия.

Основными методами планирования прибыли являются:

-метод прямого счета;

-аналитический метод;

-метод совмещенного расчета.

Метод прямого счета применяется, как правило, при небольшом ассор-

тименте выпускаемой продукции; прибыль при этом исчисляется как разница между выручкой от реализации товарной продукции в соответствующих ценах

(за вычетом НДС и акцизов) и полной ее себестоимостью:

П = (QxЦ) – (QxC)

где П — плановая прибыль;

Q — объем выпуска товарной продукции в планируемом периоде в нату-

ральном выражении;

Ц — цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);

С — полная себестоимость единицы продукции.

Прибыль от реализуемой продукции (Прп) рассчитывается по формуле

Прп = Врп – Срп

где

Врп — планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Срп — полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Объем реализуемой продукции предстоящего планового периода в нату-

ральном выражении определяется как сумма остатков нереализованной про-

дукции на начало планируемого периода (Вн) и объема выпуска товарной про-

98

дукции в течение планируемого периода (Втп) без остатков готовой продукции,

которые не будут реализованы в конце периода (Вк):

Врп = Вн + Втп – Вк

Аналитический метод планирования прибыли применяется при боль-

шом ассортименте выпускаемой продукции и заключается в определении влия-

ния отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно.

Метод совмещенного расчета включает элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздей-

ствие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, по-

вышение качества, изменение ассортимента, цен и другие, выявляется с помо-

щью аналитического метода.

6.2.2. Рентабельность работы предприятия

Для оценки уровня эффективности работы предприятия получаемый ре-

зультат (валовой доход, прибыль) сопоставляется с затратами или используе-

мыми ресурсами. Соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность.

Рентабельность производственных фондов (рентабельность производ-

ства) рассчитывается как отношение балансовой прибыли к среднегодовой сто-

имости основных производственных фондов и материальных оборотных средств. Этот показатель можно рассчитать и по чистой прибыли.

Общая рентабельность производственных фондов можно определить по выражению:

где

Пб — балансовая прибыль, руб.;

Фсросн — среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, руб.;

99

Фсробор — среднегодовые остатки нормируемых оборотых средств предприятия, руб.

Расчетная рентабельность определяется путем деления чистой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и среднегодо-

вых остатков нормируемых оборотных средств.

Показатели общей и расчетной рентабельности оценивают степень исполь-

зования производственных фондов предприятия. Они необходимы для установле-

ния прибыли, приходящейся на 1 руб. стоимости ОПФ. Вместе с тем показатели как общей, так расчетной рентабельности, обладая определенными достоинства-

ми, недостаточны чувствительны к изменению уровня текущих затрат на произ-

водство (к изменениям себестоимости продукции), поэтому по отдельным видам продукции показатель рентабельности продукции определяется по формуле:

где

Цпропт — оптовая цена продукции, руб.;

С1 — полная себестоимость единицы продукции, руб.

Показатель рентабельности продукции, %, характеризует долю прибыли,

приходящуюся на 1 руб. затрат, связанных с производством и реализацией еди-

ницы продукции. С его помощью можно определить (при прочих равных усло-

виях) степень использования текущих затрат, проанализировать динамику их изменения. Так как Рп жестко связан с долей прибыли на единицу продукции, то при установлении цен на продукцию он является одним из основных показате-

лей её рентабельности. При заданных значениях (нормативных) показателя рентабельности продукции и известном значении полной её себестоимости це-

на единицы продукции с учетом рентабельности Рп может быть определена по выражению:

Цпропт = С1 100+100Рп = С1(1 + Р′п),

где Р′п = 100Рп — рентабельность продукции в долях единицы.

Из приведенного выражения можно вычислить показатель Кр, характери-

зующий долю себестоимости в цене единицы продукции:

100